寧波奉化區(qū)國家稅務局：科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-11-26
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來源：寧波奉化區(qū)國家稅務局 時間：2017年6月16日2015年，國務院常務會決定進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策，進一步落實了黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，在促進企業(yè)科技創(chuàng)新、推動產業(yè)結構升級、建設創(chuàng)新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導作用。為進一步推動大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加速科技成果產業(yè)化，加大對科技型中小企業(yè)的精準支持力度，壯大科技型中小企業(yè)群體，培育新的經濟增長點，需要在原有政策基礎上體現對科技型中小企業(yè)的政策傾斜。因此，今年4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入。
根據國務院決定，5月2日，財政部、稅務總局和科技部制定下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），明確了提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的政策。5月3日，科技部、財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進一步明確政策執(zhí)行口徑和管理要求，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施，總局制訂了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第 18號)。財稅34號文件、《科技型中小企業(yè)評價辦法》和總局18號公告，構建了較為完整的科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
(一)政策內容
原有政策：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。（財稅〔2015〕119號）
此項政策屬于長期的、延續(xù)的政策。對于形成無形資產的情形，無論是研發(fā)費用實際支出的年度、結轉形成無形資產的年度還是攤銷的年度都屬于政策執(zhí)行期內。因此無論按哪個時間節(jié)點作為判斷依據，對企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策均沒有實質性的影響。因此，在原有政策中沒有特別強調采取哪個時間節(jié)點作為判斷依據。
新政策：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（財稅〔2017〕34號）
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，有兩種方式計入損益：一種是未形成無形資產，在當期扣除計入當期損益；一種是形成無形資產，在以后年度攤銷計入攤銷年度損益。提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例政策執(zhí)行期限為3年，對于未形成無形資產計入當期損益的，當期發(fā)生當期扣除，政策口徑較為確定，不易出現理解偏差。但無形資產攤銷涉及多個年度，在政策口徑容易產生不同的理解。
（二）無形資產攤銷執(zhí)行口徑
總局18號公告將享受此項政策的無形資產界定為2019年12月31日以前形成的無形資產，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產，也包括在2017年以前年度形成的、在上述期間進行攤銷的無形資產。
例1：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016年度按照現行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。
例2：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5萬元。
小貼士：企業(yè)2019年12月31日以前通過研發(fā)形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。
二、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定
提高研發(fā)費加計扣除比例優(yōu)惠的享受主體是科技型中小企業(yè)，因此，如何判定企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè)是政策落實的前提?？萍夹椭行∑髽I(yè)條件在《科技型中小企業(yè)評價辦法》有明確的規(guī)定。
（一）科技型中小企業(yè)評價方法
⒈基礎工作：
制定《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號）；
建設“全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺”和“全國科技型中小企業(yè)信息庫”。
⒉程序：企業(yè)自主評價→科技部門審核并公示→入庫并取得登記編號
根據《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業(yè)條件，認為符合條件的，可自愿在服務平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。
各省級科技管理部門組織有關單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內容是否完整進行確認。內容不完整的，在服務平臺上通知企業(yè)補正。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。
公示無異議的企業(yè)，納入信息庫并在服務平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門組織有關單位進行核實處理。
省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。
⒊后續(xù)管理：
更新：根據《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十二條的規(guī)定，已入庫企業(yè)應在每年3月底前通過服務平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門按照《評價辦法》第十條和第十一條規(guī)定程序辦理。
撤銷：根據《評價辦法》第十四條的規(guī)定，已入庫企業(yè)有下列行為之一的，由省級科技管理部門撤銷其行為發(fā)生年度登記編號并在服務平臺上公告：
（1）企業(yè)發(fā)生重大變化，不再符合第二章規(guī)定的條件的；
（2）存在嚴重弄虛作假行為的；
（3）發(fā)生科研嚴重失信行為的；
（4）發(fā)生重大安全、重大質量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；
（5）被列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單的；
（6）未按期更新《科技型中小企業(yè)信息表》信息的。
小貼士：科技型中小企業(yè)資格不需要審批；科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據其上一年度數據進行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號跨年度失效。
享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定
歸納：享受提高研發(fā)費加計扣除比例政策的企業(yè)必須是科技型中小企業(yè)，是否符合科技型中小企業(yè)條件主要看其是否取得入庫編號。
情況一：企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。
18號公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內（5月31日前）按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策；
情況二：企業(yè)上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策；
情況三：企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策。
情況四：企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。
（一）備案管理
按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除政策實行備案管理，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度的入庫登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》中“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時，應將其在2018年匯算清繳期內取得的年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》規(guī)定欄次即可。
其他備案及留存?zhèn)洳橘Y料等仍按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）和國家稅務總局2015年第76號規(guī)定執(zhí)行。
（二）負面清單
按照財稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商業(yè)服務業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費用加計扣除政策，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費用加計扣除比例優(yōu)惠。
（三）排除賬證不全不能準確核算的企業(yè)
按照財稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，因此，核定征收的科技型中小企業(yè)不能享受提高研發(fā)費加計扣除比例優(yōu)惠政策。
（四）要求設立輔助賬
科技型中小企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業(yè)一致，具體可參加國家稅務總局公告2015年第97號。
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