北京國稅2017年11月12366解答營改增及企業(yè)所得稅的12個熱點問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-07
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
來源：北京國稅局
貨物和勞務稅熱點問題（2017年11月）
1.納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，向委托方收取并代為支付的款項，如何開具增值稅普通發(fā)票?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）規(guī)定，納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，按照零稅率開具增值稅普通發(fā)票。納稅申報時比照差額征稅申報處理。
2.輔導期一般納稅人預繳稅款能否抵減增值稅應納稅額或退還？
答：根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號）第十條規(guī)定，輔導期納稅人按第九條規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。
納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人。
3.購買方已經抵扣進項稅額，當月開具了信息表交給銷售方，但是銷售方當月沒有開具紅字發(fā)票，或者開具了紅字發(fā)票并沒有及時交給購買方，購買方應當在哪個月做進項稅額轉出?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)規(guī)定，購買方應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
4.銷售方開具紅字發(fā)票，是否需要收回原藍字發(fā)票?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)規(guī)定，如果是銷售方開具信息表，對于已經交付購買方的專票，購買方需要將未用于申報抵扣的藍字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回給銷售方;對于購買方開具信息表的情形，如果購買方已經將專票用于申報抵扣，根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕156號第第二十五條的規(guī)定，認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方;如果未用于申報抵扣，但是發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的也無需退回。
5.食用植物油的增值稅稅率是多少？
一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%： 農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。 上述貨物的具體范圍見本通知附件1。 本公告自2017年7月1日起執(zhí)行。 文件附件1第二條明確，食用植物油的具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）及現(xiàn)行相關規(guī)定執(zhí)行。 二、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）規(guī)定，植物油是從植物根、莖、葉、果實、花或胚芽組織中加工提取的油脂。 食用植物油僅指：芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產的混合油。
6.納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用按照什么稅目繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)文件規(guī)定，納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。
7.納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產,是否征收增值稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)規(guī)定，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征增值稅。
8.銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入是否可以享受即征即退?
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。
9.營改增后納稅人銷售其取得的不動產，辦理產權過戶手續(xù)應使用的增值稅發(fā)票哪一聯(lián)次？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人銷售其取得的不動產辦理產權過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問題的通知》（稅總函〔2016〕190號）規(guī)定，納稅人銷售其取得的不動產，自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或者五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。納稅人辦理產權過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。
企業(yè)所得稅熱點問題（2017年11月）
1.經認定的技術先進型服務企業(yè)可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕59號)規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市(以下簡稱示范城市)繼續(xù)實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策： 1.對經認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2.經認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 二、根據(jù)《財政部 稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2017〕79號)規(guī)定，自2017年1月1日起，在全國范圍內實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策： 1.對經認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2.經認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
2.企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出在計算應納稅所得額時如何扣除？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為： 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額 企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
征收管理類熱點問題（2017年11月）
1.企業(yè)跨省市外出經營，填報的《跨區(qū)域涉稅事項報告表》上合同金額與實際結算金額不一致，企業(yè)可以按照實際結算金額申請代開發(fā)票嗎？是否需要作廢《跨區(qū)域涉稅事項報告表》并重新填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》？
答：如果納稅人實際結算金額與《跨區(qū)域涉稅事項報告表》上的合同金額不一致，申請代開發(fā)票時需要補充提供合同雙方簽訂的補充協(xié)議等資料。無需作廢《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，持上述相關資料在報驗地稅務機關進行調整即可。
欲了解我們的服務或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內容行事。本文所有提供的內容均不應被視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不對任何方因使用本文內容而導致的任何損失承擔責任。
本網站原創(chuàng)的文章未經許可，禁止進行轉載、摘編、復制及建立鏡像等任何使用。本網站所轉載的文章，僅供學術交流之目的，文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有。文章如涉及版權問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關注我們的微信公眾號
滇公網安備 53010202000370號