兩則補稅公告給納稅人提了個醒
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-11-21
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中國稅務報
近期，河北宣工、博聞科技兩家上市公司發(fā)布公告，披露稅務機關要求公司補繳以前年度轉(zhuǎn)讓其他上市公司股票涉及的營業(yè)稅及其附加稅費。兩家公司的公告，引發(fā)了證券市場的高度關注。
各地稅務機關對納稅人轉(zhuǎn)讓股票繳納稅費情況的檢查工作已持續(xù)一段時間，一些轉(zhuǎn)讓股票的納稅人接受了檢查，相信還會有更多案例爆出。專家認為，除了有特別規(guī)定外，單位轉(zhuǎn)讓股票需要繳納營業(yè)稅（營改增前）或增值稅（營改增后）的政策規(guī)定其實很確定，觀望和拖延只會帶來更大損失。
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補稅費加滯納金：金額很“肉疼”
河北宣工涉及金額超過1623萬元?！逗颖毙こ虣C械股份有限公司關于補繳稅款的公告》披露，張家口市地稅局稽查局對該公司2014年1月1日～2015年12月31日期間涉稅情況進行檢查，2017年10月9日張家口市地稅局出具了稽查結(jié)果。
張家口市地稅局稽查局抽查公司納稅申報材料后認為，根據(jù)《關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）的規(guī)定，公司2009年～2015年期間出售中工國際股票所獲收益應繳納營業(yè)稅14372874.95元，城建稅1006101.26元，教育費附加431186.26元，地方教育費附加287457.49元，補繳2016年9月1日～2016年9月18日期間滯納金138410.78元，上述稅款及滯納金合計16236030.74元。
根據(jù)張家口市地稅局稽查局的要求，河北宣工于2017年9月30日繳納了營業(yè)稅及附加共計16097619.96元，滯納金138410.78元，合計16236030.74元。2016年9月19日～2017年9月30日的滯納金，需在張家口市地稅局稽查局出具相關文件后再予以繳納。
博聞科技將繳納少繳稅（費）375萬多元?！对颇喜┞効萍紝崢I(yè)股份有限公司關于稅務處理事項的公告》披露，云南省保山市地稅局稽查局從2017年4月13日起～2017年8月25日，對公司2014年、2015年的新疆眾和股權減持涉稅情況及其他地方涉稅情況進行了檢查，檢查結(jié)果如下：公司2014年度～ 2015年度少繳稅（費）5019944.75元，其中：營業(yè)稅4563586.13元，城市維護建設稅228179.31元，教育費附加136907.58元，地方教育費附加91271.72元；多繳稅1262571.48元，其中：多繳印花稅113.73元，多繳企業(yè)所得稅1262457.75元。多繳稅款與少繳稅款合計后少繳稅（費）3757373.27元。
該公告還披露，由于前期國家有關稅收政策對法人單位轉(zhuǎn)讓上市公司股權是否繳納營業(yè)稅存有不同的解釋和理解，導致各地方執(zhí)行上存在差異，因此博聞科技前期減持新疆眾和股權未繳納營業(yè)稅。博聞科技于2017年4月接到保山市地稅局稽查局的稽查通知后，積極配合納稅檢查，在收到《稅務事項通知書》后，認真研究了有關法律法規(guī)和最新稅收政策，核實了本次少繳稅（費）金額，將按照保山市地稅局稽查局《稅務事項通知書》的要求繳納少繳稅（費）合計3757373.27元。
河北宣工、博聞科技兩家上市公司發(fā)布公告后，記者聯(lián)系了檢查兩家上市公司的稅務機關，希望報道更多檢查、處理的信息。遺憾的是，兩家稅務機關各自因為一些特殊原因，婉拒了記者的采訪。
單位納稅人轉(zhuǎn)讓股票繳納營業(yè)稅（營改增前）或增值稅（營改增后）的問題，因政策敏感、金額巨大等原因，其實一直受證券市場所關注。
中國寶安應繳稅費調(diào)整增加4100多萬元。今年4月27日，中國寶安發(fā)布《關于前期會計差錯更正及追溯調(diào)整的公告》，披露2016年5月，中國寶安接到深圳市羅湖區(qū)地稅局的稅務風險自查通知，提示中國寶安對全資子公司中國寶安集團控股有限公司2015年度轉(zhuǎn)讓上市公司東旭藍天7039萬股股份所獲收益，以及其他子公司通過證券交易所買賣股票所獲收益，是否按稅法規(guī)定申報和繳納營業(yè)稅及附加進行自查。
該公告披露，中國寶安通過對所涉事項進行專項檢查，發(fā)現(xiàn)全資子公司中國寶安集團控股有限公司、中國寶安集團金融投資有限公司因?qū)π薷暮蟮摹稜I業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》相關條款規(guī)定理解不夠準確，導致2015年度轉(zhuǎn)讓東旭藍天股份所獲股權轉(zhuǎn)讓收益以及股票所獲收益未按稅法規(guī)定計提、申報營業(yè)稅及其附加，造成中國寶安2015年度投資收益科目數(shù)據(jù)及由此引起的其他會計科目數(shù)據(jù)存在會計差錯。為此，中國寶安對公司前期發(fā)生的會計差錯進行了更正，并追溯調(diào)整了部分以前年度財務報表相關數(shù)據(jù)。
雖然中國寶安沒有直接披露補繳稅費及其金額，但從中國寶安發(fā)布的《對合并資產(chǎn)負債表的影響金額》可看出，該公司2015年度應繳稅費金額一項調(diào)整后增加了4100多萬元。
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納稅有爭議？其實政策已明確
