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關(guān)于發(fā)布《期貨公司財務(wù)處理實施細(xì)則》 的通知

時間：2022-06-14

各會員單位：

為進(jìn)一步規(guī)范期貨公司財務(wù)處理和信息報送要求，適應(yīng)期貨行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管需要，提升期貨公司財務(wù)信息報送、披露質(zhì)量，協(xié)會制定了《期貨公司財務(wù)處理實施細(xì)則》。經(jīng)協(xié)會第五屆理事會第二十一次會議審議通過，并報中國證監(jiān)會備案，現(xiàn)予發(fā)布。為保持年度會計核算的統(tǒng)一性，該細(xì)則自2023年1月1日起施行。 

特此通知。 

中國期貨業(yè)協(xié)會 

二〇二二年六月十四日 

附件下載：

附件1：《期貨公司財務(wù)處理實施細(xì)則》.pdf

附件2：《期貨公司財務(wù)處理實施細(xì)則》起草說明.pdf

期貨公司財務(wù)處理實施細(xì)則

為進(jìn)一步適應(yīng)期貨公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，提升期貨公司財務(wù)信息報送、披露質(zhì)量，中國期貨業(yè)協(xié)會在廣泛調(diào)研和征求意見基礎(chǔ)上，制定了《期貨公司財務(wù)處理實施細(xì)則》。請期貨公司在相關(guān)財務(wù)處理和信息報送過程中遵照執(zhí)行。

一、主要會計科目

　　
二、會計科目使用說明

期貨保證金存款

一、本科目核算期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員繳存的貨幣保證金以及期貨公司存入期貨保證金賬戶的款項。

二、本科目可按開戶銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、期貨保證金存款的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員繳存的貨幣保證金時，按繳存的貨幣保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

期貨公司向客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員向非結(jié)算會員劃出貨幣保證金時，按劃出的貨幣保證金金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。

(二)期貨公司向期貨保證金賬戶存入資金時，按存入的資金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

期貨公司從期貨保證金賬戶劃回資金時，按劃回的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(三)期貨公司計提銀行存款利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目;實際收到期貨保證金存款利息時，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，差額借記或貸記“利息收入”科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員繳存的貨幣保證金金額，以及存入期貨保證金賬戶的款項賬面價值。

應(yīng)收貨幣保證金

一、本科目核算期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)(指期貨結(jié)算機構(gòu)或分級結(jié)算制度下的特別結(jié)算會員和全面結(jié)算會員，下同)劃出的貨幣保證金，以及期貨、期權(quán)業(yè)務(wù)盈虧、利息收入形成的貨幣保證金。

二、本科目可按不同期貨結(jié)算機構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收貨幣保證金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)劃出貨幣保證金時，按劃出的貨幣保證金金額，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”科目。期貨公司從期貨結(jié)算機構(gòu)劃回貨幣保證金時，做相反的會計分錄。

期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)劃出外幣保證金時，按照一定匯率乘以規(guī)定折扣率計算的可用額度，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”科目，差額借記“其他應(yīng)收款”科目;劃回外幣保證金時，做相反的會計分錄。

當(dāng)匯率變動時，可按照匯率折算差額于每日或月末進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。當(dāng)外幣升值時，按照差額，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”科目;當(dāng)外幣貶值時，做相反的會計分錄。

(二)期貨公司計提存放在期貨結(jié)算機構(gòu)的貨幣保證金利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目;收到期貨結(jié)算機構(gòu)劃回的貨幣保證金利息時，按劃回的利息金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，差額借記或貸記“利息收入”科目。

(三)客戶或非結(jié)算會員期貨、期權(quán)合約實現(xiàn)盈利時，期貨公司按結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期盈利金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

客戶或非結(jié)算會員期貨、期權(quán)合約發(fā)生虧損時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期虧損金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。

(四)期貨公司代理買方客戶進(jìn)行期貨實物交割的，按支付的交割貨款金額(商品期貨實物交割的金額含增值稅額，下同)，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。

期貨公司代理賣方客戶進(jìn)行期貨實物交割的，按收到的交割貨款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

(五)期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)支付代收的手續(xù)費時，按劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。

(六)期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)交納雜項費用時，按支付的有關(guān)費用金額，借記“業(yè)務(wù)及管理費”“應(yīng)交稅費”等科目，貸記本科目和“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司從期貨結(jié)算機構(gòu)尚未收回的貨幣保證金金額。

