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國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）》和《涉稅專業(yè)服務職業(yè)道德守則（試行）》的公告
國家稅務總局公告2023年第16號
為深入開展學習貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想主題教育，全面貫徹黨的二十大精神，認真落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》和《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，持續(xù)深化拓展稅收共治格局，促進涉稅專業(yè)服務規(guī)范發(fā)展，助力優(yōu)化稅收營商環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》，國家稅務總局制定了《涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）》和《涉稅專業(yè)服務職業(yè)道德守則（試行）》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2023年10月1日起施行。
特此公告。
國家稅務總局
2023年9月5日
涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）
第一章? 總? 則
第一條? 為了規(guī)范涉稅專業(yè)服務行為，保障服務質(zhì)量，維護國家稅收利益和涉稅專業(yè)服務當事人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》，制定本準則。
第二條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員在中華人民共和國境內(nèi)從事涉稅專業(yè)服務應當遵守本準則。
第三條? 本準則所稱涉稅專業(yè)服務機構(gòu)是指稅務師事務所和從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務所、律師事務所、代理記賬機構(gòu)、稅務代理公司、財稅類咨詢公司等機構(gòu)。
本準則所稱涉稅服務人員是指在涉稅專業(yè)服務機構(gòu)中從事涉稅專業(yè)服務的人員。
本準則所稱涉稅專業(yè)服務是指涉稅專業(yè)服務機構(gòu)接受委托，利用專業(yè)知識和技能，就涉稅事項向委托人提供的稅務代理等服務。
第四條? 涉稅專業(yè)服務包括納稅申報代理、一般稅務咨詢、專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務事項代理、發(fā)票服務和其他涉稅服務等。
第二章? 基本遵循
第五條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員應當擁護中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導，堅持正確政治方向。
第六條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員應當按照法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱法律法規(guī)）從事涉稅專業(yè)服務，接受稅務機關(guān)行政監(jiān)管和相關(guān)行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)管。
第七條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當按照規(guī)定向稅務機關(guān)報送機構(gòu)基本信息及其涉稅服務人員的身份信息和執(zhí)業(yè)資質(zhì)信息。
第八條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員應當以真實身份開展涉稅專業(yè)服務。
第九條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員應當誠實守信、正直自律、勤勉盡責，遵守職業(yè)道德，維護行業(yè)形象。
第十條? 從事涉稅專業(yè)服務應當遵循獨立、客觀、公正、規(guī)范原則。
第十一條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當建立質(zhì)量管理制度和風險控制機制，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險。
第三章? 業(yè)務承接
第十二條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)承接業(yè)務，一般包括業(yè)務環(huán)境評估、承接條件判斷、服務協(xié)議簽訂、業(yè)務人員確定等程序。
第十三條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)在承接業(yè)務前，應當根據(jù)委托事項了解委托人的基本情況，如主體登記、運行情況、誠信狀況和內(nèi)部控制等。
委托事項涉及第三方的，應當延伸了解第三方的基本情況。
