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國家稅務(wù)總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局

橫琴粵澳深度合作區(qū)財政局

橫琴粵澳深度合作區(qū)商事服務(wù)局

橫琴粵澳深度合作區(qū)經(jīng)濟發(fā)展局

橫琴粵澳深度合作區(qū)金融發(fā)展局

關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的公告

2023年第1號

為貫徹落實《橫琴粵澳深度合作區(qū)建設(shè)總體方案》，促進橫琴粵澳深度合作區(qū)（以下簡稱合作區(qū)）實體經(jīng)濟充分發(fā)展，更好地推動澳門長期繁榮穩(wěn)定和融入國家發(fā)展大局，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2022〕19號)、《廣東省財政廳 國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部 稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（粵財稅〔2022〕17號）的規(guī)定，現(xiàn)就合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題公告如下：

一、本公告適用于注冊在合作區(qū)的居民企業(yè)、居民企業(yè)設(shè)立在合作區(qū)的分支機構(gòu)以及非居民企業(yè)設(shè)立在合作區(qū)的機構(gòu)、場所。

二、注冊在合作區(qū)的居民企業(yè)，從事符合條件產(chǎn)業(yè)項目的，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等在合作區(qū)，屬于在合作區(qū)實質(zhì)性運營。

對于僅在合作區(qū)注冊登記，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等任一項不在合作區(qū)的居民企業(yè)，不屬于在合作區(qū)實質(zhì)性運營，不得享受合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（一）生產(chǎn)經(jīng)營在合作區(qū)

指企業(yè)在合作區(qū)擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備設(shè)施等，主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在合作區(qū)，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在合作區(qū)；以本企業(yè)名義對外訂立相關(guān)合同。

（二）人員在合作區(qū)

企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在合作區(qū)實際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在合作區(qū)開立的銀行賬戶發(fā)放；根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個納稅年度內(nèi)至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員當(dāng)年度在合作區(qū)繳納六個月（含）以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

（三）賬務(wù)在合作區(qū)

指企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等會計檔案資料存放在合作區(qū)，基本存款賬戶和進行主營業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開立在合作區(qū)。

（四）財產(chǎn)在合作區(qū)

指企業(yè)擁有享有所有權(quán)或使用權(quán)的財產(chǎn)，該財產(chǎn)在合作區(qū)實際使用或?qū)ω敭a(chǎn)實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在合作區(qū)，且該財產(chǎn)需與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配。

三、注冊在合作區(qū)的居民企業(yè)，從事符合條件的產(chǎn)業(yè)項目，在合作區(qū)之外設(shè)立分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)對各分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制，屬于在合作區(qū)實質(zhì)性運營。

四、注冊在合作區(qū)之外的居民企業(yè)在合作區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)的，或者非居民企業(yè)在合作區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所的，該分支機構(gòu)或機構(gòu)、場所具備生產(chǎn)經(jīng)營職能，并具備與其生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，屬于在合作區(qū)實質(zhì)性運營。

五、享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實質(zhì)性運營，采取“自行判定、申報承諾、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡墓芾矸绞健Ｆ髽I(yè)在年度匯算清繳時對實質(zhì)性運營進行承諾，并填寫《實質(zhì)性運營自評承諾表》。企業(yè)應(yīng)對納稅申報資料及相關(guān)證明材料的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負責(zé)。

企業(yè)在完成年度匯算清繳后，需將與實質(zhì)性運營有關(guān)的留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，包括：

（一）經(jīng)營場所的產(chǎn)權(quán)或租賃證明；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營決策、財務(wù)決策、人事決策的會議紀(jì)要等；

（三）從業(yè)人員名單、勞動合同或聘用協(xié)議、有關(guān)社保繳納證明材料；

（四）賬務(wù)資料、銀行開戶資料、已開立銀行結(jié)算賬戶清單；

（五）財產(chǎn)情況說明。

六、注冊在合作區(qū)的居民企業(yè)，其在合作區(qū)之外設(shè)立分支機構(gòu)的，或者注冊在合作區(qū)之外的居民企業(yè)，其在合作區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)的，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的規(guī)定，計算總機構(gòu)及各分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

七、設(shè)立在合作區(qū)的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所符合規(guī)定條件匯總繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第12號)的規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

八、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)執(zhí)行查賬征收方式征收企業(yè)所得稅。

九、合作區(qū)稅務(wù)局對享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實質(zhì)性運營情況進行后續(xù)管理，對當(dāng)年度新增享受的企業(yè)實施“全覆蓋”核查，對存量企業(yè)按照一定比例抽查。

十、合作區(qū)稅務(wù)局、財政局、商事服務(wù)局、經(jīng)濟發(fā)展局、金融發(fā)展局等部門建立企業(yè)實質(zhì)性運營判定工作機制（以下簡稱工作機制）。合作區(qū)稅務(wù)局對享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實質(zhì)性運營情況難以界定的，通過工作機制研究予以確定。