應(yīng)收質(zhì)押保證金

一、本科目核算期貨公司代客戶或非結(jié)算會員向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)時形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金。

二、本科目可按期貨結(jié)算機構(gòu)或?qū)嵭蟹旨壗Y(jié)算制度下的特別結(jié)算會員和全面結(jié)算會員名稱進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收質(zhì)押保證金的主要賬務(wù)處理

(一)全員結(jié)算制度下，期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行會計處理：

1.客戶委托期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)提交有價證券辦 理充抵保證金業(yè)務(wù)時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目。

2.有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時，期貨公司按調(diào)整增加數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目;按調(diào)整減少數(shù)，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。

3.期貨結(jié)算機構(gòu)將有價證券退還給客戶時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。

4.客戶到期不能及時追加保證金，期貨結(jié)算機構(gòu)處置有價證券時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

(二)分級結(jié)算制度下，全面結(jié)算會員和交易結(jié)算會員代客戶直接向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，會計處理參照前述(一)的規(guī)定。

非結(jié)算會員代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：

1.非結(jié)算會員代客戶通過特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員向期貨結(jié)算機構(gòu)申請辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目。

全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目(期貨結(jié)算機構(gòu))，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目。

2.有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時，非結(jié)算會員按調(diào)整增加數(shù)，借記本科目(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)，貸記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目;按調(diào)整減少數(shù)，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)。

3.期貨結(jié)算機構(gòu)將有價證券退還給客戶時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)。

全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金(非結(jié)算會員)”科目，貸記本科目(期貨結(jié)算機構(gòu))。

4.客戶到期不能及時追加保證金，期貨結(jié)算機構(gòu)處置有價證券時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)。按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)付質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目(期貨結(jié)算機構(gòu))。按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金(非結(jié)算會員)”科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司尚未收回的有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金。

結(jié)算備付金

一、本科目核算期貨公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，也通過本科目核算。

二、本科目可按清算代理機構(gòu)等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司將款項存入清算代理機構(gòu)，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”等科目;從清算代理機構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。

(二)接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記“代理買賣證券款”科目，貸記本科目。按期貨公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出”“應(yīng)交稅費”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記本科目。

接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記本科目，貸記“代理買賣證券款”科目。按期貨公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出”“應(yīng)交稅費”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司存在指定清算代理機構(gòu)的款項。

應(yīng)收結(jié)算擔(dān)保金

一、本科目核算分級結(jié)算制度下結(jié)算會員(包括全面結(jié)算會員和交易結(jié)算會員，下同)按照規(guī)定向期貨和證券結(jié)算機構(gòu)繳納的結(jié)算擔(dān)保金。

二、本科目可按不同期貨和證券結(jié)算機構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收結(jié)算擔(dān)保金的主要賬務(wù)處理

(一)結(jié)算會員向期貨和證券結(jié)算機構(gòu)劃出結(jié)算擔(dān)保金時，按劃出的結(jié)算擔(dān)保金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;劃回結(jié)算擔(dān)保金時，按劃回的結(jié)算擔(dān)保金額，做相反的會計分錄。

結(jié)算會員計提結(jié)算擔(dān)保金利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目;期貨和證券結(jié)算機構(gòu)宣告或劃回結(jié)算擔(dān)保金利息時，按宣告或劃回的利息金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，差額借記或貸記“利息收入”科目。

(二)結(jié)算會員的結(jié)算擔(dān)保金被期貨和證券結(jié)算機構(gòu)動用充抵其他違約會員的風(fēng)險時，結(jié)算會員按期貨和證券結(jié)算機構(gòu)分?jǐn)偟慕痤~，借記“其他應(yīng)收款”，貸記本科目;結(jié)算會員應(yīng)根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則中有關(guān)金融工具信用減值的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日將該債權(quán)自初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認(rèn)為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。計提信用減值損失時，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備”科目。

期貨和證券結(jié)算機構(gòu)向違約會員追索成功后，結(jié)算會員按收回金額中應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目;同時沖回相應(yīng)的減值損失，借記“其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。被動用的結(jié)算擔(dān)保金最終確定無法收回時，結(jié)算會員應(yīng)按確定無法收回的金額與已計提信用減值損失金額的差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

四、本科目期末借方余額，反映結(jié)算會員尚未從期貨和證券結(jié)算機構(gòu)收回的結(jié)算擔(dān)保金額。

應(yīng)收風(fēng)險損失款

一、本科目核算期貨公司為客戶墊付尚未收回的風(fēng)險損失款。

二、本科目下設(shè)“原值”和“信用減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目，并可按客戶(類別)等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收風(fēng)險損失款的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)墊付罰款時，按墊付的罰款金額，借記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。