第十四條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當通過以下判斷確定是否承接業(yè)務：
（一）委托方的委托目的是否合法合理；
（二）委托事項所屬的業(yè)務類別；
（三）承接專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務的，是否具備相應的資質(zhì)；
（四）承接涉稅鑒證和納稅情況審查業(yè)務是否符合獨立性原則；
（五）是否具備承接該業(yè)務的專業(yè)勝任能力。
第十五條? 承接業(yè)務應當與委托方簽訂服務協(xié)議。服務協(xié)議一般應當明確服務內(nèi)容、服務方式、服務期限、服務費用、成果形式及用途、權(quán)利義務、違約責任、爭議解決以及其他需要載明的事項。
第十六條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當根據(jù)承接業(yè)務內(nèi)容委派具備專業(yè)勝任能力的人員執(zhí)行業(yè)務，根據(jù)業(yè)務需要可以聘請外部專家。
委派的人員和聘請的外部專家應當符合執(zhí)業(yè)要求和回避制度。
第四章? 業(yè)務實施
第十七條? 業(yè)務實施主要包括業(yè)務計劃編制、資料收集評估、法律法規(guī)適用、業(yè)務成果形成、業(yè)務成果復核、業(yè)務成果交付、業(yè)務記錄形成、業(yè)務檔案歸集等程序。
第十八條? 開展業(yè)務應當根據(jù)服務協(xié)議約定編制業(yè)務計劃，主要內(nèi)容包括業(yè)務事項、執(zhí)行程序、時間安排、人員分工、業(yè)務成果交付、風險管理及其他相關(guān)事項。
業(yè)務計劃可以根據(jù)業(yè)務執(zhí)行情況適時調(diào)整。
第十九條? 開展業(yè)務應當根據(jù)執(zhí)業(yè)需要充分、適當?shù)厝〉貌w集與業(yè)務內(nèi)容相關(guān)的資料（包括單證、報表、文件和相關(guān)數(shù)據(jù)等），評估業(yè)務資料的關(guān)聯(lián)性、合法性、真實性、完整性，并根據(jù)需要進行補充或調(diào)整。
第二十條? 開展業(yè)務應當依據(jù)業(yè)務事實進行專業(yè)判斷，確定適用的法律法規(guī)。
第二十一條 開展業(yè)務應當根據(jù)服務協(xié)議約定以及質(zhì)量管理要求，執(zhí)行必要的業(yè)務程序，形成業(yè)務成果。
業(yè)務成果應當根據(jù)具體業(yè)務類型選擇恰當?shù)男问?，一般包括業(yè)務報告、專業(yè)意見、辦稅表單以及留存?zhèn)洳橘Y料等形式。
業(yè)務成果應當事實清楚、證據(jù)充分、依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容恰當、結(jié)論正確。
第二十二條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當根據(jù)質(zhì)量管理要求建立業(yè)務成果復核制度。
專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查專項業(yè)務應當實施兩級以上復核。
第二十三條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當按照協(xié)議約定交付業(yè)務成果。
出具書面業(yè)務報告或?qū)I(yè)意見的，應當加蓋機構(gòu)印章后交付委托人。
專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四類業(yè)務成果，應當由承辦業(yè)務的稅務師、注冊會計師或者律師簽章。
出具辦稅表單、留存?zhèn)洳橘Y料等其他形式的，應當按照約定方式交付委托人。
第二十四條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當建立業(yè)務記錄制度，記錄執(zhí)業(yè)過程并形成工作底稿。
工作底稿應當內(nèi)容完整、重點突出、邏輯清晰、結(jié)論明確。
第二十五條? 涉稅專業(yè)服務完成后，應當整理業(yè)務協(xié)議、業(yè)務成果、工作底稿等相關(guān)資料，于業(yè)務完成后60日內(nèi)形成電子或紙質(zhì)的業(yè)務檔案，并保證檔案的真實、完整。
第二十六條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當建立檔案管理制度，保障電子或紙質(zhì)檔案安全，按照法律法規(guī)規(guī)定合理確定檔案保管期限，最低不少于10年。
第二十七條? 未經(jīng)委托人同意，涉稅專業(yè)服務機構(gòu)不得向任何第三方提供業(yè)務檔案，但下列情況除外：
（一）稅務機關(guān)實施涉稅專業(yè)服務行政監(jiān)管需要查閱的；
（二）稅務機關(guān)依法開展稅務檢查需要查閱的；
（三）法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的。
第五章 附 則
第二十八條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員向委托人提供社會保險費和由稅務機關(guān)征收的非稅收入服務的，可以參照本準則執(zhí)行。
第二十九條? 本準則自2023年10月1日起施行。?