十一、本公告由合作區(qū)稅務(wù)局負責(zé)解釋，涉及多部門職責(zé)的，由合作區(qū)稅務(wù)局會同合作區(qū)財政局、商事服務(wù)局、經(jīng)濟發(fā)展局、金融發(fā)展局等相關(guān)部門根據(jù)職責(zé)解釋。

十二、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

附件1：實質(zhì)性運營自評承諾表.doc

附件2：關(guān)于《關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的公告》的解讀.doc

國家稅務(wù)總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局

橫琴粵澳深度合作區(qū)財政局

橫琴粵澳深度合作區(qū)商事服務(wù)局

橫琴粵澳深度合作區(qū)經(jīng)濟發(fā)展局

橫琴粵澳深度合作區(qū)金融發(fā)展局

2023年2月1日

關(guān)于《關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的公告》的解讀

為貫徹落實《橫琴粵澳深度合作區(qū)建設(shè)總體方案》，促進橫琴粵澳深度合作區(qū)（以下簡稱合作區(qū)）實體經(jīng)濟充分發(fā)展，更好地推動澳門長期繁榮穩(wěn)定和融入國家發(fā)展大局，合作區(qū)稅務(wù)局、財政局、商事服務(wù)局、經(jīng)濟發(fā)展局、金融發(fā)展局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》），就合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題作進一步明確?，F(xiàn)解讀如下：

一、為什么制發(fā)《公告》？

根據(jù)《橫琴粵澳深度合作區(qū)建設(shè)總體方案》要求，財政部、稅務(wù)總局印發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2022〕19號)，就企業(yè)享受合作區(qū)符合條件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策提出實質(zhì)性運營的要求；廣東省財政廳、廣東省稅務(wù)局隨后印發(fā)《廣東省財政廳 國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部 稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（粵財稅〔2022〕17號），要求細化政策落實措施。為明確實質(zhì)性運營具體事項，合作區(qū)稅務(wù)局、財政局、商事服務(wù)局、經(jīng)濟發(fā)展局、金融發(fā)展局聯(lián)合發(fā)布《公告》，在穩(wěn)定市場主體預(yù)期的同時避免空殼公司違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，服務(wù)合作區(qū)高質(zhì)量發(fā)展，推動澳門長期繁榮穩(wěn)定，更好融入國家發(fā)展大局。

二、《公告》的適用對象有哪些？

《公告》的適用對象為注冊在合作區(qū)的居民企業(yè)、居民企業(yè)設(shè)立在合作區(qū)的分支機構(gòu)以及非居民企業(yè)設(shè)立在合作區(qū)的機構(gòu)、場所。

三、生產(chǎn)經(jīng)營在合作區(qū)如何理解？

指企業(yè)在合作區(qū)擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備設(shè)施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在合作區(qū)，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在合作區(qū)；以本企業(yè)名義對外訂立相關(guān)合同。

生產(chǎn)經(jīng)營在合作區(qū)，從兩個層面進行標(biāo)準(zhǔn)細化，滿足其中一項即符合生產(chǎn)經(jīng)營在合作區(qū)。一是業(yè)務(wù)層面標(biāo)準(zhǔn)，要求主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在合作區(qū)。二是管控層面標(biāo)準(zhǔn)，對生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在合作區(qū)，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策（如計劃、控制、考核、評價等）、財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）、人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由設(shè)立在合作區(qū)的機構(gòu)作出或執(zhí)行。企業(yè)集團采取財務(wù)共享中心模式，集中統(tǒng)籌開展資金管理和配置的，合作區(qū)的子公司具備借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等職能中的一項或幾項，即可視為財務(wù)決策由設(shè)立在合作區(qū)的機構(gòu)作出或執(zhí)行。

四、人員在合作區(qū)如何理解？

指企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在合作區(qū)實際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在合作區(qū)開立的銀行賬戶發(fā)放；根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個納稅年度內(nèi)至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員當(dāng)年度在合作區(qū)繳納六個月（含）以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

綜合考慮當(dāng)前合作區(qū)發(fā)展實際情況和各類規(guī)模企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，從有利于合作區(qū)提高就業(yè)、帶動消費、促進高質(zhì)量發(fā)展的角度出發(fā)，采取“分段”計算的方法對從業(yè)人員的數(shù)量要求進行細化，標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)合作區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展?fàn)顩r實施動態(tài)調(diào)整。具體如下：

（一）企業(yè)從業(yè)人數(shù)不滿10人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有3人（含）當(dāng)年度在合作區(qū)繳納六個月（含）以上基本養(yǎng)老保險等社會保險；

（二）企業(yè)從業(yè)人數(shù)10人（含）以上不滿100人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30%（含）的人員當(dāng)年度在合作區(qū)繳納六個月（含）以上基本養(yǎng)老保險等社會保險；

