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印花稅法相關熱點問題解讀
發(fā)布時間：2022-07-22 大連市稅務局
[主持人]:各位網(wǎng)友，上午好！歡迎登錄大連市政府門戶網(wǎng)站“在線訪談”！ [2022-07-22 09:30:15]
[主持人]:《中華人民共和國印花稅法》于2021年6月10日由第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過并公布，2022年7月1日起正式施行。1988年8月6日國務院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。隨著印花稅法施行，許多熱點問題也隨之而來。 [2022-07-22 09:30:45]
[主持人]:今天我們邀請到了市稅務局總會計師崔金發(fā)、財產(chǎn)和行為稅處處長劉影、副處長溫曉杰、印花稅業(yè)務專干李擎宇做客本期訪談，解讀印花稅法相關熱點問題，并回答網(wǎng)友提問。歡迎各位嘉賓做客本期訪談。[2022-07-22 09:31:33]
[嘉賓]:主持人好，各位網(wǎng)友大家好！很高興通過訪談平臺與大家交流。[2022-07-22 09:31:38]
[主持人]:印花稅法出臺對我國稅收制度而言有什么重要意義呢？ [2022-07-22 09:32:18]
[嘉賓]:《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱《印花稅法》）出臺是印花稅發(fā)展史上具有里程碑意義的大事，是進一步落實稅收法定原則的體現(xiàn)，是健全地方稅體系的重要內容，有利于增強印花稅制度的科學性、穩(wěn)定性和權威性，為市場主體健康發(fā)展提供稅收法律制度保障。 [2022-07-22 09:33:48]
[主持人]:印花稅法跟印花稅條例相比，有什么主要變化呢？是否會增加納稅人的負擔？[2022-07-22 09:35:16]
[嘉賓]:《印花稅法》的立法思想是保持現(xiàn)行印花稅稅制框架和稅負水平基本不變，適當簡并稅目稅率、減輕稅負?！队』ǘ惙ā放c原有《中華人民共和國印花稅暫行條例》相比，主要有以下幾點變化：一是完善納稅人的規(guī)定，明確境外書立應稅憑證但是在境內使用的單位和個人是印花稅納稅人。二是在法律層面上明確了證券交易印花稅的征稅范圍和納稅人等有關內容。三是明確了納稅地點和納稅期限等基本稅制要素，納稅地點一般情況下明確為單位和個人所在地，不動產(chǎn)權屬轉移納稅地點為不動產(chǎn)所在地，納稅期限明確為按季、按年或者按次計征。四是優(yōu)化調整稅目稅率。 [2022-07-22 09:39:25]
[嘉賓]:刪除了權利、許可證照稅目，增加融資租賃合同和證券交易兩個稅目，調整后稅目由原來的 13 個稅目調整為 4 個稅目 17 個子稅目；稅率由4 檔比例稅率和 1 檔定額稅率調整為 5 檔比例稅率，同時下調了八個稅目的稅率（其中，將運輸合同、承攬合同、建設工程合同以及商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)等七個應稅憑證稅率由萬分之五降至萬分之三，將“營業(yè)賬簿”稅率由萬分之五降至萬分之二點五）。五是擴大優(yōu)惠政策范圍。印花稅法根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展實際情況，綜合考慮各方意見建議，增加了涉軍、涉農(nóng)、醫(yī)療、電子商務等優(yōu)惠條款。 [2022-07-22 09:43:15]
[主持人]:哪些人需要交印花稅？ [2022-07-22 09:43:57]
[嘉賓]:《印花稅法》第一條第一款、第二款對納稅義務人做了明確規(guī)定，即：“在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅”、“在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅”。[2022-07-22 09:44:51]
[主持人]:哪些情形需要交印花稅？[2022-07-22 09:45:02]
[嘉賓]:根據(jù)《印花稅法》第一、第二、第三條規(guī)定，納稅人在境內書立應稅憑證、進行證券交易、在境外書立在境內使用應稅憑證的行為，應當依法繳納印花稅。其中，應稅憑證包括合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)和營業(yè)賬簿。[2022-07-22 09:46:06]
[主持人]:印花稅稅目稅率有哪些主要變化？[2022-07-22 09:46:26]
[嘉賓]:《印花稅法》刪除了權利、許可證照稅目，增加融資租賃合同和證券交易兩個稅目，其他稅目的主要變化是：1.“加工承攬合同”稅目名稱變更為“承攬合同”，稅率由0.5‰變更為0.3‰。2.“建設工程勘察設計合同”與“建筑安裝工程承包合同”稅目合并，名稱變更為“建設工程合同”，稅率分別由0.5‰、0.3‰統(tǒng)一變更為0.3‰。3.“貨物運輸合同”稅目名稱變更為“運輸合同”，稅率由0.5‰變更為0.3‰。[2022-07-22 09:48:02]
[嘉賓]:4.“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目分子目設定0.3‰、0.5‰兩檔稅率，其中“商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)”稅率為0.3‰，其他子目的稅率為0.5‰，您在申報“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目印花稅時，請注意正確選擇征收子目。5.“營業(yè)賬簿”稅目中，按件貼花5元的其他營業(yè)賬簿已取消征收，按0.5‰稅率征收的資金賬簿稅率降低為0.25‰。新設立企業(yè)首筆實收資本到賬時，應于年度終了后十五日內申報繳納“營業(yè)賬簿”印花稅；以后按當年度實收資本與資本公積的合計數(shù)比上一年度增加的部分按年申報“營業(yè)賬簿”印花稅。 [2022-07-22 09:49:35]
