財務報表透露的涉稅秘密，你都讀懂了嗎？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-11-21
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案 例
湘云科技有限公司系生產(chǎn)型企業(yè)，企業(yè)所得稅屬于國家稅務局管轄，該公司年度財務審計報告反映：增值稅應繳納的城市維護建設稅已繳納，生產(chǎn)用房的土地使用稅、房產(chǎn)稅已足額繳納，印花稅已足額繳納，全年已申報繳納營業(yè)稅0元，工資、薪金項目的個人所得稅已足額扣繳。某地稅局評估人員在對該公司進行納稅評估時，發(fā)現(xiàn)其2014年12月《資產(chǎn)負債表》的如下幾個科目的期初和期末余額的變化，有可能產(chǎn)生涉稅問題：
“可供出售金融資產(chǎn)”科目，年初余額9,845,678.62元，期末余額5,322,421.26元。“長期股權投資”科目，年初余額7,175,394.08元，期末余額5,767,567.78元。“投資性房地產(chǎn)”科目年初余額231,521.83元，期末余額6,236,420元。
分 析
1、可供出售金融資產(chǎn)科目，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。這個科目期末余額有顯著變化，意味著存在股票、債券等金融商品買賣業(yè)務。
2、長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。該科目核算對外股權投資，其金額減少的原因有股權轉讓、被投資企業(yè)清算致使股權滅失、投資收回等。
該科目核算的股權投資中，有種比較特效的股權，即投資者在股份公司獲準上市前取得的股權，被投資企業(yè)上市后的一定時期內，該部分股權為沒有流通權的非流通股，由于受到流通期限和流通比例的限制，被稱之為限售股。限售股轉讓后，也會引起長期股權投資的減少。
因此，以上兩個科目的期末金額減少，均有可能涉及金融商品轉讓，而該公司已繳營業(yè)稅為0元，因此可能存在少繳營業(yè)稅的問題。
3、根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。
該公司投資性房地產(chǎn)科目金額增加較大，可能存在出租房屋等經(jīng)濟業(yè)務，而該公司沒有按租金繳納房產(chǎn)稅和營業(yè)稅的記錄，因此可能存在少繳房產(chǎn)稅和營業(yè)稅的問題。
結 論
針對評審發(fā)現(xiàn)的上述疑點，經(jīng)約談企業(yè)財務人員，證實了評估人員的判斷。經(jīng)評估人員進行納稅輔導后，該企業(yè)隨即自查補正申報了轉讓股票（含限售股）應繳的營業(yè)稅及附加，出租房屋應繳的房產(chǎn)稅和營業(yè)稅及附加。
來源：財稅職場
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