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跨境納稅人疑難問題解答（一）
發(fā)布時間：2023-08-18 國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺
1.出口企業(yè)或其他單位出口貨物報關(guān)單上的計量單位與和其相匹配的增值稅專用發(fā)票上計量單位不符的，能否申報退(免)稅?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)第二條第五項規(guī)定：“2013年5月1日以后報關(guān)出口的貨物(以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn))，除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報出口退(免)稅提供的出口貨物報關(guān)單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有一個應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符，且上述出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退(免)稅。
如屬同一貨物的多種零部件需要合并報關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后，可申報退(免)稅。”
2.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)包括哪些?
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第六條第一項規(guī)定：“適用范圍。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：
1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：
(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。
(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。
(3)軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物。
(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。
(5)國家計劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8。
(6)已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。
(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物。
(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。
(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅[1995]52號)的規(guī)定執(zhí)行]。
(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。
(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。
(12)來料加工復(fù)出口的貨物。
(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。
(15)以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。
2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：
(1)國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退(免)稅的貨物]。
(2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。
(3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅?！?/span>
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)第五條第八項規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進行單證備案(因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外)的出口貨物，不得申報退(免)稅，適用免稅政策。已申報退(免)稅的，應(yīng)用負數(shù)申報沖減原申報?！?/span>
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步便利出口退稅辦理 促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第9號)規(guī)定，納稅人確實無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。
3.出口退稅率為零的貨物，是否需要視同內(nèi)銷進行處理?
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第七條規(guī)定：“適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)
下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)：
(一)適用范圍。
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：
1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 〔不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物〕。”
出口退稅率為零的貨物有兩種情況，一種為征稅率為零即納稅人為免稅購進的貨物，該類貨物出口免稅;第二種征稅率不為零，該類貨物屬于上述文件規(guī)定的需要視同內(nèi)銷的貨物。
4.如何開具出口貨物退運已補稅(未退稅)證明?
答：出口貨物已補稅/未退稅證明開具
出口貨物報關(guān)離境、發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)的，出口企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物已補稅/未退稅證明》，并攜其到海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。委托出口的貨物發(fā)生退運的，應(yīng)由委托方向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物已補稅/未退稅證明》轉(zhuǎn)交受托方，受托方憑該證明向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物已補稅/未退稅證明》。
納稅人可通過電子稅務(wù)局或者單一貿(mào)易窗口相關(guān)功能辦理。
5.跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)內(nèi)，實行核定征收的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(2019年第36號)第四條規(guī)定，跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。
6.出口企業(yè)銷售給境外單位、個人并通過保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)報關(guān)離境的貨物，區(qū)外企業(yè)如何申報辦理申報退(免)稅?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)第七條第二項規(guī)定：“運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退(免)稅時，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退(免)稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)?！?/span>
7.納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，是否屬于跨境服務(wù)?是否可以免征增值稅?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號)規(guī)定：“ 第三條 納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，不屬于跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)照章征收增值稅。
第十九條 本辦法自2016年5月1日起施行?！?/span>
8.生產(chǎn)企業(yè)出口哪些貨物能夠視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策?
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)附件4規(guī)定：“一、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策：
(一)已取得增值稅一般納稅人資格。
(二)已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。
(三)納稅信用等級A級。
(四)上一年度銷售額5億元以上。
(五)外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。
二、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為但不能同時符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退(免)稅政策：
(一)同時符合下列條件的外購貨物：
1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。
2.使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。
3.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。
(二)與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：
1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。
2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。
(三)經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認定的集團公司，其控股(按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行)的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。
(四)同時符合下列條件的委托加工貨物：
1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。
2.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。
3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。
(五)用于本企業(yè)中標(biāo)項目下的機電產(chǎn)品。
(六)用于對外承包工程項目下的貨物。
(七)用于境外投資的貨物。
(八)用于對外援助的貨物。
(九)生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)?！?/span>
9.出口退(免)稅備案辦理材料有哪些?