涉稅專業(yè)服務職業(yè)道德守則（試行）
第一條? 為了規(guī)范涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員執(zhí)業(yè)行為，提高涉稅專業(yè)服務行業(yè)職業(yè)道德水準，維護職業(yè)形象，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）》制定本守則。
第二條? 涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員在中華人民共和國境內(nèi)從事涉稅專業(yè)服務應當遵守本守則。
第三條? 從事涉稅專業(yè)服務應當誠實守信、正直自律、勤勉盡責。
第四條? 從事涉稅專業(yè)服務應當遵守法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱法律法規(guī)）的要求，履行服務協(xié)議的約定。
不得采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣、不當承諾、惡意低價和虛假宣傳等不正當手段承攬業(yè)務；不得歪曲解讀稅收政策；不得誘導、幫助委托人實施涉稅違法違規(guī)活動。
第五條? 從事涉稅專業(yè)服務應當自覺維護職業(yè)形象，廉潔從業(yè)。
第六條? 從事涉稅專業(yè)服務應當遵循客觀公正原則，基于業(yè)務事實，遵守法律法規(guī)。
第七條? 從事涉稅專業(yè)服務應當秉持專業(yè)精神和職業(yè)操守。
從事涉稅鑒證、納稅情況審查服務，不得與被鑒證人、被審查人存在影響獨立性的利益關(guān)系。
第八條? 對委托事項存在涉及稅收違法違規(guī)風險的，應當提醒委托人排除，并審慎評估對業(yè)務開展的影響。
第九條? 涉稅服務人員應當通過繼續(xù)教育、業(yè)務培訓等途徑持續(xù)掌握和更新法律法規(guī)、辦稅實務和信息技術(shù)等方面的專業(yè)知識和技能，保持專業(yè)勝任能力。
第十條? 從事涉稅專業(yè)服務應當依照法律法規(guī)規(guī)定和協(xié)議約定，對涉稅專業(yè)服務過程中知悉的國家安全信息、個人隱私和個人信息、商業(yè)秘密予以保密。
第十一條? 從事涉稅專業(yè)服務應當有效保護和合法合規(guī)使用涉稅專業(yè)服務過程中知悉的涉稅數(shù)據(jù)，不得利用涉稅數(shù)據(jù)謀取不正當利益。
第十二條? 本守則自2023年10月1日起施行。
關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）〉和〈涉稅專業(yè)服務職業(yè)道德守則（試行）〉的公告》的解讀
為深入開展學習貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想主題教育，全面貫徹黨的二十大精神，認真落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》和《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，深化拓展稅收共治格局，促進涉稅專業(yè)服務行業(yè)規(guī)范發(fā)展，助力優(yōu)化稅收營商環(huán)境，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》，稅務總局制定了《涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）》（以下簡稱《基本準則》）和《涉稅專業(yè)服務職業(yè)道德守則（試行）》（以下簡稱《職業(yè)道德守則》）?，F(xiàn)就有關(guān)問題解答如下：
一、為什么出臺《基本準則》和《職業(yè)道德守則》？
為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》關(guān)于“持續(xù)深化拓展稅收共治格局”“加強對涉稅中介組織的執(zhí)業(yè)監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管”和《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》中關(guān)于“發(fā)揮中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用”“相關(guān)中介機構(gòu)要嚴格按照法律法規(guī)、準則制度進行執(zhí)業(yè)，并在配合財會監(jiān)督執(zhí)法中提供專業(yè)意見”的有關(guān)要求，規(guī)范涉稅專業(yè)服務執(zhí)業(yè)行為，保障服務質(zhì)量，提高涉稅專業(yè)服務行業(yè)職業(yè)道德水準，維護國家稅收利益和涉稅專業(yè)服務當事人合法權(quán)益，稅務總局制定發(fā)布了《基本準則》和《職業(yè)道德守則》。
二、《基本準則》和《職業(yè)道德守則》的適用范圍是什么？
涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員在中華人民共和國境內(nèi)從事涉稅專業(yè)服務，應當遵守《基本準則》和《職業(yè)道德守則》。其中，涉稅專業(yè)服務機構(gòu)是指稅務師事務所和從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務所、律師事務所、代理記賬機構(gòu)、稅務代理公司、財稅類咨詢公司等機構(gòu)；涉稅服務人員是指在涉稅專業(yè)服務機構(gòu)中從事涉稅專業(yè)服務的人員；涉稅專業(yè)服務是指涉稅專業(yè)服務機構(gòu)接受委托，利用專業(yè)知識和技能，就涉稅事項向委托人提供的稅務代理等服務。
三、《基本準則》和《職業(yè)道德守則》的主要內(nèi)容是什么？
《基本準則》共五章二十九條。一方面，圍繞基本要求、依法執(zhí)業(yè)、信息報送、實名執(zhí)業(yè)、誠信執(zhí)業(yè)、執(zhí)業(yè)原則、質(zhì)量管理提出基本遵循；另一方面，對涉稅專業(yè)服務業(yè)務承接與業(yè)務實施中的合規(guī)執(zhí)業(yè)、流程管控和質(zhì)量管理設定基本標準。
《職業(yè)道德守則》倡導對涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員道德引領(lǐng)、信用約束和穩(wěn)健經(jīng)營，從誠信守法、廉潔從業(yè)、客觀公正、獨立審慎、專業(yè)能力、信息保密、數(shù)據(jù)安全等方面明確十二條執(zhí)業(yè)紀律和職業(yè)道德的具體要求以及從事涉稅專業(yè)服務的禁止行為。
四、《基本準則》和《職業(yè)道德守則》所規(guī)定的涉稅業(yè)務范圍有什么變化？
考慮到稅務機關(guān)正在完善相關(guān)監(jiān)管規(guī)定，根據(jù)稅務總局等十三部門《關(guān)于推進納稅繳費便利化改革優(yōu)化稅收營商環(huán)境若干措施的通知》（稅總發(fā)〔2020〕48號）和稅務總局《關(guān)于開展2023年“便民辦稅春風行動”的意見》（稅總納服發(fā)〔2023〕1號）有關(guān)要求，結(jié)合發(fā)票電子化改革需要和涉稅專業(yè)服務行業(yè)數(shù)字化發(fā)展趨勢，在《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》規(guī)定的納稅申報代理、一般稅務咨詢、專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務事項代理、其他涉稅服務八項業(yè)務的基礎(chǔ)上，將其他涉稅服務中的“發(fā)票服務”單獨列出，這樣涉稅業(yè)務擴圍至九項。
五、從事涉稅專業(yè)服務有哪些基本執(zhí)業(yè)要求？
涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其涉稅服務人員應當擁護中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導，堅持正確政治方向，誠實守信、正直自律、勤勉盡責，秉持專業(yè)精神和職業(yè)操守執(zhí)行業(yè)務。從事涉稅專業(yè)服務應當遵照法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件，接受稅務機關(guān)行政監(jiān)管和相關(guān)行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)管。
涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當按照規(guī)定向稅務機關(guān)報送機構(gòu)基本信息及其涉稅服務人員的身份信息和執(zhí)業(yè)資質(zhì)信息，并以真實身份開展涉稅專業(yè)服務。
六、從事涉稅專業(yè)服務有哪些基本程序和質(zhì)量管理要求？
涉稅專業(yè)服務的業(yè)務承接和實施程序主要包括：業(yè)務環(huán)境評估、承接條件判斷、服務協(xié)議簽訂、業(yè)務人員確定、業(yè)務計劃編制、資料收集評估、法律法規(guī)適用、業(yè)務成果形成、業(yè)務成果復核、業(yè)務成果交付、業(yè)務記錄形成、業(yè)務檔案歸集等。為保障服務程序的有效實施，涉稅專業(yè)服務機構(gòu)應當建立質(zhì)量管理制度和風險控制機制，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險。
七、從事涉稅專業(yè)服務不得有哪些行為？
為聚焦治理當前少數(shù)涉稅專業(yè)服務機構(gòu)存在的發(fā)布涉稅服務虛假宣傳及廣告信息、歪曲解讀稅收政策、違法違規(guī)稅收策劃等突出問題，《基本準則》和《職業(yè)道德守則》在遵循《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，特別強調(diào)從事涉稅專業(yè)服務不得有下列行為：不得采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣、不當承諾、惡意低價和虛假宣傳等不正當手段承攬業(yè)務；不得歪曲解讀稅收政策；不得誘導、幫助委托人實施涉稅違法活動。從事涉稅鑒證、納稅情況審查服務，不得與被鑒證人、被審查人存在影響獨立性的利益關(guān)系；不得利用涉稅數(shù)據(jù)謀取不正當利益。
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