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國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)的公告
國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局公告2023年第3號
為了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》《云南省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2014年第1號）的規(guī)定，現(xiàn)將云南省城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)公告如下:
一、納稅人有下列情形之一的，可以申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免：
（一）因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素造成較大損失的；
（二）因突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件等導(dǎo)致納稅人造成較大損失或者正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；
（三）因完全停產(chǎn)或者歇業(yè)達(dá)半年以上，無法繳納稅款的；
（四）因城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、社會治安等因素導(dǎo)致無法維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的；
（五）因從事國家鼓勵和扶持產(chǎn)業(yè)，導(dǎo)致繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的；
（六）因承擔(dān)政府指令性公共服務(wù)或者社會公益事業(yè)項(xiàng)目，導(dǎo)致繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的。
二、需提交的材料
納稅人在申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免時，需提交以下資料：
（一）《納稅人減免稅申請核準(zhǔn)表》。
（二）減免稅申請報告（包含納稅人基本情況、所屬企業(yè)類型、成立時間、經(jīng)營范圍、核算形式、申請減免稅的原因和理由、減免范圍、減免期限、減免金額、政策依據(jù)、報送資料清單等）。
（三）不動產(chǎn)權(quán)屬資料或者其他證明納稅人使用土地的文件原件和復(fù)印件（查驗(yàn)原件、歸檔復(fù)印件）。
（四）證明納稅人納稅困難的相關(guān)資料。
1.完全停產(chǎn)或歇業(yè)達(dá)半年以上的證明材料；2.符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，屬于國家鼓勵產(chǎn)業(yè)、公益事業(yè)的有關(guān)文件及資料；3.申請減免稅款所屬年度及截止申請當(dāng)年財務(wù)會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）；4.納稅人申請減免稅所屬期最后一個月月末的銀行結(jié)算賬戶存款情況證明（開戶銀行提供）等。
（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要提交的其他資料。
納稅人對所提供資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。
三、申請時間、核準(zhǔn)機(jī)關(guān)、辦理流程及時限
城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免按年核準(zhǔn)。符合條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)在困難減免情形發(fā)生后，自年度終了之日起六個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅書面申請。因自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素、突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件等遭受較大損失導(dǎo)致納稅確有困難的，在困難情形發(fā)生后，也可在當(dāng)年的納稅申報期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅書面申請。
城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。
縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《稅收征管操作規(guī)范》《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引〉的通知》（稅總發(fā)〔2016〕18號）的具體規(guī)定辦理。
困難減免稅核準(zhǔn)辦理時限為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人完整申請資料之日起20個工作日（各級稅務(wù)機(jī)關(guān)公開承諾時限少于20個工作日的，從其承諾時限）。
四、核準(zhǔn)條件
（一）本公告第一條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)情形，應(yīng)當(dāng)符合下列條件之一：
1.資產(chǎn)損失率（資產(chǎn)損失率=損失資產(chǎn)/資產(chǎn)總額×100%）達(dá)到20%以上，計算資產(chǎn)損失率時應(yīng)扣除保險賠款、責(zé)任人賠償、財政撥款等補(bǔ)償和補(bǔ)助。
2.申請困難減免稅所屬年度虧損率（年度虧損額/年度銷售(營業(yè))收入×100%）應(yīng)達(dá)到15%以上。
嚴(yán)重自然災(zāi)害的定性、定義和受災(zāi)范圍，突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件的定性、定義和受災(zāi)范圍以縣級以上人民政府及相關(guān)主管部門公布和確認(rèn)為準(zhǔn)。
（二）本公告第一條第四項(xiàng)情形，應(yīng)當(dāng)符合國家關(guān)于規(guī)劃、環(huán)保的要求。
（三）本公告第一條第五項(xiàng)情形，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：
1.納稅人的主營業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)屬于國家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中所列鼓勵類項(xiàng)目，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占納稅人收入總額的50%以上。
2.申請困難減免稅所屬年度虧損率（年度虧損額/年度銷售(營業(yè))收入×100%）應(yīng)達(dá)到15%以上。
（四）本公告第一條第六項(xiàng)情形，納稅人主營從事政府指令性公共服務(wù)或社會公益事業(yè)類業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)占納稅人全年收入總額比例的40%以上。
（五）本公告第一條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)、第六項(xiàng)情形中，“繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的”是指納稅人在申請減免稅所屬期的最后一個月月末，其貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的。
五、不予核準(zhǔn)的情形
納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不予核準(zhǔn)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免：
（一）從事國家限制類、淘汰類產(chǎn)業(yè)的。國家限制類、淘汰類產(chǎn)業(yè)的具體范圍按照國家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》的規(guī)定確定。
