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國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項的公告
國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局公告2022年第5號
根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第1號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）、《河南省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》（河南省人民政府令第201號）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將我省城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅（以下簡稱困難減免稅）有關(guān)事項公告如下：
一、納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難,符合下列情形之一的，可申請困難減免稅：
(一）因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；
不可抗力是指不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況，主要包括風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素。
較大損失是指凈損失額超過遭受較大損失上月末資產(chǎn)總額20%的。凈損失額為財產(chǎn)直接損失額扣除保險賠款、個人賠款、財政撥款等補償和補助后的凈損失。
（二）從事國家鼓勵和支持產(chǎn)業(yè)或社會公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損的；
國家鼓勵和支持產(chǎn)業(yè)是指國家及省級重點建設(shè)項目、扶持發(fā)展項目、主營業(yè)務(wù)為國家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中鼓勵類產(chǎn)業(yè)。主營業(yè)務(wù)是指納稅人主營業(yè)務(wù)收入超過收入總額的50%。
社會公益事業(yè)是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定非營利的下列事項：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè);促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。
嚴(yán)重虧損是指納稅人申請的困難減免稅所屬年度的虧損額超過其主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入總額30%的。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營困難，連續(xù)三年發(fā)生虧損，年度內(nèi)發(fā)放職工工資困難且職工平均工資低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平。
當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平是指納稅人機構(gòu)所在地統(tǒng)計部門發(fā)布的所屬省轄市（含濟(jì)源示范區(qū)）對應(yīng)職工平均工資。
虧損是指按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的年度會計報表中“利潤總額”為負(fù)數(shù)。資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和虧損額，均以納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的會計報表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
二、納稅人存在以下情形之一的，不予減免：
（一）從事《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中國家限制類、淘汰類產(chǎn)業(yè)；
（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不得減免的情形。
三、符合條件的納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并報送以下資料，經(jīng)有核準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后執(zhí)行。
（一）困難減免稅申請報告；
（二）《納稅人減免稅申請核準(zhǔn)表》；
（三）不動產(chǎn)權(quán)屬資料或其他證明納稅人使用土地的材料原件及復(fù)印件（原件查驗后退回）；
（四）從事行業(yè)的具體情況說明及對應(yīng)的目錄摘錄件；
（五）證明納稅人符合困難減免稅情形的資料及說明。
1.第一條第一款：財產(chǎn)損失鑒定報告、保險公司理賠證明或其他受災(zāi)損失證明材料、遭受較大損失上月末資產(chǎn)負(fù)債表、凈損失額計算表等；
2.第一條第二款：年度利潤表；國家及省級重點建設(shè)項目、扶持發(fā)展項目，應(yīng)提供國家或省級主管部門確定的重點建設(shè)或扶持發(fā)展的證明文件；從事公益事業(yè)的，應(yīng)提供相應(yīng)性質(zhì)或資質(zhì)證明；
3.第一條第三款：近三年年度利潤表、年度內(nèi)發(fā)放職工工資困難證明材料（資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬、工資發(fā)放記錄、社保繳納記錄、銀行流水等）、工資水平低于當(dāng)?shù)貙?yīng)職工平均工資水平證明材料等。
四、困難減免稅按年辦理，稅務(wù)機關(guān)在條件具備情況下，原則上當(dāng)年9月30日前受理納稅人上一年度的減免稅申請。因自然災(zāi)害等不可抗力原因遭受較大損失的納稅人，可在自然災(zāi)害等不可抗力因素發(fā)生的當(dāng)年按季度申請困難減免稅。
五、困難減免稅由主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有核準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的，納稅人不得享受困難減免稅。
六、困難減免稅的核準(zhǔn)自主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。辦稅服務(wù)廳受理傳遞稅政部門審核后，由具有核準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機關(guān)局長辦公會集體研究決定。
