環(huán)境保護稅相關(guān)政策解析及40個問題解答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-25
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來源：各地稅局官網(wǎng)環(huán)境保護稅相關(guān)政策解析
來源：青島國家稅務(wù)局 發(fā)布日期：2017-11-06
2018年1月1日環(huán)境保護稅正式開征。環(huán)境保護費改稅后，征收部門由環(huán)境保護部門改變?yōu)榈囟惒块T，征管模式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;納稅人自行申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”。誰是環(huán)境保護稅納稅人，環(huán)境保護稅的征收對象是誰，稅目、稅額又是如何規(guī)定的？下面讓我們一起來學(xué)習(xí)一下《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》。
一、實施時間
2016年12月25日，第十二屆全國人大常委會第二十五次會議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》。同日，國家主席習(xí)近平簽署第61號主席令予以公布，自2018年1月1日起施行。自稅法施行之日起，依照稅法規(guī)定征收環(huán)境保護稅，不再征收排污費
二、立法目的
保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)。
三、整體結(jié)構(gòu)
5章28條，第一章 總則（6條），第二章計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額（5條），第三章 稅收減免（2條），第四章 征收管理（11條），第五章 附則（4條）。
四、納稅人
在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。
對于 “直接向環(huán)境排放”，稅法第四條列舉了兩種不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護稅的情形：
（一）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的；
（二）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。
五、征收對象
大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
六、稅目、稅額
環(huán)境保護稅的稅目、稅額，依照稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》執(zhí)行。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，在稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
七、征收范圍
（一）大氣污染物
每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。
（二）水污染物
每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照稅法所附《應(yīng)稅污染物和當量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應(yīng)稅污染物項目數(shù)，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
（三）噪聲
1.一個單位邊界上有多處噪聲超標，根據(jù)最高一處超標聲級計算應(yīng)納稅額；當沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標，按照兩個單位計算應(yīng)納稅額。
2.一個單位有不同地點作業(yè)場所的，應(yīng)當分別計算應(yīng)納稅額，合并計征。
3.晝、夜均超標的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計算應(yīng)納稅額，累計計征。
4.夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標噪聲，按等級聲級和峰值噪聲兩種指標中超標分貝值高的一項計算應(yīng)納稅額。
八、計稅依據(jù)
（一）確定方法
1.應(yīng)稅大氣、水污染物，按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定。
計算公式：該污染物的排放量除以/該污染物的污染當量值
每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照稅法所附《應(yīng)稅污染物和當量值表》執(zhí)行。
污染當量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。
大氣和水污染物按照直接向環(huán)境的實際排放征收，也就是達標也征收。
2.應(yīng)稅固體廢物，按照固體廢物的排放量確定。
3.應(yīng)稅噪聲，按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。
（二）計算方法和順序
1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；
2.納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；
3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；
排污系數(shù)，是指在正常技術(shù)經(jīng)濟和管理條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計平均值。
物料衡算，是指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進行測算的一種方法。
4.不能按照第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。
依照稅法規(guī)定核定計算污染物排放量的，由稅務(wù)機關(guān)會同環(huán)境保護主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。
九、應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)*具體適用稅額
十、稅收優(yōu)惠
（一）暫予免征環(huán)境保護稅情形：
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；