答：出口退(免)稅備案辦理材料:
1.出口退(免)稅備案:
《出口退(免)稅備案表》及電子數(shù)據(jù) 2份 備注：電子數(shù)據(jù)1份
有以下情形的，還應(yīng)提供相應(yīng)材料：
(1)未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)：委托代理出口協(xié)議 1份
(2)從事國際水路運輸?shù)脑鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者：《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》復(fù)印件 1份
(3)從事國際航空運輸?shù)脑鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者：經(jīng)營范圍包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》復(fù)印件或經(jīng)營范圍包括“公務(wù)飛行”的《通用航空經(jīng)營許可證》復(fù)印件 1份
(4)從事國際公路運輸?shù)脑鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者：經(jīng)營范圍包括“國際運輸”的《道路運輸經(jīng)營許可證》復(fù)印件和《國際汽車運輸行車許可證》復(fù)印件 1份
(5)從事國際鐵路運輸?shù)脑鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者：經(jīng)營范圍包括“許可經(jīng)營項目：鐵路客貨運輸”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供鐵路客貨運輸服務(wù)資質(zhì)的證明材料復(fù)印件 1份
(6)以公路運輸方式提供內(nèi)地往返香港、澳門的交通運輸服務(wù)：《道路運輸經(jīng)營許可證》及持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的物權(quán)證明復(fù)印件 1份
(7)以水路運輸方式提供大陸往返臺灣交通運輸服務(wù)：《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》及持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》船舶的物權(quán)證明復(fù)印件 1份
(8)以水路運輸方式提供內(nèi)地往返香港、澳門交通運輸服務(wù)：獲得港澳線路運營許可船舶的物權(quán)證明復(fù)印件 1份
(9)采用程租、期租和濕租方式租賃交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)：程租、期租和濕租合同或協(xié)議復(fù)印件 1份
(10)對外研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：《技術(shù)出口合同登記證》復(fù)印件 1份
(11)以航空運輸方式提供港澳臺運輸服務(wù)：經(jīng)營范圍包括“國際、國內(nèi)(含港澳)航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》或者經(jīng)營范圍包括“公務(wù)飛行”的《通用航空經(jīng)營許可證》復(fù)印件 1份
(12)以鐵路運輸方式提供內(nèi)地往返香港的交通運輸服務(wù)：經(jīng)營范圍包括“許可經(jīng)營項目：鐵路客貨運輸”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供鐵路客貨運輸服務(wù)資質(zhì)的證明材料復(fù)印件 1份
(13)從事航天運輸?shù)脑鲋刀惲愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者：經(jīng)營范圍包括“商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務(wù)”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或國家國防科技工業(yè)局頒發(fā)的《民用航天發(fā)射項目許可證》或其他具有提供商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務(wù)資質(zhì)的證明材料復(fù)印件 1份
(14)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)出口貨物：
從事融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)證明 1份
融資租賃合同復(fù)印件 1份
(15)境外旅客購物離境退(免)稅代理機構(gòu)辦理出口退稅備案：與省稅務(wù)局簽訂的服務(wù)協(xié)議 1份
(16)辦理變更出口退(免)稅備案：
《出口退(免)稅備案表》及電子數(shù)據(jù) 2份 備注：電子數(shù)據(jù)1份
有關(guān)變更項目的批準(zhǔn)文件、證明材料復(fù)印件 1份
增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)報送增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)變更項目對應(yīng)的資料 1份
(17)辦理撤回出口退(免)稅備案：《出口退(免)稅備案表》及電子數(shù)據(jù) 2份 備注：電子數(shù)據(jù)1份
(18)辦理撤回出口退(免)稅備案時屬于合并、分立、改制重組的：
《企業(yè)撤回出口退(免)稅備案未結(jié)清退(免)稅確認書》 1份
合并、分立、改制重組企業(yè)決議 1份
合并、分立、改制重組企業(yè)章程 1份
合并、分立、改制重組相關(guān)部門批件 1份
承繼撤回備案企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的企業(yè)在撤回備案企業(yè)所在地的開戶銀行名稱及賬號 1份
(19)辦理撤回出口退(免)稅備案時屬于放棄未申報或已申報但尚未辦理的出口退(免)稅的：放棄未申報或已申報但尚未辦理的出口退(免)稅聲明1份
10.跨境應(yīng)稅行為免征增值稅報告辦理材料有哪些?
