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“反向開票”后，出售者辦理匯算清繳時如何計算個人所得稅?

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺 2024年8月2日

按照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，自然人報廢產(chǎn)品出售者取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額，乘以經(jīng)營所得的適用稅率，計算應(yīng)納稅額，并在年度終了后3個月內(nèi)自行辦理匯算清繳，預(yù)繳稅款多退少補(bǔ)。

為進(jìn)一步落實國務(wù)院常務(wù)會議支持大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新工作要求，促進(jìn)資源回收行業(yè)實施“反向開票”新業(yè)務(wù)模式，結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀和轉(zhuǎn)型實際，對于“反向開票”年銷售額不超過500萬元(不含增值稅)的出售者，在向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，無法獲取完整、準(zhǔn)確成本費(fèi)用資料，不能正確計算年應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定時間內(nèi)采用核定應(yīng)稅所得率方式征收，參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財稅〔2000〕91號)中的“商業(yè)”行業(yè)適用的應(yīng)稅所得率，從低確定(5%)。

自然人報廢產(chǎn)品出售者，也應(yīng)積極適應(yīng)經(jīng)營轉(zhuǎn)型，逐步規(guī)范經(jīng)營行為，完善成本費(fèi)用核算。對于從事虛假“反向開票”業(yè)務(wù)的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將從嚴(yán)處理。

例如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額30萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個人所得稅1500元。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，由于該自然人出售者未能獲取完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收，則該納稅人全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=30×5%=1.5萬元，適用經(jīng)營所得5%的稅率，全年應(yīng)納稅額=1.5×5%=0.075萬元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納1500元稅款，因此可申請退稅750元。

再如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額120萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個人所得稅6000元。由于歷史習(xí)慣原因，該自然人出售者尚未建賬、缺少完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收。則該納稅人全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=120×5%=6萬元，適用經(jīng)營所得10%的稅率，全年應(yīng)納稅額為6×10%-0.15=0.45萬元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納6000元稅款，因此可申請退稅1500元。

又如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額490萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預(yù)繳個人所得稅2.45萬元。該自然人出售者雖然正在積極按要求建賬并收集成本費(fèi)用等納稅資料，但是仍然缺少2024年度完整準(zhǔn)確的成本費(fèi)用等納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其參照商業(yè)5%的應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定征收，則該納稅人全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=490×5%=24.5萬元，適用經(jīng)營所得20%的稅率，全年應(yīng)納稅額=24.5×20%-1.05=3.85萬元;由于其在預(yù)繳環(huán)節(jié)已繳納2.45萬元稅款，因此需要補(bǔ)稅1.4萬元。