2.機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的；
3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的；
4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的；
5.國務(wù)院批準免稅的其他情形。
（二）減征環(huán)境保護稅情形：
1.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。
2.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。
3.聲源一個月內(nèi)超標不足15天的，減半計算應(yīng)納稅額。
十一、納稅義務(wù)發(fā)生時間
納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當日。
十二、納稅地點
納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。
十三、申報周期和期限
環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。
納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
十四、納稅人的責(zé)任和義務(wù)
納稅人應(yīng)當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責(zé)任。
直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，除依照稅法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅外，應(yīng)當對所造成的損害依法承擔責(zé)任。
十五、稅務(wù)機關(guān)和環(huán)境保護主管部門的職責(zé)
稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅法的有關(guān)規(guī)定征收管理環(huán)境保護稅。
環(huán)境保護主管部門依照稅法和有關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負責(zé)對污染物的監(jiān)測管理。
十六、環(huán)境保護主管部門和稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作
環(huán)境保護主管部門和稅務(wù)機關(guān)建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。
環(huán)境保護主管部門將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機關(guān)。
稅務(wù)機關(guān)將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險疑點等環(huán)境保護稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護主管部門。
十七、征管流程
（一）納稅人自行申報繳納；
（二）稅務(wù)機關(guān)將納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行比對；
（三）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門進行復(fù)核，環(huán)境保護主管部門自收到稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)出具復(fù)核意見；
（四）稅務(wù)機關(guān)按照環(huán)境保護主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。
十八、例外
納稅人從事海洋工程向中華人民共和國管轄海域排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物或者固體廢物，申報繳納環(huán)境保護稅的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院海洋主管部門規(guī)定。
十九、政策扶持
各級人民政府應(yīng)當鼓勵納稅人加大環(huán)境保護建設(shè)投入，對納稅人用于污染物自動監(jiān)測設(shè)備的投資予以資金和政策支持。
環(huán)境保護稅法基本知識20問（上）
發(fā)布日期：2017-11-08 來源：甘肅國稅
發(fā)布日期：2017-11-08 來源：甘肅國稅
1.環(huán)境保護稅納稅人有哪些？
為保證環(huán)境保護“費改稅”工作平穩(wěn)過渡，此次環(huán)境保護稅納稅人的確定與環(huán)境保護法“排放污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定繳納排污費”的規(guī)定進行了有效銜接。稅法規(guī)定：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。上述規(guī)定，在納稅義務(wù)上對兩種情況做了排除：一是不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不繳納環(huán)境保護稅；二是居民個人不屬于納稅人，不用繳納環(huán)境保護稅。
2.哪種情形不繳納環(huán)境保護稅？
為了減少污染物直接向環(huán)境排放，鼓勵企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進行集中處理，稅法規(guī)定兩種情形不用繳納環(huán)境保護稅：一是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水、垃圾集中處理場所排放污染物的，不繳納環(huán)境保護稅；二是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環(huán)境保護稅。除上述兩種情況外，其他排放污染物的情況一律納入征稅范圍，照章征稅。
同時，稅法規(guī)定“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當繳納環(huán)境保護稅。”也就是說，雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向污水、生活垃圾等集中處理場所排放污染物不征稅，但對經(jīng)集中處理后向環(huán)境不達標排放的污染物仍要征稅。其政策目的就是用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境。
3.環(huán)境保護稅的征收對象是什么？
大氣、水、固體、噪聲是影響環(huán)境的最主要污染物。我國現(xiàn)行排污費的征收對象也是這四類污染物。與我國現(xiàn)行排污費制度相銜接，環(huán)境保護稅的征稅對象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