在博聞科技等公司公告中，提到公司未及時繳納轉(zhuǎn)讓股票營業(yè)稅的原因，是“前期國家有關稅收政策對法人單位轉(zhuǎn)讓上市公司股權是否繳納營業(yè)稅存有不同的解釋和理解，導致各地方執(zhí)行上存在差異”。
疏理營業(yè)稅和增值稅有關政策和法規(guī)的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)一段時間內(nèi)對單位轉(zhuǎn)讓上市公司限售股是否征收營業(yè)稅確實有過爭議，但隨著時間的推移、法規(guī)的完善，爭議已很小，單位轉(zhuǎn)讓上市公司限售股應征稅已很明確。
1994年后，稅務機關及理論界一般認為，股票屬于營業(yè)稅稅目“金融保險業(yè)”項下“金融——金融商品轉(zhuǎn)讓”中的“有價證券”。
2009年前，當時實行的《營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第136號）規(guī)定，外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》〔財法字（1993） 第40號〕規(guī)定，外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務。非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。
2009年后，《營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）規(guī)定，對外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部令第52號）規(guī)定，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。同時取消了原來“非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅”的規(guī)定。
2016年5月1日全面推開營改增試點后，《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）在“銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”中明確，“金融服務”包括“金融商品轉(zhuǎn)讓”；“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。”
“無論是營業(yè)稅還是增值稅，除了有不征稅的特別規(guī)定外，單位買賣股票的價差都要征稅。這點從2009年起，規(guī)定是明確的。”北京智方圓稅務師事務所主管合伙人王冬生說，但是對于限售股，尤其是上市公司上市之前的原始股東在公司上市后轉(zhuǎn)讓股票，是否按照轉(zhuǎn)讓股票計算價差征收營業(yè)稅或增值稅呢？對這個問題的規(guī)定不是特別清楚，實踐中理解不一，做法不一。
王冬生介紹，支持征稅的理由是，既然是賣股票，就要征稅，只是購入股票的價格如何確定是個難點；反對征稅的理由是，原始股東持有的股權變成的股票，沒有購入股票的過程，按照買賣股票征稅缺乏法律依據(jù)。對如何確定購入價格，也沒有規(guī)定。
正是在這種背景下，一些單位納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后，持觀望態(tài)度，沒有及時繳納營業(yè)稅及附加稅費。
2016年8月18日，國家稅務總局發(fā)布《關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號），實際上回應和解決了上述爭議。該公告第五條規(guī)定，單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照三種方式確定買入價。
同時該公告還規(guī)定，“本公告自2016年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第二、五、六條規(guī)定的應稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。”
至此，對單位轉(zhuǎn)讓限售股征收營業(yè)稅或增值稅問題已經(jīng)明確，不同意見終歸于統(tǒng)一。
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別觀望了，否則將帶來更大損失
正當河北宣工、博聞科技的涉稅公告引起熱議之際，10月30日召開的國務院常務會議通過了《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，廢止了《營業(yè)稅暫行條例》。那么，《營業(yè)稅暫行條例》廢止前納稅人有應稅行為未繳稅的，還用不用繳納？有欠稅的還用不用補？
對此，中央財經(jīng)大學稅務系主任、教授蔡昌明確告訴記者，《營業(yè)稅暫行條例》雖然廢止了，但在其有效期內(nèi)的應稅業(yè)務，出現(xiàn)應稅行為而未繳稅的，仍然按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定處理。納稅人欠繳的營業(yè)稅還需要繳納，除非超出追溯期限。
納稅人欠繳稅款，除了補稅外，還會被加收滯納金。這一點，河北宣工的涉稅公告就是很好的說明。河北宣工因為補繳轉(zhuǎn)讓股票的營業(yè)稅及附加，僅2016年9月1日～2016年9月18日期間滯納金就達138410.78元，此外還需要補繳2016年9月19日～2017年9月30日的滯納金，數(shù)額會更大。
來源：中國稅務報
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