一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額、補(bǔ)稅和罰款政策解析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-05
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云南國稅
現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
由此可見，目前對(duì)偷稅的處罰是比較嚴(yán)厲的。那么對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅行為，如何計(jì)算確定其增值稅偷稅額以及如何補(bǔ)稅、罰款呢？關(guān)于這個(gè)最近咨詢比較多的問題，小編給大家梳理了一下相關(guān)的政策，主要涉及國稅發(fā)〔1998〕66號(hào)和國稅函〔1999〕739號(hào)，希望大家能夠了解并掌握。
一、關(guān)于偷稅數(shù)額的確定
1、由于目前增值稅制采取購進(jìn)扣稅法計(jì)稅，一般納稅人有偷稅行為，其不報(bào)、少報(bào)的銷項(xiàng)稅額或者多報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即是其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額。因此，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項(xiàng)稅額的不報(bào)、少報(bào)部分或者進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。
2、納稅人如果采用賬外經(jīng)營手段偷稅，即購銷活動(dòng)均不入賬，其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額即偷稅額為賬外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。已銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：
已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=賬外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項(xiàng)稅額-賬外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額
3、納稅人賬外經(jīng)營部分的銷售額（計(jì)稅價(jià)格）難以核實(shí)的（假設(shè)無近期同類價(jià)格），應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第（三）項(xiàng)規(guī)定按組成計(jì)稅價(jià)格核定其銷售額。
即按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率是由國家稅務(wù)總局確定的。
上述第一條規(guī)定是比較容易理解的，金額的計(jì)算和確定也比較明確。對(duì)于第二條和第三條中關(guān)于銷售額和銷項(xiàng)的稅額確定也比較好掌握，那么對(duì)于賬外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項(xiàng)稅額該如何確定呢？
首先是必須有合法扣稅憑證才能抵扣，但是沒有認(rèn)證的話是否可以抵扣呢？
國稅發(fā)〔1998〕66號(hào)和國稅函〔1999〕739號(hào)發(fā)文的時(shí)間比較早，文件中并沒有明確關(guān)于認(rèn)證的規(guī)定，參考國稅函〔2005〕763號(hào)規(guī)定，考慮到納稅人采用賬外經(jīng)營手段進(jìn)行偷稅，其取得的賬外經(jīng)營部分防偽稅控專用發(fā)票，未按規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，因此，不得抵扣其賬外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額。
二、關(guān)于稅款的補(bǔ)征
偷稅款的補(bǔ)征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。
三、關(guān)于罰款
對(duì)一般納稅人偷稅行為的罰款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算確定偷稅數(shù)額，以偷稅數(shù)額為依據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
編輯設(shè)計(jì)：云南國稅
來源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校 作者：顧老師
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