大氣污染物是指向大氣排放，導(dǎo)致大氣污染的物質(zhì)，包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵等；水污染物是指直接或者間接向水體排放的，能導(dǎo)致水體污染的物質(zhì)，包括重金屬、懸浮物、動植物油等；固體廢物是指在生產(chǎn)、生活和其他活動中產(chǎn)生的喪失原有利用價值或者雖未喪失利用價值但被拋棄或者放棄的固態(tài)、半固態(tài)和置于容器中的氣態(tài)的物品、物質(zhì)以及法律行政法規(guī)規(guī)定納入固體廢物管理的物品、物質(zhì)，包括煤矸石、尾礦等；噪聲是指工業(yè)噪聲，即在工業(yè)生產(chǎn)活動中使用固定的設(shè)備時產(chǎn)生的超過國家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標準的、干擾周圍生活環(huán)境的聲音。
4.環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)是什么？
環(huán)境保護稅主要按照污染物排放量計征，但污染物排放量的計量較為復(fù)雜，大氣、水、固體廢物、噪聲等計量標準不盡相同。為此，稅法對應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)分別作了規(guī)定：（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（4）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。
5、什么是污染當量、污染當量值？
污染當量是指根據(jù)各種污染物或污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的一個綜合性指標或計量單位。相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當量數(shù)，以該污染物的排放數(shù)量除以該污染物的污染當量值計算。
污染當量值是相當于1污染當量的污染物排放數(shù)量，每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照稅法所附《應(yīng)稅污染物和當量值表》執(zhí)行。
6.為什么對企業(yè)超標和達標排放的大氣、水污染物都要征收環(huán)境保護稅？
污染物排放對環(huán)境的損害，與污染物排放濃度和排放總量有關(guān)。為加強污染防治，減少污染物排放，2003年國務(wù)院頒布實施的《排污費征收使用管理條例》，明確按污染物排放總量征收排污費，即達到國家和地方規(guī)定排放標準的，按其排放污染物的種類、數(shù)量征收排污費；超過國家和地方規(guī)定排放標準的，在排污收費額基礎(chǔ)上加倍收取。
與現(xiàn)行排污費制度相銜接，環(huán)境保護稅針對大氣、水污染物的排放總量征收，即不管是達標排放的污染物還是超標排放的污染物都要征稅。但由于達標排放的污染物所含污染當量數(shù)少，從而可以少繳稅；超標排放的污染物所含污染當量數(shù)多，從而需要多繳稅。這種政策處理，有利于促進企業(yè)、單位改進工藝、減少污染物排放。
7.為什么對超標排放的污染物不加倍征稅？
考慮到對超標排放污染物應(yīng)根據(jù)《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》和《大氣污染防治法》的規(guī)定予以行政處罰，稅收不應(yīng)具有懲罰性質(zhì)。因此，對超標排放的污染物在稅法中沒有設(shè)置加倍征稅規(guī)定。
現(xiàn)行《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》和《大氣污染防治法》對超標、超總量排污的行為規(guī)定了民事責(zé)任和行政處罰。如《水污染防治法》明確，對超標、超總量排污處應(yīng)繳納排污費數(shù)額2倍以上5倍以下的罰款，并由環(huán)保部門責(zé)令限制生產(chǎn)、停產(chǎn)整治，逾期未完成治理任務(wù)的，責(zé)令關(guān)閉。征收環(huán)保稅不免除納稅人環(huán)境違法行為應(yīng)承擔的民事責(zé)任和行政責(zé)任。
8.如何計算污染物排放量？
如何真實、準確地監(jiān)測和計算污染物排放量，是環(huán)境保護稅征管中的難點問題。為解決好該問題，結(jié)合排污費多年征收的實踐經(jīng)驗，主要采取以下措施：一是對國家重點監(jiān)控企業(yè)（其排放量占全社會主要污染物排放量的80%左右）全部安裝自動監(jiān)測設(shè)備，并按自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算排污量；二是企業(yè)未安裝自動監(jiān)測設(shè)備的，按監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。要大力推行政府向社會購買監(jiān)測服務(wù)，委托第三方機構(gòu)提供專業(yè)化的監(jiān)測服務(wù)，解決一些市、縣環(huán)保部門監(jiān)測能力不足的問題；三是對不具備測條件、無法實際監(jiān)測排放量的，按照排污系數(shù)法、物料衡算方法和抽樣測算方法計算排放量。
9.為什么只對每一排放口應(yīng)稅大氣、水污染物污染當量數(shù)排在前3項或前5項的污染物征稅？
污水和廢氣中所含污染物種類較多，從監(jiān)測技術(shù)和成本考慮，難以將每一排放口的所有污染物都納入征稅范圍。對每一排放口應(yīng)稅大氣、水污染物污染當量數(shù)排在前3項或前5項的污染物征稅，已覆蓋了主要污染物排放量，可以起到促進污染物減排的作用。同時，考慮到各地污染減排的特殊需要，環(huán)境保護稅法給地方一定授權(quán)，明確省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應(yīng)稅污染物項目數(shù)，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
10.環(huán)境保護稅的稅率是如何確定的？
按照2014年9月發(fā)展改革委、財政部、環(huán)境保護部《關(guān)于調(diào)整排污費征收標準等有關(guān)問題的通知》要求，全國31個省、自治區(qū)、直轄市于2015年6月底前，將大氣和水污染物的排污費標準分別調(diào)整至不低于每污染當量1.2元和1.4元，即在2003年基礎(chǔ)上上調(diào)1倍。同時，鼓勵污染重點防治區(qū)域及經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，按高于上述標準調(diào)整排污費征收標準，充分發(fā)揮價格杠桿作用，促進污染減排和環(huán)境保護。
