【案例解析】8個(gè)案例說(shuō)說(shuō)那些被檢查出的“小問(wèn)題”
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-06
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云南國(guó)稅
在對(duì)企業(yè)開(kāi)展的檢查工作中，檢查人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些看似不大的問(wèn)題，但這些問(wèn)題都具有一定的普遍性，有些屬于企業(yè)涉稅處理時(shí)容易忽視的政策細(xì)節(jié)，有些則暴露出企業(yè)在稅務(wù)管理方面的問(wèn)題。筆者結(jié)合檢查工作實(shí)踐，通過(guò)8個(gè)案例的梳理，說(shuō)說(shuō)那些被檢查出的“小問(wèn)題”，提醒企業(yè)在日常涉稅管理工作中應(yīng)注意哪些事項(xiàng)。
處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)未繳納增值稅
案例1：某公司2017年10月處置一批固定資產(chǎn)，包括汽車、辦公電子設(shè)備等，固定資產(chǎn)原值2682067.01元，累計(jì)已提折舊2201714.41元，處置收入64700.50元，此筆業(yè)務(wù)未申報(bào)繳納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條第(一)款和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))規(guī)定，要求該公司按照簡(jiǎn)易辦法，依照3%的征收率減按2%繳納增值稅。
提示：處置固定資產(chǎn)要繳增值稅，并不是特殊的事項(xiàng)，但許多營(yíng)改增企業(yè)，由于之前沒(méi)有接觸過(guò)增值稅，所以此類問(wèn)題容易被忽視。
未按規(guī)定列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)支出
案例2：某企業(yè)于2014年～2016年度為助理級(jí)以上職工和優(yōu)秀員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，金額分別為1826425.38元、1844645.25元和1931845.34 元?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。此外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))規(guī)定，自 2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。
根據(jù)上述分析，由于該企業(yè)在2014年～2016年度沒(méi)有為所有員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，因此，不符合上述文件的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增2014年～2016年度相關(guān)應(yīng)納稅所得額。
提示：許多稅收法規(guī)，都對(duì)適用范圍和條件作出了限定，企業(yè)學(xué)習(xí)法規(guī)時(shí)，要仔細(xì)把握其中的細(xì)節(jié)和關(guān)鍵性詞語(yǔ)，避免引發(fā)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
代扣代繳手續(xù)費(fèi)未確認(rèn)收入
案例3：某公司2016年9月取得地稅機(jī)關(guān)代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還464070.48元，該公司在其他應(yīng)付款科目核算掛賬，未計(jì)入收入總額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條第(九)項(xiàng)規(guī)定，認(rèn)為該公司2016年9月取得的個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還，應(yīng)確認(rèn)為收入，需調(diào)增該公司2016年應(yīng)納稅所得額464070.48元。
提示：檢查中，時(shí)常發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)忽視這個(gè)問(wèn)題，可見(jiàn)在一些小的細(xì)節(jié)方面，企業(yè)涉稅處理很容易出紕漏，建議企業(yè)針對(duì)此問(wèn)題提高認(rèn)識(shí)，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
確實(shí)無(wú)法償付的款項(xiàng)未確認(rèn)收入
案例4：2015年，某企業(yè)撤銷了在新疆投資的某下屬D公司，企業(yè)在履行注銷程序過(guò)程中，D公司的自然人股東自愿無(wú)償放棄D公司的股權(quán)。于是，該企業(yè)將D公司撤銷后應(yīng)歸屬于自然人股東的210000元計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。2017年，在稽查檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，上述款項(xiàng)仍在“其他應(yīng)付款”科目下掛賬，檢查人員認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)因D公司自然人股東無(wú)償放棄所屬股權(quán)，所形成的應(yīng)付款項(xiàng)屬于該企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，需調(diào)增2015年應(yīng)納稅所得額210000元。
提示：對(duì)于確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，上述法規(guī)中已有明確規(guī)定。顯然，企業(yè)在作稅務(wù)處理時(shí)，沒(méi)有正確遵循法規(guī)的要求，建議企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)涉及非經(jīng)常性、非常規(guī)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅法規(guī)方面的學(xué)習(xí)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
稅前扣除直接捐贈(zèng)支出
案例5：某公司在2015年～2016年期間，發(fā)生直接捐贈(zèng)支出581305.95元，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目和“銷售費(fèi)用”科目， 其中：2015年列支150488.02元，2016年列支430817.93元，均未作納稅調(diào)整。檢查人員認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條第(五)項(xiàng)規(guī)定，本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
根據(jù)上述規(guī)定，由于該公司的捐贈(zèng)行為，沒(méi)有通過(guò)公益型社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行，因此不符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。
提示：對(duì)于可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)捐贈(zèng)的條件和比例都作了限定，而本案中以直接捐贈(zèng)形式的支出是不允許稅前扣除的。建議企業(yè)嚴(yán)格按照法規(guī)的規(guī)定，逐條對(duì)照檢查，以避免產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)未作資本化處理
案例6：某單位2015年3月委托B公司開(kāi)發(fā)安裝一體化平臺(tái)的ERP軟件系統(tǒng)，截至2016年12月31日，項(xiàng)目共支出6650000元，但該項(xiàng)支出中包括的借款費(fèi)用，未作資本化賬務(wù)處理。檢查人員認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
因此，該單位累計(jì)項(xiàng)目支出6650000元中包含的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，2015年資本化利息681360.79元，2016年資本化利息2269233.43元，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2950594.22元。
提示：近年來(lái)，許多企業(yè)隨著自身的發(fā)展，與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)也逐漸增多，開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出應(yīng)該進(jìn)行資本化處理還是費(fèi)用化處理，是企業(yè)常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
存貨盤虧損失未按規(guī)定程序申報(bào)扣除
案例7：某單位將盤虧的存貨直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，未就此損失按規(guī)定程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，與實(shí)際售出商品的成本一并通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目直接在稅前扣除。其中，2015年涉及盤虧金額9191988.74元，2016年涉及盤虧金額4980364.06元在所得稅前扣除。檢查人員認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條第二款規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
因此，該單位應(yīng)調(diào)增2015年～2016年相關(guān)的應(yīng)納稅所得額。
提示：對(duì)于資產(chǎn)損失業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅相關(guān)文件對(duì)可以稅前扣除的資產(chǎn)損失類別、適用條件、申報(bào)程序和需要的各種證明材料都作出了嚴(yán)格規(guī)定，建議企業(yè)執(zhí)行法規(guī)規(guī)定時(shí)，逐條對(duì)照?qǐng)?zhí)行，尤其不要在程序上有失誤，造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目
案例8：某公司2016年7月某憑證記載“
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4002090.72元
貸：庫(kù)存商品116309.54 元
貸：應(yīng)付賬款3885781.18元”
經(jīng)核實(shí)，此筆賬務(wù)處理是公司結(jié)轉(zhuǎn)銷售容器板的成本，金額共計(jì)4002090.72元，其中116309.54元結(jié)轉(zhuǎn)至“庫(kù)存商品”科目，另有3885781.18元結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)付賬款”科目。該公司稱，此筆業(yè)務(wù)因財(cái)務(wù)人員操作失誤，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)誤將3885781.18元結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)付賬款”科目。檢查人員認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。
因此，該公司應(yīng)調(diào)增2016年應(yīng)納稅所得額3885781.18元。
提示：正確的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是保證稅款計(jì)算申報(bào)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)會(huì)計(jì)制度要求執(zhí)行，尤其不要在涉及損益類科目的業(yè)務(wù)上犯錯(cuò)誤，引起不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
作者：李洋
作者單位：北京市國(guó)稅局稽查局
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