（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不能減免城鎮(zhèn)土地使用稅的其他情形。
六、其他事項(xiàng)
本公告的時間、數(shù)據(jù)均含本數(shù)。
本公告中“收入總額”“資產(chǎn)總額”“營業(yè)收入”“損失資產(chǎn)”“年度虧損額”等，以納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計報表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
本公告自2023年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局
2023年5月24日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
為了貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于持續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)的決策部署，進(jìn)一步支持困難企業(yè)發(fā)展，方便廣大納稅人及時享受城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》《云南省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2014年第1號）的規(guī)定，國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局制定了《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：
一、《公告》制定的背景
原云南省地方稅務(wù)局于2017年制定了《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2017年第2號)（以下簡稱：2017年2號公告），該文件于2022年12月31日到期。為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院和國家稅務(wù)總局、云南省委省政府決策部署，進(jìn)一步加大幫助相關(guān)市場主體紓困解難的力度，減輕困難企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，更好服務(wù)市場主體發(fā)展，確保納稅人能夠及時、準(zhǔn)確、便利享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局制定了本《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
《公告》與2017年2號公告相比，擴(kuò)大了可申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的情形范圍、降低了享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的核準(zhǔn)條件?！豆妗穬?nèi)容由六個方面組成:
(一)明確了納稅人申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的具體情形
在確定城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免情形方面，《公告》在2017年2號公告基礎(chǔ)上，考慮我省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新情況和新形勢，對困難減免稅情形進(jìn)行了明確：繼續(xù)對“因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素造成較大損失的”“因完全停產(chǎn)或者歇業(yè)達(dá)半年以上，無法繳納稅款的”“因城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、社會治安等因素導(dǎo)致無法維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動”“因從事國家鼓勵和扶持產(chǎn)業(yè)，導(dǎo)致繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的”“因承擔(dān)政府指令性公共服務(wù)或者社會公益事業(yè)項(xiàng)目，導(dǎo)致繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的”五類情形予以困難減免稅，并增加了“因突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件等導(dǎo)致納稅人造成較大損失或者正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響”的情形，更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與困難減免稅實(shí)際。
(二)明確了困難減免稅需提交的材料
《公告》根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，結(jié)合云南實(shí)際，明確了在云南省范圍內(nèi)納稅人在申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免時，需提交符合要求且具有針對性的各項(xiàng)相關(guān)材料。
（三）明確了核準(zhǔn)流程和時限
《公告》對城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免申請時間、核準(zhǔn)機(jī)關(guān)、辦理流程及時限進(jìn)行了明確。同時，增加了“因自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素、突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件等遭受較大損失導(dǎo)致納稅確有困難的”，在困難情形發(fā)生后，也可在當(dāng)年的納稅申報期限內(nèi)提出減免稅書面申請的規(guī)定。
（四）明確了核準(zhǔn)條件
《公告》針對第一條納稅人申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的六種具體情形，一一對應(yīng)明確核準(zhǔn)的條件，便于納稅人及時、準(zhǔn)確申請困難減免稅。
1.《公告》對“因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或者其他不可抗力因素造成較大損失的”“因突發(fā)公共衛(wèi)生事件和公共安全事件等導(dǎo)致納稅人造成較大損失或者正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的”“因完全停產(chǎn)或者歇業(yè)達(dá)半年以上，無法繳納稅款的”三種情形，明確了應(yīng)當(dāng)符合“資產(chǎn)損失率（資產(chǎn)損失率=損失資產(chǎn)/資產(chǎn)總額×100%）達(dá)到20%以上”或者“申請困難減免稅所屬年度虧損率（年度虧損額/年度銷售(營業(yè))收入×100%）應(yīng)達(dá)到15%以上”條件之一，降低納稅人申請減免稅的門檻。
2.在2017年2號公告基礎(chǔ)上，考慮經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展變化，特別是疫情給市場主體帶來的影響，對困難減免稅核準(zhǔn)條件進(jìn)行了降低，計算資產(chǎn)損失率由30%降低到20%，計算所屬年度虧損率由25%降低到15%，完全停產(chǎn)或者歇業(yè)的時間由一年縮短到半年。
3.明確了三類“繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的”具體標(biāo)準(zhǔn)，有利于減免稅核準(zhǔn)的落實(shí)。
（五）明確不予核準(zhǔn)的情形
從扶持市場主體的角度出發(fā)，禁止性規(guī)定不宜設(shè)定過多，《公告》對不予核準(zhǔn)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免設(shè)定了兩種情形。
（六）其他事項(xiàng)
根據(jù)基層意見，《公告》進(jìn)一步明確了時間、數(shù)據(jù)、會計術(shù)語的界定標(biāo)準(zhǔn)。
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