不動產分期抵扣的“第13個月”到底是哪個月？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-11-29
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我們公司最近取得一處不動產，我打算這個月把它的進項稅額全部抵扣了。
這可不行。營改增之后，不動產抵扣有分期抵扣的概念，需要分成2年抵扣。
真的嗎？分期抵扣的抵扣比例以及具體處理是什么樣的？第二年的哪個月可以抵扣剩余部分呢？
這么多問題呀！那我們還是直接來看下面的稅務小知識吧。
敲黑板劃重點：
根據(jù)《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第15號）第二條規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。”
納稅人按照15號公告規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。
上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
舉個栗子
2016年6月5日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓1座，該大樓用于公司辦公，計入“固定資產”科目，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明增值稅稅額為1000萬元，該辦公大樓的進項稅額該如何抵扣？
分析如下：
1、納稅人2016年6月對該不動產應抵扣進項稅額的處理
進項稅額=1000*60%=600（萬元）
根據(jù)文件規(guī)定，1000萬元進項稅額中的60%將在取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣，也就是所屬期2016年6月抵扣。
?。?）將不動產進項稅額全額1000萬元，填入上表中的“本期不動產進項稅額增加額”欄次。
?。?）該600萬元填入上表中的“本期可抵扣不動產進項稅額”欄次。
?。?） “期末待抵扣不動產進項稅額”欄次為留待第13個月抵扣的400萬進項稅額。
2、納稅人2017年6月對該不動產待抵扣進項稅額到期處理
該大樓待抵扣的進項稅額=1000*40%=400（萬元）
剩余的40%于取得扣稅憑證的“當月起第13個月”抵扣。2016年6月取得扣稅憑證，“當月起第13個月”就是所屬期2017年6月，而不是2017年7月。
?。?） “期初待抵扣不動產進項稅額”欄次系統(tǒng)自動帶出去年留存的400萬元。
?。?）將該400萬元填入上表中的“本期可抵扣不動產進項稅額”欄次，“期末待抵扣不動產進項稅額”欄次變?yōu)?。
特別注意：
1、 轉入轉出待抵扣進項稅額的情況
只有當不動產發(fā)生非正常損失或者改變用途使得進項稅額抵扣規(guī)則發(fā)生改變的時候，增值稅納稅申報表附列資料（五）中的“本期轉入的待抵扣不動產進項稅額”欄次和“本期轉出的待抵扣不動產進項稅額”欄次才可以填列數(shù)據(jù)。具體計算規(guī)則詳見《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》第七條、第九條相關規(guī)定。
2、 不動產分期抵扣的臺賬管理要求
納稅人應建立不動產和不動產在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產和不動產在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?/span>
3、 不需要分2年抵扣的不動產
房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
來源：廈門國稅微宣傳
撰稿：廈門國稅直屬稅務分局
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