為實現(xiàn)排污費制度向環(huán)境保護制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，環(huán)境保護稅以現(xiàn)行大氣、水污染物排污費標準作為稅額下限。同時，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權(quán)過大，對環(huán)境保護稅設(shè)定了稅額上限，為最低稅額標準的10倍，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應(yīng)稅大氣、水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，參考排污費征收標準，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
參考現(xiàn)行排污費征收標準，對固體廢物和噪聲實行固定稅額。其中，固體廢物按不同種類，稅額標準為每噸5元—1000元；噪聲按超標分貝數(shù)，稅額標準為每月350元—11200元。
環(huán)境保護稅法基本知識20問（下）
發(fā)布日期：2017-11-15 來源：甘肅國稅
發(fā)布日期：2017-11-15 來源：甘肅國稅
11.環(huán)境保護稅法規(guī)定了哪些免稅情形？
環(huán)境保護稅法規(guī)定了5項暫予免稅的情形：一是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。但鑒于規(guī)?；B(yǎng)殖對農(nóng)村環(huán)境影響較大，需要區(qū)別不同情況予以征免稅，所以未將其列入免稅范圍。二是考慮到現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費稅、車輛購置稅等稅種對機動車的生產(chǎn)和使用進行調(diào)節(jié)，對促進節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用，因此，對機動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物暫免征稅。三是根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，達標排放污染物的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所免繳排污費，為保持政策的連續(xù)性，對依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所向環(huán)境達標排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。四是為鼓勵固體廢物綜合利用，減少污染物排放，對納稅人符合標準綜合利用的固體廢物暫免征稅。五是國務(wù)院批準暫免征稅的其他情形。
12.為什么對規(guī)?；B(yǎng)殖排放的污染物不予免稅？
目前，我國畜禽養(yǎng)殖場（戶）1億多個，畜禽養(yǎng)殖規(guī)?；蔬_54%，畜禽糞污年產(chǎn)生量約38億噸，畜禽養(yǎng)殖化學(xué)需氧量、氮、磷、銅、鋅的排放量分別占農(nóng)業(yè)源排放總量的96%、38%、56%、99%和98%，畜禽糞污成為農(nóng)業(yè)面源污染的主要來源。鑒于規(guī)?；B(yǎng)殖對農(nóng)村環(huán)境危害較大，所以稅法中未將其列入免稅范圍。
但在具體征稅政策上，對不同的規(guī)?；B(yǎng)殖企業(yè)采取區(qū)別對待，而不是簡單按畜禽飼養(yǎng)量征稅。一是規(guī)?；B(yǎng)殖企業(yè)自行或委托他人采取糞肥還田、制造有機肥、制取沼氣等方法，對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用或無害化處理，不向外環(huán)境排放污染物的，不征收環(huán)境保護稅。二是規(guī)?；B(yǎng)殖企業(yè)向環(huán)境排放污染物，排放量可以監(jiān)測的，按實際監(jiān)測的排放量征收環(huán)境保護稅。三是規(guī)模化養(yǎng)殖企業(yè)向環(huán)境排放污染物，但沒有設(shè)置固定的污染排放口，其排污量無法實際監(jiān)測的，依據(jù)稅法附表2中“禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當量值”表，按畜禽飼養(yǎng)量折合的污染當量數(shù)計算征稅。
13.為什么對城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所達標排放的污染物暫予免稅？
城鄉(xiāng)污水和生活垃圾處理廠是污染治理單位，也可能是污染排放大戶。但考慮到城鄉(xiāng)污水和生活垃圾處理廠承擔了部分公共服務(wù)職能，具有準公共服務(wù)性質(zhì)，特別是目前許多城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所運營較為困難，各級財政予以適當補貼。因此，為減輕城鄉(xiāng)污水、垃圾集中處理場所的運營負擔，調(diào)動其不斷改進治污工藝和技術(shù)水平、減少污染物排放的積極性，稅法規(guī)定對其暫免征收環(huán)境保護稅。但同時附加一個條件，即不得超過國家和地方規(guī)定的排放標準，凡超過規(guī)定排放標準的，應(yīng)一律照章征稅。
14.為什么對工業(yè)污水集中處理場所達標排放的污染物不予免稅？
工業(yè)污水集中處理場所與城鄉(xiāng)污水集中處理場所的性質(zhì)不同。工業(yè)污水集中處理場所服務(wù)于工業(yè)園區(qū)內(nèi)少數(shù)企業(yè)，由雙方協(xié)商確定服務(wù)費用，具有商業(yè)性質(zhì)且盈利狀況好。為此，稅法規(guī)定對工業(yè)污水集中處理場所排放的污染物予以征稅。工業(yè)污水集中處理場所按要求須達標排放，達標排放污水所含污染物一般較少，為此，根據(jù)稅法規(guī)定按污染當量數(shù)征稅計算，工業(yè)污水集中處理場所稅收負擔不重。
15.為什么按納稅人排污濃度值不同設(shè)置兩檔減稅政策？
根據(jù)污染物排放濃度實行差別化征稅政策，對促進企業(yè)減排可以起到良好的激勵作用。現(xiàn)行排污費制度，只規(guī)定了一檔減征政策，即對排污單位排放大氣或者水污染物的濃度值低于國家或地方規(guī)定的排放標準50%以上的，減半征收排污費?？紤]到將排放濃度值降到規(guī)定標準的50%以上技術(shù)要求較高，一些企業(yè)可能享受不到優(yōu)惠政策，為充分發(fā)揮稅收的激勵引導(dǎo)作用，進一步調(diào)動企業(yè)改進技術(shù)工藝、減少污染物排放的積極性，稅法根據(jù)納稅人排放污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標準的程度不同，設(shè)置了兩檔減稅優(yōu)惠，即納稅人排污濃度值低于規(guī)定標準30%的，減按75%征稅；納稅人排污濃度值低于規(guī)定排放標準50%的，減按50%征稅，進一步鼓勵企業(yè)改進工藝、減少對環(huán)境的污染。