答：《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》2份
有以下情形的，還應(yīng)提供相應(yīng)材料：
1.提供除“符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)及向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)和向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費的技術(shù)”以外的跨境應(yīng)稅銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)申請免征增值稅的：跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的合同復(fù)印件1份
2.工程項目在境外的建筑服務(wù);工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù);工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù);存儲地點在境外的倉儲服務(wù);標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù);在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù);在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù);向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)：服務(wù)地點在境外的證明材料復(fù)印件(對于施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明材料)1份
3.提供國際運輸服務(wù)：
(1)實際發(fā)生國際運輸業(yè)務(wù)的證明材料 1份
(2)關(guān)于納稅人基本情況和業(yè)務(wù)介紹的說明 1份
(3)依據(jù)的稅收協(xié)定或國際運輸協(xié)定復(fù)印件 1份
4.向境外單位銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)：服務(wù)或無形資產(chǎn)購買方的機構(gòu)所在地在境外的證明材料 1份
5.納稅人發(fā)生符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅應(yīng)稅行為：
(1)《放棄適用增值稅零稅率聲明》2份
(2) 享受零稅率到主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅或免退稅申報時需報送的材料和原始憑證 1份
6.境內(nèi)的單位和個人在境外提供旅游服務(wù)：
以下列材料之一作為服務(wù)地點在境外的證明材料：
(1)旅游服務(wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的，出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。出境業(yè)務(wù)人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件1份。
(2)旅游服務(wù)購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。旅游服務(wù)購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件1份。
11.2019年增值稅稅率調(diào)整后，出口退稅率如何調(diào)整?
答：根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第三條規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。
2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的,購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。
出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外)，以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
12.從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)如何進行進料加工出口貨物的免抵退稅申報?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)第二條第十項規(guī)定：“從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2013年7月1日起，按下列規(guī)定辦理進料加工出口貨物退(免)稅的申報及手(賬)冊核銷業(yè)務(wù)?！?013年7月1日以前，企業(yè)已經(jīng)在主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記手續(xù)的進料加工手(賬)冊，按原辦法辦理免抵退稅申報、進口料件申報、手(賬)冊核銷(電子賬冊核銷指海關(guān)辦結(jié)一個周期核銷手續(xù)后的核銷)。
……
2.進料加工出口貨物的免抵退稅申報
對進料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)。按《管理辦法》第四條的有關(guān)規(guī)定，辦理免抵退稅相關(guān)申報。
進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率
計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。進料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額?！?/span>
13.生產(chǎn)企業(yè)申請出口退稅應(yīng)提供哪些資料?
答：納稅人可以在電子稅務(wù)局或中國國際貿(mào)易單一窗口自助辦理。
需提供資料：
1.出口貨物退(免)稅申報電子數(shù)據(jù) 1份
2.《免抵退稅申報匯總表》2份
3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報明細表》1份
4.出口發(fā)票 1份
有以下情形的，還應(yīng)提供相應(yīng)材料：
1.報送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報明細表》中的離岸價與相應(yīng)出口貨物報關(guān)單上的離岸價不一致的：《出口貨物離岸價差異原因說明表》及電子數(shù)據(jù)1份
2.從事進料加工出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，在申報免抵退稅前：
(1)《進料加工企業(yè)計劃分配率備案表》及電子數(shù)據(jù) 1份
