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所謂的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不再憑扣稅憑證直接抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ，而是根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))等文件精神，根據(jù)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所生產(chǎn)的商品或服務(wù)的銷售情況，按照一定扣除標(biāo)準(zhǔn)，核定出當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)單點(diǎn)說就是：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原來有票就可以抵，現(xiàn)在是銷多少核定你抵多少。

1.抵扣時(shí)間不同

進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除環(huán)節(jié)由購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，調(diào)整為銷售環(huán)節(jié)(個(gè)別為生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)，比如農(nóng)產(chǎn)品用于不構(gòu)成貨物實(shí)體的情況)。

2.計(jì)算方法不同

原扣除方法：區(qū)分專用發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票兩種情況；

取得專票：農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)就等于專票上不含稅金額*扣除率；

取得農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票：農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)就等于含稅買價(jià)*扣除率。

核定扣除的計(jì)算方法：區(qū)分工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)環(huán)節(jié)、服務(wù)業(yè)環(huán)節(jié)和不夠成貨物實(shí)體及直接銷售等情況

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量(投入產(chǎn)出法)、農(nóng)產(chǎn)品耗用率(成本法)和損耗率(購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售)統(tǒng)稱為扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3.扣除率不同

1.投入產(chǎn)出法

例：某公司(增值稅一般納稅人)2017年8月1日～8月31日銷售1000噸巴氏殺菌乳，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為600萬元，行業(yè)原乳單耗數(shù)量為1.055，原乳平均購(gòu)買單價(jià)為4500元/噸。按照投入產(chǎn)出法，該公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

【解析】當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)*扣除率/(1+扣除率)=1000×1.055×4500/10000×11%÷(1+11%)=47.04(萬元)。

2.成本法

例：某公司(增值稅一般納稅人)2017年8月1日～8月31日銷售1000噸調(diào)制乳，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為600萬元，企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品耗用率80%，原乳平均購(gòu)買單價(jià)為4500元/噸。按照成本法，該公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

【解析】當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*農(nóng)產(chǎn)品耗用率*扣除率/(1+扣除率)=600×80% ×17%÷(1+17%)=69.74(萬元)

3.購(gòu)進(jìn)后直接銷售

例：某企業(yè)(增值稅一般納稅人)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的試點(diǎn)抵扣單位，2017年10月，該企業(yè)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對(duì)外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買單價(jià)每噸40萬元，損耗率5%，則當(dāng)期允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

【解析】當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×11%/(1+11%)=90/(1-5%)×40×11%/(1+11%)=375.53萬元。

4.購(gòu)進(jìn)后用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但不構(gòu)成貨物實(shí)體

例：某葡萄酒廠(一般納稅人)購(gòu)進(jìn)原木生產(chǎn)包裝物，2017年9月生產(chǎn)包裝物耗用原木1500方，平均購(gòu)買單價(jià)為100元/方，當(dāng)月原木可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

【解析】當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品平均買價(jià)*11%/(1+11%)=1500*100*11%/(1+11%)=14864.86元

例：某牧業(yè)股份有限公司2017年9月份銷售冷鮮帶骨及去骨肉50噸，每噸售價(jià)4.8萬元。收購(gòu)胴體羊52噸，其中取得11%的增值稅專用發(fā)票45張，注明的金額為120萬，增值稅額13.2萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1000張，收購(gòu)金額100萬元，稅率為11%。假設(shè)該牧業(yè)股份有限公司2017年農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行核定扣除，采用投入產(chǎn)法，農(nóng)產(chǎn)品單耗為1.0113，請(qǐng)問9月的應(yīng)納增值稅如何計(jì)算？

核定扣除前：

銷項(xiàng)稅金：50*4.8*11%=26.4萬元

進(jìn)項(xiàng)稅金：13.2+100*11%=24.2萬元

應(yīng)納增值稅：26.4-24.2=2.2萬元

核定扣除后：

銷項(xiàng)稅金(計(jì)算方式不變)： 50*4.8*11%=26.4萬元

進(jìn)項(xiàng)稅金：

農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=50*1.0113=50.565噸

農(nóng)產(chǎn)品平均買價(jià)：(120+13.2+100)/52=4.4846萬元

進(jìn)項(xiàng)稅金：=50.565*4.4846*11%/(1+11%)=22.47萬元

應(yīng)納增值稅：26.4-22.47=3.93萬元