以分期收款方式銷售貨物，稅會差異怎樣協(xié)調(diào)？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-24
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來源 北京國稅
1增值稅
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、稅務(wù)總局令2008年第50號)第三十八條第(三)款，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
2企業(yè)所得稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號 )第二十三條第(一)款，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
3會計處理
(1)新大準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》(財會〔2017〕22號)第十七條，合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。
(2)原大準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》(財會〔2006〕3號)第五條，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。
注：新舊大準(zhǔn)則對分期收款的確認，沒有本質(zhì)的區(qū)別，都是按照公允價值確認收入，合同對價與公允價值之間的差額，確認為未實現(xiàn)融資收益，并在收款期間按照實際利率法攤銷。
(3)小準(zhǔn)則 ：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五十九條第(三)款，銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。
注：小企業(yè)會計準(zhǔn)則采取了與企業(yè)所得稅相同的確認時點。
4差異協(xié)調(diào)
(1)增值稅與大準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
增值稅的銷售額以及發(fā)票開具的價稅合計數(shù)均為合同對價或者協(xié)議價款，會計確認收入的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，對應(yīng)的稅額以「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」核算，在實際收款或者開具發(fā)票或者到達合同約定的付款日期時，再將「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目余額轉(zhuǎn)入「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)」。
(2)企業(yè)所得稅與大準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
銷售當(dāng)期會計確認的收入和成本大于稅法確認的金額，納稅申報時分別調(diào)減當(dāng)期收入和成本，后續(xù)期間，再根據(jù)合同約定的付款日期和金額對收入和成本分別作調(diào)增處理，填報企業(yè)所得稅納稅申報表A105020和A105000。
(3)增值稅、企業(yè)所得稅與小準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
無。
編輯設(shè)計：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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