(2)以雙委托方式從事進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，委托方還應(yīng)報送代理進、出口協(xié)議及進料加工貿(mào)易手冊載明的計劃進口總值和計劃出口總值1份
3.在出口貨物報關(guān)單上的申報日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的：《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表》及電子數(shù)據(jù) 1份
4.分類管理類別為四類：收匯材料(《出口貨物收匯情況表》及舉證材料)1份
稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)收匯材料為虛假或冒用的，自稅務(wù)機關(guān)書面通知起24個月內(nèi)提交：收匯材料(《出口貨物收匯情況表》及舉證材料)1份
納稅人在退(免)稅申報期截止之日后申報出口貨物退(免)稅的：收匯材料(《出口貨物收匯情況表》及舉證材料)1份
5.符合條件的生產(chǎn)企業(yè)在報送《先退稅后核銷資格申請表》及電子數(shù)據(jù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后，申報辦理“先退稅后核銷”業(yè)務(wù)：
(1)出口合同復(fù)印件1份
(2)企業(yè)財務(wù)會計制度復(fù)印件1份
(3)出口銷售明細賬復(fù)印件1份
(4)《先退稅后核銷企業(yè)免抵退稅申報附表》及電子數(shù)據(jù)1份
(5)年度財務(wù)報表1份
(6) 收款憑證復(fù)印件1份
6.對外承包工程項目的出口貨物：對外承包工程合同復(fù)印件，出口企業(yè)如屬于分包單位的，應(yīng)補充報送分包合同(協(xié)議)復(fù)印件1份
7.境外投資的出口貨物：商務(wù)部及授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本復(fù)印件1份
8.銷售的中標(biāo)機電產(chǎn)品：
(1)由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本)復(fù)印件1份
(2)中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同(協(xié)議)復(fù)印件1份
(3)中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單復(fù)印件1份
(4)中標(biāo)機電產(chǎn)品用戶收貨清單1份
(5)銷售中標(biāo)機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或出口發(fā)票1份
(6)外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品，還應(yīng)報送與中標(biāo)企業(yè)簽署的分包合同(協(xié)議)復(fù)印件1份
9.銷售給海上石油天然氣開采企業(yè)的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物：銷售合同復(fù)印件，并在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報明細表》的“備注欄”中需填寫購貨企業(yè)的納稅人識別號和購貨企業(yè)名稱1份
10.生產(chǎn)并銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品：
(1)與航空公司簽訂的配餐合同復(fù)印件1份
(2) 航空公司提供的配餐計劃表(需注明航班號、起降城市等內(nèi)容)1份
(3) 國際航班乘務(wù)長簽字的送貨清單(需注明航空公司名稱、航班號等內(nèi)容)1份
11.對外提供加工修理修配勞務(wù)：
(1)與境外單位、個人簽署的修理修配合同復(fù)印件1份
(2)維修工作單復(fù)印件(對外修理修配飛機業(yè)務(wù)提供)1份
(3)為國外(地區(qū))企業(yè)的飛機(船舶)提供航線維護(航次維修)的貨物勞務(wù)，需在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報明細表》的“備注欄”中填寫國外(地區(qū))企業(yè)名稱、航班號(船名)，需提供與被維修的國外(地區(qū))企業(yè)簽訂的維修合同復(fù)印件，出口發(fā)票，國外(地區(qū))企業(yè)的航班機長或外輪船長簽字確認的維修單據(jù)〔需注明國外(地區(qū))企業(yè)名稱和航班號(船名)〕1份
12.保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或通過保稅區(qū)倉儲企業(yè)報關(guān)離境的出口貨物：保稅區(qū)出境貨物備案清單或保稅區(qū)倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單1份
13.企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應(yīng)稅消費品的：
(1)《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》1份
(2)消費稅專用繳款書或分割單1份
(3)海關(guān)進口消費稅專用繳款書1份
(4)委托加工收回應(yīng)稅消費品的代扣代收稅款憑證1份
14.一般納稅人外貿(mào)企業(yè)出口免退稅如何填寫增值稅申報表?
答：出口銷售額應(yīng)應(yīng)區(qū)分銷售貨物及加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)分別填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)》第18行“貨物及加工修理修配勞務(wù)”和19行“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”及《增值稅減免稅申報明細表》。購進貨物(服務(wù))取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》26行“本期認證相符且本期未申報抵扣”。
15.小規(guī)模納稅人可以辦理出口退稅嗎?
答：增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物適用增值稅免稅政策。
16.生產(chǎn)型出口企業(yè)適用免抵退稅政策，審核批準(zhǔn)的免抵稅額對應(yīng)需要繳納的城市維護建設(shè)稅何時申報?
答：對增值稅免抵稅額征收的城建稅，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)免抵稅額的下一個納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
17.出口退(免)稅備案表怎么填寫?
答：請參照國家稅務(wù)總局公告2018年第16號《出口退(免)稅備案表》填表說明。
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