廈門國稅12366解答營改增的10個熱點問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-28
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來源：廈門國稅 作者：黃柳君 日期：2017-11-20
廈門國稅12366營改增熱點問題（二十五）
1、企業(yè)存在派遣制勞動合同員工，勞務(wù)派遣公司提供的人工成本能夠差額計稅么？如何開具發(fā)票？
答：依據(jù)《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號），一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2、企業(yè)中的一般納稅人有多項可以適用簡易計稅辦法的業(yè)務(wù)（可以分別核算），那么在選擇適用簡易計稅辦法時，按項目還是按業(yè)務(wù)種類進行備案申請？
答：一般納稅人按規(guī)定有多個項目可以選擇簡易計稅方式的，可以按不同項目分別選擇計稅方式。選擇適用簡易計稅辦法時，按業(yè)務(wù)種類進行備案申請。
3、房屋租賃的簡易征收可以分合同備案嗎？可以一部分簡易征收，一部分一般計稅嗎？
答：一般納稅人有多個房屋租賃項目，可以按不同項目分別選擇計稅方式。
4、不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？
答：（1）向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
（2）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。
（3）提供經(jīng)紀代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（4）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（5）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（6）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
5、房地產(chǎn)企業(yè)將自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租，增值稅是否適用簡易計稅，適用條件如何？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第16 號）明確，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動產(chǎn)應(yīng)適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，對房地產(chǎn)老項目，其出租可以選擇適用簡易計稅方法。
6、拆遷企業(yè)的一般納稅人因為無進項發(fā)票，能否按簡易征收納稅？
答：拆遷企業(yè)提供的拆除建筑物或者構(gòu)筑物服務(wù)屬于其他建筑服務(wù)業(yè)務(wù)，一般納稅人提供的拆除建筑物或者構(gòu)筑物服務(wù)符合老項目或清包工條件的可以選擇簡易計稅。
7、房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人預(yù)售取得的銷售收入按3%預(yù)征收率納稅，是否需要先開具發(fā)票？
答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時，未達到納稅義務(wù)發(fā)生時間，不開具發(fā)票，應(yīng)按照銷售額的3%預(yù)繳增值稅，填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。
8、自建不動產(chǎn)出租，工程大部分在5月1日前完成，但最終竣工在5月1日后，可是5月1日前的進項材料無法取得增值稅專用發(fā)票，類似項目是否可以選擇簡易計稅？
答：納稅人將自建的不動產(chǎn)對外租賃，該不動產(chǎn)的《建筑施工許可證》上注明的開工日期在2016年4月30前的，或《建筑施工許可證》未注明開工日期但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告>》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）的規(guī)定，適用簡易計稅辦法繳納增值稅。
9、二房東如何繳稅，企業(yè)將不動產(chǎn)交給資產(chǎn)管理公司出租，收取固定租金。資產(chǎn)管理公司對外招租，中間賺取差價。資產(chǎn)管理公司（二房東）按代理業(yè)繳納何種增值稅？
答：依據(jù)總局[2016]16號公告，轉(zhuǎn)租也屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的一種取得形式，資產(chǎn)管理公司（二房東）轉(zhuǎn)租收取的租金參照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳交增值稅
10、企業(yè)跨縣市提供建筑服務(wù)或不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，預(yù)繳稅款時如何開具發(fā)票？
答：一般納稅人應(yīng)自行開具增值稅發(fā)票；小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。
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