（三）企業(yè)從業(yè)人數(shù)100人（含）以上的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30人（含）當(dāng)年度在合作區(qū)繳納六個月（含）以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

五、從業(yè)人員數(shù)量如何計算？社保繳納時長如何確定？

（一）從業(yè)人員數(shù)量的具體要求及計算規(guī)則

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人數(shù)。總機構(gòu)設(shè)在合作區(qū)的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在合作區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；總機構(gòu)設(shè)在合作區(qū)以外的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在合作區(qū)內(nèi)的分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；非居民企業(yè)設(shè)在合作區(qū)的機構(gòu)、場所，從業(yè)人數(shù)是指合作區(qū)內(nèi)機構(gòu)、場所的從業(yè)人數(shù)。

上述“合作區(qū)內(nèi)分支機構(gòu)”不包括在合作區(qū)以外的二級以下分支機構(gòu)在合作區(qū)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)。

從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年的季度平均值確定,具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（二）從業(yè)人員社保繳納時長的具體要求

企業(yè)年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，且實際經(jīng)營期不足半年的，其從業(yè)人員當(dāng)年度在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長，至少按實際經(jīng)營期的月份數(shù)減半計算；實際經(jīng)營期滿1個月不足2個月的，其從業(yè)人員在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長至少為1個月；實際經(jīng)營期不足1個月的，其從業(yè)人員不受社保繳納條件限制。實際經(jīng)營期不含辦理稅務(wù)登記當(dāng)月。

（三）有關(guān)案例

案例：某企業(yè)2023年7月5日在工商注冊登記，7月15日進行稅務(wù)登記確認，從業(yè)人數(shù)情況如下表所示：

 解析過程：

步驟一：計算該企業(yè)從業(yè)人數(shù)。

該企業(yè)全年季度平均值為21人，因此從業(yè)人數(shù)為21人，當(dāng)年度至少需有30%（含）的從業(yè)人員即7個人在合作區(qū)工作。

步驟二：確定需在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長。由于該企業(yè)于7月15日進行稅務(wù)登記確認，當(dāng)年度實際經(jīng)營期為5個月，不足半年，其從業(yè)人員在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長，至少按實際經(jīng)營期的月份數(shù)減半計算，即3個月。

因此，該企業(yè)當(dāng)年度至少需有7個人在合作區(qū)繳納3個月（含）以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

六、賬務(wù)在合作區(qū)如何理解？

指同時滿足下列兩個條件，一是指企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等會計檔案資料存放在合作區(qū)。會計檔案資料包括企業(yè)在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，具有保存價值的文字、圖形等各種形式的資料，如果是紙質(zhì)保存的應(yīng)存放在合作區(qū)，如果是電子形式保存的應(yīng)能夠在合作區(qū)提供查閱。采取財務(wù)共享中心模式核算財務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照后續(xù)管理的要求，提供相關(guān)會計檔案資料以便相關(guān)部門查閱或者檢查。二是企業(yè)的基本存款賬戶和進行主營業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開立在合作區(qū)。

七、財產(chǎn)在合作區(qū)如何理解？

指企業(yè)為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而享有所有權(quán)或使用權(quán)的財產(chǎn)在合作區(qū)實際使用，或?qū)υ撠敭a(chǎn)實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在合作區(qū)；該財產(chǎn)需與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配。

八、存在哪些情形視為不符合實質(zhì)性運營？

存在下列情形之一的，視為不符合實質(zhì)性運營：一是不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，僅承擔(dān)對合作區(qū)外業(yè)務(wù)的財務(wù)結(jié)算、申報納稅、開具發(fā)票等功能；二是注冊地址與實際經(jīng)營地址不一致，且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實際經(jīng)營地址。

九、相關(guān)部門對企業(yè)實質(zhì)性運營如何開展監(jiān)管？

相關(guān)部門將堅持包容審慎監(jiān)管原則，建立事中政策輔導(dǎo)、事后風(fēng)險防控機制，為企業(yè)提供公開、透明、可預(yù)期的營商環(huán)境。一是在企業(yè)預(yù)繳申報享受合作區(qū)優(yōu)惠政策事項后，強化事中輔導(dǎo)和風(fēng)險提示提醒；二是強化后續(xù)管理，明確合作區(qū)稅務(wù)局對享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實質(zhì)性運營情況進行后續(xù)管理；三是明確合作區(qū)稅務(wù)局對享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實質(zhì)性運營情況難以界定的，通過合作區(qū)企業(yè)實質(zhì)性運營判定工作機制研究予以確定，確保實質(zhì)性運營判定結(jié)果的權(quán)威性、準(zhǔn)確性，維護合法經(jīng)營市場主體權(quán)益。

十、《公告》自什么時候開始執(zhí)行？

《公告》自2023年1月1日起執(zhí)行，即符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)自申報2023年度所屬期企業(yè)所得稅起適用《公告》規(guī)定。