七、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強困難減免稅的事后管理，強化對困難減免稅對象的動態(tài)管理和跟蹤評估。對納稅人采取隱瞞、提供虛假材料等手段騙取困難減免稅的，應(yīng)及時追繳稅款并按規(guī)定予以處罰。
八、本公告自2023年1月1日起施行，本公告施行前已辦結(jié)的困難減免稅不再調(diào)整?！逗幽鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅管理事項的公告》（河南省地方稅務(wù)局公告2015年第8號）同時廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局
2022年9月30日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項的公告》的解讀
一、公告背景
為落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進(jìn)“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”，持續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，不斷優(yōu)化稅收營商環(huán)境，結(jié)合我省實際，整合申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅（以下簡稱困難減免稅）適用情形，細(xì)化適用條件，明確辦理流程、時限、提供資料等，提高城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免辦理確定性，特制發(fā)本公告。
二、主要內(nèi)容及說明
（一）困難減免稅情形
依據(jù)《河南省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》（河南省人民政府令第201號)“符合以下情形之一的屬于確有困難：(一）因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；(二）從事國家鼓勵和支持產(chǎn)業(yè)或社會公益事業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損的；(三）省級以上稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的確有困難的其他情形”，《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅管理事項的公告》（河南省地方稅務(wù)局公告2015年第8號)“納稅人申請困難性減免稅，原則上應(yīng)同時符合以下條件：1.納稅人所處的行業(yè)及經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策；2.納稅人生產(chǎn)經(jīng)營困難，連續(xù)三年發(fā)生虧損，或遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，損失嚴(yán)重；3.納稅人年度內(nèi)發(fā)放職工工資比較困難，且納稅人職工平均工資低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平”現(xiàn)有規(guī)定，整合三類困難減免稅情形。
結(jié)合我省實際，細(xì)化量化困難減免稅條件標(biāo)準(zhǔn)，明確“不可抗力”、“國家鼓勵和支持產(chǎn)業(yè)”、“社會公益事業(yè)”、“當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平”具體內(nèi)容，量化“嚴(yán)重虧損”、“較大損失”等執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，便于基層落實政策，便于納稅人精準(zhǔn)享受。
（二）不予困難減免情形
規(guī)定的不予減免情形主要是依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第1號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）相關(guān)規(guī)定，具體為“對從事國家限制或不鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)不予減免稅”。另外，將財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不予減免的情形也列入不屬于困難減免稅的范疇，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕100號）“除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅”。
（三）困難減免稅申請資料
明確了納稅人報送的必報資料及分類資料。納稅人需報送減免稅申請報告、減免稅核準(zhǔn)表、不動產(chǎn)權(quán)屬資料、行業(yè)情況說明等四類必報資料；納稅人還需提供證明其符合對應(yīng)困難減免稅情形的資料及說明。清晰羅列納稅人申請困難減免稅資料，便于納稅人分類查詢、對照提供。
（四）辦理困難減免稅流程
明確核準(zhǔn)流程，困難減免稅由辦稅服務(wù)廳受理傳遞稅政部門審核后，由主管稅務(wù)機關(guān)局長辦公會集體研究決定。
明確申請受理時間，城鎮(zhèn)土地使用稅稅款繳納是按年計算的，因此困難減免稅也按年申請。稅務(wù)機關(guān)在當(dāng)?shù)仄骄べY發(fā)布、資產(chǎn)損失資料取得等條件具備情況下，原則上當(dāng)年9月30日前受理納稅人上一年度的減免稅申請，給予納稅人充分的申請準(zhǔn)備時間。但因不可抗力原因遭受較大損失的納稅人，可在不可抗力因素發(fā)生當(dāng)年按季度申請困難減免稅，便于納稅人能夠及時享受到稅收優(yōu)惠政策。
明確辦理時限，稅務(wù)機關(guān)自受理納稅人申請之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)，保證工作效率。
明確事后管理事項，要求主管稅務(wù)機關(guān)加強困難減免稅的事后管理，強化對困難減免稅對象的動態(tài)管理和跟蹤評估，防范稅收風(fēng)險。
（五）實施日期及過渡銜接
公告自2023年1月1日起施行，本公告施行前已辦結(jié)的困難減免稅不再調(diào)整。從明年開始執(zhí)行，有充分時間銜接過渡。
本公告已涵蓋《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅管理事項的公告》（河南省地方稅務(wù)局公告2015年第8號）全部內(nèi)容，《公告》施行后，《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅管理事項的公告》（河南省地方稅務(wù)局公告2015年第8號）同時廢止。
（六）其他說明
按《立法技術(shù)規(guī)范（試行）（一）》有關(guān)術(shù)語的規(guī)定，本公告中所稱“超過”不包括本數(shù)。
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