[主持人]:下面看看網(wǎng)友關注的問題，首先，有網(wǎng)友問，我公司7月1日與個人簽訂的車輛買賣合同要交印花稅嗎？[2022-07-22 09:50:02]
[嘉賓]:根據(jù)《印花稅法》第二條及附件《印花稅稅目稅率表》之“買賣合同”規(guī)定，動產(chǎn)買賣合同印花稅應按價款的萬分之三計算繳納，但不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同。因此，您公司與個人簽訂的車輛買賣合同不屬于征稅范圍，合同訂立雙方均不需要繳納印花稅。個人包括個體工商戶。[2022-07-22 09:51:42]
[主持人]:簽了合同就得交印花稅嗎？[2022-07-22 09:51:57]
[嘉賓]:根據(jù)《印花稅法》第四條及《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，應稅合同指書面合同。對于當事人書立的書面合同是否屬于《印花稅法》規(guī)定的應稅憑證范疇，應當按照《中華人民共和國民法典》第三編第二章“合同的訂立”第四百六十九條規(guī)定以及《印花稅法》有關規(guī)定具體確定（《民法典》第四百六十九條規(guī)定：當事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或其他形式。書面形式是合同書、信件、電報、電信、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式，能夠有形地表現(xiàn)所載內容，并可以隨時調取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式 ）。 [2022-07-22 09:54:01]
[主持人]:合同中寫明增值稅的，也要做基數(shù)算印花稅嗎？ [2022-07-22 09:54:12]
[嘉賓]:《印花稅法》第五條明確規(guī)定了應稅合同和應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)，為合同及產(chǎn)權轉移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。但如果未單獨列明增值稅，或僅約定了增值稅稅率的，需按應稅合同和產(chǎn)權轉移書據(jù)所載全額計算繳納印花稅。[2022-07-22 09:55:17]
[網(wǎng)友]:我公司與其他公司7月5日簽訂了機器購買合同，應該什么時候交印花稅？[2022-07-22 09:55:29]
[嘉賓]:根據(jù)《印花稅法》第十六條規(guī)定“印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內申報繳納稅款”。《國家稅務總局關于實施《中華人民共和國印花稅法》等有關事項的公告》（2022年第14號）第一條第三款規(guī)定“印花稅按季、按年或者按次計征。應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報繳納，應稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局結合征管實際確定”。[2022-07-22 09:58:30]
[嘉賓]:結合上述規(guī)定，我市出臺了《國家稅務總局大連市稅務局關于印花稅納稅期限的公告》（2022年第3號），其中第一條規(guī)定“納稅人書立的應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)，按季計征印花稅；不能按固定期限計征的，可以按次計征?！睋?jù)此，若您公司是按季申報印花稅的納稅人，應在2022年10月征期申報繳納；若貴公司是按次申報印花稅的納稅人，應在納稅義務發(fā)生之日起15日內即7月20日前申報繳納印花稅。如果未按規(guī)定期限申報繳納稅款，將按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定加收滯納金。[2022-07-22 10:00:29]
[網(wǎng)友]:大連的企業(yè)，在上海簽訂的房屋租賃合同，應該在哪里交印花稅？[2022-07-22 10:00:29]
[嘉賓]:根據(jù)《印花稅法》第十三條規(guī)定：“納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權發(fā)生轉移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅?！蹦驹谏虾：炗喌膽惡贤柙诖筮B的主管稅務機關申報繳納印花稅。[2022-07-22 10:02:40]
[主持人]:企業(yè)之間、企業(yè)與自然人之間簽訂的借款合同需要繳納印花稅嗎？ [2022-07-22 10:03:09]
[嘉賓]:《印花稅法》以《中華人民共和國民法典》第三編第十二章“借款合同”為依據(jù)，明確：銀行業(yè)金融機構、經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同，要按照借款金額的萬分之零點五計算繳納印花稅。因此，企業(yè)與企業(yè)之間的借款合同，不屬于印花稅的征稅范圍。 [2022-07-22 10:05:49]
[網(wǎng)友]:單位進行技術改造，從國外購進一臺機器設備，與外方在境外簽訂了設備買賣合同。請問我單位需要繳納印花稅嗎？需要我單位代扣代繳外方印花稅嗎？[2022-07-22 10:06:38]
[嘉賓]:根據(jù)《印花稅法》第一條第二款規(guī)定“在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。”《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第22號）第二條第一款“在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證，應當按規(guī)定繳納印花稅。包括以下幾種情形”其中第三項規(guī)定“應稅憑證的標的為動產(chǎn)或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的，其銷售方或者購買方在境內，但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權”。[2022-07-22 10:09:18]