16.環(huán)境保護稅如何征管？
現(xiàn)行排污費由環(huán)保部門征收，改征環(huán)境保護稅后，將由稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法的規(guī)定征收管理，增強了執(zhí)法的規(guī)范性、剛性。同時，考慮到征收環(huán)境保護稅對污染物排放監(jiān)測的專業(yè)技術(shù)要求較高，離不開環(huán)保部門的配合，環(huán)境保護稅法確定了“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式。即納稅人應(yīng)當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責(zé)任；稅務(wù)機關(guān)依法征收管理，環(huán)保部門負責(zé)依法對污染物監(jiān)測管理；環(huán)保部門與稅務(wù)機關(guān)須建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，定期交換有關(guān)納稅信息資料。這一征管模式突出了納稅人自主如實申報納稅的義務(wù)，明確了稅務(wù)機關(guān)征稅的主體責(zé)任，并要求環(huán)保部門對排污征稅提供信息核查，配合做好稅務(wù)征管工作。
17.環(huán)境保護稅征管涉及稅務(wù)、環(huán)保兩個部門，如果發(fā)生征納稅爭議，納稅人行政復(fù)議或訴訟對象是誰？
環(huán)境保護稅法第14條規(guī)定：環(huán)境保護稅由稅務(wù)機關(guān)依照稅收征收管理法和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負責(zé)對污染物的監(jiān)測管理。行政復(fù)議法實施條例第11條規(guī)定：公民、法人或者其他組織對行政機關(guān)的具體行政行為不服，依照行政復(fù)議法和本條例的規(guī)定申請行政復(fù)議的，作出該具體行政行為的行政機關(guān)為被申請人。行政訴訟法第26條規(guī)定：公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，作出行政行為的行政機關(guān)是被告。根據(jù)上述法律法規(guī)的規(guī)定，如果發(fā)生征納稅爭議，納稅人行政復(fù)議或訴訟對象是作出具體稅收征管行政行為的稅務(wù)機關(guān)。
18、目前一些地區(qū)實施了排污權(quán)有償使用和交易制度，開征環(huán)境保護稅后，是否繼續(xù)收取排污權(quán)使用費？
2014年，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步推進排污權(quán)有償使用和交易試點工作的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)[2014]38號），明確推進排污權(quán)有償使用和交易試點工作。試點地區(qū)實行排污權(quán)有償使用制度，排污單位在繳納使用費后獲得排污權(quán)。有償取得排污權(quán)的單位，不免除其依法繳納排污費等相關(guān)稅費的義務(wù)。鑒于排污權(quán)使用費是排污單位實施排污權(quán)交易之前，為獲得排污權(quán)而繳納的費用，體現(xiàn)環(huán)境資源有價的理念，與對企業(yè)排污征稅性質(zhì)有所不同。環(huán)境保護費改稅不涉及排污權(quán)使用費，不影響排污權(quán)交易制度的實施。
19.為什么對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的污染物暫免征稅？
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中因使用化肥、農(nóng)藥等形成污染物，并通過農(nóng)田地表徑流、農(nóng)田排水和地下滲漏等方式進入水體而造成面源污染。鑒于上述污染情況較為復(fù)雜，難以準確計量污染排放量。同時，考慮農(nóng)民負擔能力較弱，為支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，稅法規(guī)定暫不對農(nóng)業(yè)污染征稅。
20.為什么對機動車等流動污染源排放的污染物暫予免稅？
汽車尾氣對環(huán)境污染大，應(yīng)充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進減少尾氣排放。但考慮到現(xiàn)行稅制中已有消費稅、車船稅、車輛購置稅等稅種對汽車生產(chǎn)和使用進行調(diào)節(jié)，其中車船稅、消費稅按排量征稅，已體現(xiàn)了稅收調(diào)節(jié)和經(jīng)濟補償，所以稅法對汽車等流動污染源排放的污染物規(guī)定暫免征收環(huán)境保護稅。
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》知識問答
2017-10-27來源：湖北鄂州市地稅局
2017-10-27來源：湖北鄂州市地稅局
一、環(huán)境保護稅什么時候開始征收？
根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第二十八條的規(guī)定，環(huán)境保護稅將于2018年1月1日開征。
二、環(huán)境保護稅立法目的是什么？
環(huán)保稅的立法目的是為了保護和改善環(huán)境,減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)。
三、環(huán)境保護稅的納稅義務(wù)人都包括哪些？
在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應(yīng)當依照《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。
四、哪兩種形式不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護稅：
（一）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的；
（二）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。
五、環(huán)境保護稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？
環(huán)境保護稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當日。
六、環(huán)境保護稅的征稅對象是什么？
環(huán)境保護稅征稅對象確定為大氣污染物、水污染物、固體污染物、噪聲，具體應(yīng)稅污染物依據(jù)稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當量值表》的規(guī)定執(zhí)行。
