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2022年12月12366熱點難點問題集
發(fā)布時間：2022年12月22日 來源：國家稅務總局福建省稅務局
1.我公司想申請延期繳納稅款，逾期了就不能申請延期嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令第362號)第四十二條規(guī)定：“納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。
稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定;不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。”
因此，企業(yè)需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請。
2.企業(yè)進行破產清算，有法院出具的文書，財產已經(jīng)全部拍賣之后還是無法償還欠的稅款，怎么辦？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于深化“放管服”改革 更大力度推進優(yōu)化稅務注銷辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號）規(guī)定：“為進一步優(yōu)化稅務執(zhí)法方式，改善稅收營商環(huán)境，根據(jù)《全國稅務系統(tǒng)深化‘放管服’改革五年工作方案（2018年-2022年）》（稅總發(fā)〔2018〕199號），在落實《國家稅務總局關于進一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務注銷程序的通知》（稅總發(fā)〔2018〕149號，以下簡稱《通知》）要求的基礎上，現(xiàn)就更大力度推進優(yōu)化稅務注銷辦理程序有關事項通知如下：
一、進一步擴大即辦范圍
……
（三）經(jīng)人民法院裁定宣告破產的納稅人，持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書，按照有關規(guī)定核銷‘死欠’。
……
本通知自2019年7月1日起執(zhí)行?！?/span>
因此，依法破產的納稅人按照上述規(guī)定辦理稅務注銷。
3.企業(yè)已申報的相關稅費種的申報表應當保存幾年?
答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令第362號)第二十九條規(guī)定：“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。
賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年;但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”
因此，相關的申報表應當保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
4.電子煙消費稅納稅人在核算銷售額時，應注意哪些事項?
答：按照《財政部 海關總署 稅務總局關于對電子煙征收消費稅的公告》(財政部 海關總署 稅務總局公告2022年第33號）的規(guī)定，電子煙生產環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務的，應當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額;未分開核算的，一并繳納消費稅。例如，某電子煙生產企業(yè)持有電子煙商標A生產電子煙產品。2022年12月，該納稅人生產銷售A電子煙給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元。同時，當月該納稅人(不持有電子煙商標B)從事電子煙代加工業(yè)務，生產銷售B電子煙給B電子煙生產企業(yè)(持有電子煙商標B)，不含增值稅銷售額為50萬元。該納稅人分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為36萬元(100萬元×36%)。需要說明的是，B電子煙生產企業(yè)將B電子煙銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)時，自行申報繳納消費稅。如果該納稅人沒有分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為54萬元〔(100萬元+50萬元)×36%〕。
5.電子煙消費稅納稅人在納稅申報時，應注意哪些事項?
答：(一)按照《國家稅務總局關于電子煙消費稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第22號）規(guī)定，考慮到電子煙為新增消費稅子目，為順利開展納稅申報等相關涉稅事宜，主管稅務機關應當為從事電子煙生產、批發(fā)業(yè)務的納稅人辦理消費稅稅種認定。
(二)按照《國家稅務總局關于電子煙消費稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第22號）規(guī)定，自2022年11月(稅款所屬期)起，從事電子煙生產、批發(fā)業(yè)務的納稅人，在申報繳納消費稅時，應按照調整后的《應稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》及《國家稅務總局關于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關事項的公告》(2021年第20號)要求，填報《消費稅及附加稅費申報表》。
6.電子煙全國平均成本利潤率是多少?
答：根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關規(guī)定，當納稅人自產自用的應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，則需要使用全國平均成本利潤率計算組成計稅價格，應稅消費品全國平均成本利潤率由稅務總局確定。因此，根據(jù)我國電子煙行業(yè)生產經(jīng)營的實際情況，經(jīng)商有關部門，暫定電子煙全國平均成本利潤率為10% 。
7.外國企業(yè)常駐代表機構核定應納稅所得額的計算方法？
答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕18號
)第七條規(guī)定：“對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：
(一)按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。
1.計算公式：
收入額=本期經(jīng)費支出額/(1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率);
應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
……”
第八條規(guī)定：“代表機構的核定利潤率不應低于15%。……”
第十一條規(guī)定：“本辦法自2010年1月1日起施行?！?/span>
二、根據(jù)《國家稅務總局關于修改按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額計算公式的公告》(國家稅務總局公告2016年第28號)第一條規(guī)定：“2016年5月1日起，全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點。在營改增后，按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額的計算公式需要修改，現(xiàn)將修改內容公告如下：
一、《外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2010〕18號文件印發(fā))第七條第一項第1目規(guī)定的計算公式修改為：
應納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/(1-核定利潤率)×核定利潤率……”
8.外國企業(yè)常駐代表機構按經(jīng)費支出換算收入方式核定應納稅所得額的計算方法？
答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2010]18號)第七條規(guī)定：“對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：
(一)按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。
1.計算公式：
收入額=本期經(jīng)費支出額/(1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率);
應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
……”
第八條規(guī)定：“代表機構的核定利潤率不應低于15%。……”
第十一條規(guī)定：“本辦法自2010年1月1日起施行。……”
二、根據(jù)《國家稅務總局關于修改按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額計算公式的公告》（國家稅務總局公告2016年第28號）第一條規(guī)定：“2016年5月1日起，全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。在營改增后，按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額的計算公式需要修改，現(xiàn)將修改內容公告如下：
一、《外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2010〕18號文件印發(fā)）第七條第一項第1目規(guī)定的計算公式修改為：
應納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率……”
9.個人養(yǎng)老金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人養(yǎng)老金有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第34號)第一條規(guī)定，自2022年1月1日起，對個人養(yǎng)老金實施遞延納稅優(yōu)惠政策。在繳費環(huán)節(jié)，個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費，按照12000元/年的限額標準，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實扣除;在投資環(huán)節(jié)，計入個人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個人所得稅;在領取環(huán)節(jié)，個人領取的個人養(yǎng)老金，不并入綜合所得，單獨按照3%的稅率計算繳納個人所得稅，其繳納的稅款計入“工資、薪金所得”項目。
10.個人養(yǎng)老金個人繳費應于何時享受稅前扣除優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人養(yǎng)老金有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第34號)第二條規(guī)定，個人繳費享受稅前扣除優(yōu)惠時，以個人養(yǎng)老金信息管理服務平臺出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資薪金所得、按累計預扣法預扣預繳個人所得稅勞務報酬所得的，其繳費可以選擇在當年預扣預繳或次年匯算清繳時在限額標準內據(jù)實扣除。選擇在當年預扣預繳的，應及時將相關憑證提供給扣繳單位。扣繳單位應按照本公告有關要求，為納稅人辦理稅前扣除有關事項。取得其他勞務報酬、稿酬、特許權使用費等所得或經(jīng)營所得的，其繳費在次年匯算清繳時在限額標準內據(jù)實扣除。個人按規(guī)定領取個人養(yǎng)老金時，由開立個人養(yǎng)老金資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機構代扣代繳其應繳的個人所得稅。
11.小規(guī)模納稅人銷售貨物時開具了增值稅專用發(fā)票，請問還能享受免征增值稅優(yōu)惠嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第6號），增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票?！对鲋刀悤盒袟l例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。由于已向購買方開具專用發(fā)票，需要將專用發(fā)票追回后進行作廢或紅沖，方可享受增值稅免稅政策，如無法追回專用發(fā)票，則不能享受免稅政策。另外，除開具專用發(fā)票的銷售收入外，納稅人取得的其他銷售收入仍可按規(guī)定享受免稅政策。
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