企業(yè)所得稅稅前扣除一定要取得發(fā)票嗎？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-05
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北京國稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅》規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”，稅前可扣除項目的依據(jù)除正式發(fā)票外，是否還有其他法定憑證呢？下面小編就為您列舉此類無需取得正式發(fā)票即可稅前扣除的項目：
1
合理工資薪金
要點提示
企業(yè)合理工資薪金指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金，是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出，準予稅前扣除。
扣除依據(jù)：工資單、代扣代繳個稅的證明
政策依據(jù)
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)
2
社保費用、住房公積金、工會經(jīng)費
要點提示
企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費、住房公積金和工會經(jīng)費，準予扣除。
扣除依據(jù)：(1)社保繳費憑證；(2)《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；(3)稅務局代開的工會經(jīng)費憑據(jù)。
政策依據(jù)
《財政票據(jù)管理辦法》(中華人民共和國財政部令第70號)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》《關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第30號)
3
年金形式的補充養(yǎng)老保險
要點提示
采用年金形式的補充養(yǎng)老保險，企業(yè)年金方案報送勞動保障部門接收無異議的，可以按照職工工資總額5%的標準稅前扣除。
扣除依據(jù)：勞動保障部門接收的年金方案
政策依據(jù)
《企業(yè)年金試行辦法》(中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號)
《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)
4
內部發(fā)生的職工福利費
要點提示
直接以貨幣形式支付內部職工福利費，如：職工困難補助費、以貨幣形式按標準發(fā)放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助;設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的住房公積金、社保等，符合稅法和相關條例規(guī)定范圍內的支出可以稅前扣除。
扣除依據(jù)：可代表職工利益的決定的相關文件，現(xiàn)金付款清單和銀行轉賬憑證等。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令〔2007〕第512)
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)
5
資產損失
要點提示
存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產損失須報經(jīng)稅務機關審核才能在申報企業(yè)所得稅時扣除，且其送審申報資料需留存?zhèn)洳?。企業(yè)的各項財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。
扣除依據(jù)：清單申報：資產損失的會計核算資料、原始憑證(部分稅務局要求清單申報需取得申報回執(zhí))；
專項申報：稅務機關的專項申報回執(zhí)
政策依據(jù)
《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕25號）《國家稅務總局關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第18號)
6
支付違約金、罰款
要點提示
依據(jù)合同約定支付的未履行合同的違約金和向購買方支付的違約罰款等，不作為價外費用，不征收增值稅，計入營業(yè)外支出。
提示：納稅人生產、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除;各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。
扣除憑據(jù)：法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書、雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)。
政策依據(jù)
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(財政部令〔1993〕第6號)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號)
7
農民取得的青苗補償
要點提示
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農民取得的青苗補償費收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。企業(yè)支出青苗補償時無法取得相應的發(fā)票或財政票據(jù)，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進行財務處理。
扣除依據(jù)：企業(yè)支付給農民的土地賠償、青苗補償費等支出，根據(jù)政府規(guī)定的補償標準、賠(補)償協(xié)議、受償人簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。
政策依據(jù)
《國家稅務總局關于個人取得青苗補償費收入征免個人所得稅的批復》(國稅函發(fā)〔1995〕79號）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
8
工程款項尚未結清固定資產計提折舊
要點提示
企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
提示：轉固后超過12個月未取得合規(guī)發(fā)票，應對固定資產原值和折舊金額進行調整。
扣除依據(jù)：折舊計提明細表
政策依據(jù)
《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)
9
購買完全發(fā)生在境外的服務或無形資產、有形動產
要點提示
境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務、完全在境外使用的無形資產、出租完全在境外使用的有形動產
扣除依據(jù)：外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。
政策依據(jù)
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)
10
準備金
要點提示
稅前可扣除的準備金是指按照稅法規(guī)定計提的準備金可以稅前扣除。具體如下：
(1)證券類準備金和期貨類準備金
(2)保險公司的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金
(3)中小企業(yè)信用擔保機構按規(guī)定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備金
(4)政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)按規(guī)定提取的貸款損失準備金
(5)保險公司按照規(guī)定計提的巨災風險準備金
(6)金融企業(yè)按規(guī)定提取的貸款損失專項準備金
扣除依據(jù)：按規(guī)定計提的準備金計算表
政策依據(jù)
《關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2017〕23號)《財政部 國家稅務總局關于保險企業(yè)計提準備金有關稅收處理問題的通知 》(財稅〔2015〕115號 )《財政部 國家稅務總局關于中小企業(yè)融資(信用)擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕22號）《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》(財稅〔2015〕9號)《財政部 國家稅務總局關于保險公司農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕23號）《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2015〕3號)
編輯設計：北京國稅
來源：華政稅務
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