七、環(huán)境保護稅應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)如何確定？
根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十一條的規(guī)定，環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額按照下列方法計算：
（一）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額；
（二）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額；
（三）應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額；
（四）應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額
八、應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照什么方法和順序計算？
（一）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；
（二）納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；
（三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；
（四）不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。
九、環(huán)境保護稅的納稅地點如何確定？
納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅污染物排放地的地稅主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。
十、環(huán)境保護稅的納稅期限如何確定？
環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納，納稅人應(yīng)當自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納，納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
納稅人申報繳納時，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅人應(yīng)當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責(zé)任。
十一、環(huán)境保護稅有哪些優(yōu)惠政策？
(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的;
(二)機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的;
(三)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的;
(四)納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的;
(五)國務(wù)院批準免稅的其他情形。
納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。
十二、環(huán)境保護稅的征收管理有哪些規(guī)定？
環(huán)境保護稅由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負責(zé)對污染物的監(jiān)測管理?？h級以上地方人民政府應(yīng)當建立稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，加強環(huán)境保護稅征收管理，保障稅款及時足額入庫。
十三、環(huán)境保護稅中污染當量、排污系數(shù)、物料衡算等用語的含義是什么？
（一）污染當量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。
（二）排污系數(shù)，是指在正常技術(shù)經(jīng)濟和管理條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計平均值。
（三）物料衡算，是指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進行測算的一種方法。
十四、環(huán)境保護稅中大氣污染物和水污染物適用稅額標準是多少？
大氣污染物和水污染物的稅額下限沿用排污費最低標準，即每污染物當量1.2元和1.4元，稅額上限則設(shè)定為下限的10倍，即12元和14元。具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求確定。
十五、環(huán)境保護稅中固體廢物有哪幾種？適用稅額標準是多少？
固體廢物包括煤矸石、尾礦、危險廢棄物和冶煉渣、煤粉灰、爐渣等。固體廢物的稅額具體為煤矸石5元/噸、尾礦15元/噸、危險廢棄物1000元/噸和冶煉渣、煤粉灰、爐渣等25元/噸。
十六、環(huán)境保護稅中工業(yè)噪音適用稅額標準是多少？
工業(yè)噪聲稅額根據(jù)超標分貝數(shù)按每月350元—11200元征收。
十七、環(huán)境保護稅中應(yīng)稅水污染物有哪幾類？
應(yīng)稅水污染物分為第一類水污染物、第二類水污染物、PH值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量水污染物和禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物。
十八、應(yīng)稅的禽畜養(yǎng)殖業(yè)水污染物類型包括哪幾類，污染當量值分別是多少?是否所有的禽畜養(yǎng)殖都要繳納環(huán)保稅？
應(yīng)稅的禽畜養(yǎng)殖業(yè)水污染物類型有三類，分別是牛、豬和雞鴨等家禽。牛的污染當量值是0.1頭、豬的污染當量值是1頭、雞，鴨等家禽污染當量值是30羽。不是所有的禽畜養(yǎng)殖都要繳納環(huán)保稅，僅對存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞鴨等的禽畜養(yǎng)殖場征收。
十九、小型企業(yè)和飲食娛樂服務(wù)業(yè)的污染當量值是多少？
小型企業(yè)污染當量值是1.8噸污水，飲食娛樂服務(wù)業(yè)的污染當量值是0.5噸污水。
二十、大氣污染物有哪些？
大氣污染物包括二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳、氯氣等44種污染物。
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