[嘉賓]:您單位在境外簽訂的機器設備買賣合同，屬于在境外書立在境內使用標的為動產(chǎn)的買賣合同，應當繳納印花稅。對于您單位是否需要代扣代繳外方印花稅，應當視情況具體確定：《印花稅法》第十四條規(guī)定“納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定”?！秶叶悇湛偩株P于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（2022年第14號）第一條第四款進一步明確了境外單位或者個人納稅地點，即“納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人。境外單位或者個人的境內代理人應當按規(guī)定扣繳印花稅，向境內代理人機構所在地（居住地）主管稅務機關申報解繳稅款。[2022-07-22 10:12:22]
[嘉賓]:納稅人為境外單位或者個人，在境內沒有代理人的，納稅人應當自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內服務提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應稅憑證境內書立人所在地（居住地）主管稅務機關申報繳納；涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權轉移的，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報繳納”。因此，若外方委托您單位為代理人，您單位應按規(guī)定履行代扣代繳印花稅的義務。[2022-07-22 10:16:18]
[網(wǎng)友]:公司從事海上貨運和客運業(yè)務，這些運輸合同都需要繳納印花稅嗎？[2022-07-22 10:17:12]
[嘉賓]:《印花稅法》以《中華人民共和國民法典》第三編《合同》第十九章“運輸合同”為依據(jù)，將運輸合同印花稅的征稅范圍鎖定在貨運合同和多式聯(lián)運合同(不包括管道運輸合同)，按照運輸費用的萬分之三計算印花稅。海上貨運合同屬于應稅憑證，應按照運輸合同繳納印花稅；運輸旅客的運輸合同不屬于印花稅征稅范圍，不需要繳納印花稅。[2022-07-22 10:18:59]
[網(wǎng)友]:小微企業(yè)，今年接受新注資，增加了實收資本，應該繳納印花稅嗎？如何繳納？[2022-07-22 10:19:20]
[嘉賓]:根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第二條規(guī)定，營業(yè)賬簿屬于印花稅應稅憑證，應當按照實收資本與資本公積合計金額的萬分之二點五計算繳納印花稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第十一條規(guī)定：“已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額”。也就是說，營業(yè)賬簿印花稅應就當年年初實收資本與資本公積之和與去年年初實收資本與資本公積之和的增加數(shù)計算繳納印花稅。若以后年度實收資本有增有減，均未超過已繳納印花稅的資金，不再繳納印花稅。[2022-07-22 10:21:20]
[嘉賓]:您公司今年新增投資后，實收資本與資本公積合計金額超過已繳納印花稅資金的增加部分，應按照增加額乘以萬分之二點五的稅率計算繳納印花稅，同時，若您公司屬于小微企業(yè)，可以迭加享受小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策，再減半計算繳納營業(yè)賬簿印花稅。[2022-07-22 10:22:13]
[網(wǎng)友]:公司簽訂了建設周期較長、未確定金額的建設工程合同，印花稅如何繳納？[2022-07-22 10:22:53]
[嘉賓]:根據(jù)《印花稅法》第六條規(guī)定：“應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結算的金額確定。計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定”。為便利納稅人申報繳納，《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（2022年第14號）第一條第二款規(guī)定“應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)的首個納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)書立情況，在實際結算后下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅”。[2022-07-22 10:25:25]
[嘉賓]:據(jù)此，您公司應在簽訂未確定金額的建設工程合同后的首個納稅申報期進行零申報；在實際計算后下一個納稅申報期，以實際結算金額乘以萬分之三的稅率計算繳納建設工程合同印花稅。[2022-07-22 10:26:53]
[網(wǎng)友]:公司簽訂的合同中既包括貨物運輸業(yè)務又包括倉儲業(yè)務的，如何計算印花稅？ [2022-07-22 10:27:33]
[嘉賓]:根據(jù)《印花稅法》第九條規(guī)定：“同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率”。因此，您公司簽訂的合同若分別列明貨物運輸費用和倉儲費的，應分別乘以萬分之三、千分之一的稅率計算繳納運輸合同印花稅和倉儲合同印花稅；若未分別列明金額的，應從高適用千分之一稅率計算繳納印花稅。[2022-07-22 10:29:02]
[主持人]:本期訪談就進行到這里了，感謝嘉賓們的解答和廣大網(wǎng)友的關注，我們下期見。 [2022-07-22 10:29:33]
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