期貨公司從客戶貨幣保證金中劃回墊付的罰款支出時，按劃回的罰款金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目。

(二)客戶期貨、期權(quán)業(yè)務(wù)發(fā)生穿倉時，期貨公司應(yīng)首先全額沖銷客戶的保證金，按沖銷的保證金金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目;按期貨公司代為墊付的款項金額， 借記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”等科目。

(三)期貨公司應(yīng)根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則中有關(guān)金融工具信用減值的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日評估應(yīng)收風(fēng)險損失款的可收回金額并確認(rèn)相應(yīng)的信用減值損失。計提信用減值損失時，借記“信用減值損失”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-信用減值準(zhǔn)備”科目。

期貨公司向客戶收回墊付的風(fēng)險損失款時，按收回墊付的風(fēng)險損失款金額，借記“期貨保證金存款”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目;同時沖回已計提的減值損失，借記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-信用減值準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。

期貨公司按規(guī)定核銷難以收回墊付的風(fēng)險損失款時，按核銷的風(fēng)險損失款金額，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目;同時結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)備，借記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-信用減值準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。當(dāng)期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金不足以彌補風(fēng)險損失時，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出-期貨風(fēng)險損失彌補支出”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司為客戶墊付的風(fēng)險損失款的可收回金額。

應(yīng)收手續(xù)費及傭金

一、本科目核算期貨公司應(yīng)收未收的與其經(jīng)營活動相關(guān)的手續(xù)費及傭金。

二、本科目可按手續(xù)費及傭金收取對象類別或業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收手續(xù)費及傭金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司確認(rèn)手續(xù)費及傭金收入的當(dāng)期，按應(yīng)收未收的手續(xù)費及傭金金額，借記本科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目。

(二)收到應(yīng)收未收的手續(xù)費及傭金時，按收到的手續(xù)費及傭金金額，借記“銀行存款”“應(yīng)付貨幣保證金”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司應(yīng)收未收的與其經(jīng)營活動相關(guān)的手續(xù)費及傭金款項。

期貨會員資格投資

一、本科目核算期貨公司為取得會員制期貨結(jié)算機構(gòu)會員資格以交納會員資格費形式對期貨結(jié)算機構(gòu)的投資。

二、本科目可按期貨結(jié)算機構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、期貨會員資格投資的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司為取得會員制期貨結(jié)算機構(gòu)會員資格交納會員資格費時，按交納的會員資格費金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)期貨公司轉(zhuǎn)讓或被取消上述會員資格，按收到的轉(zhuǎn)讓款項或期貨結(jié)算機構(gòu)實際退還的會員資格費金額，借記“銀行存款”科目;按期貨公司會員資格投資的賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他綜合收益”科目;同時將其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，貸記或借記“利潤分配-未分配利潤”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映期貨公司對會員制期貨結(jié)算機構(gòu)的會員資格投資。

應(yīng)付貨幣保證金

一、本科目核算期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員繳存的貨幣保證金，以及期貨、期權(quán)業(yè)務(wù)盈利形成的貨幣保證金。

二、本科目可按客戶類別或分級結(jié)算制度下非結(jié)算會員進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付貨幣保證金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員劃入的人民幣貨幣保證金時，按劃入的貨幣保證金金額，借記“期貨保證金存款”科目，貸記本科目;期貨公司向客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員向非結(jié)算會員劃出貨幣保證金時，做相反的會計分錄。

期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員劃入的外幣保證金時，按照一定的匯率將外匯資金換算為人民幣，借記“期貨保證金存款”科目，按照外匯質(zhì)押折抵后的貨幣保證金，貸記本科目，差額貸記“其他應(yīng)付款”科目;劃出外幣保證金時做相反的會計分錄。

當(dāng)匯率變動時，可按照匯率折算差額于每日或月末進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。當(dāng)外幣升值時，按照差額，借記“期貨保證金存款”科目，貸記本科目;當(dāng)外幣貶值時，做相反的會計分錄。

(二)客戶期貨、期權(quán)合約實現(xiàn)盈利時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期盈利金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記本科目。

客戶期貨、期權(quán)合約發(fā)生虧損時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)結(jié)算單據(jù)列明的當(dāng)期虧損金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。

(三)期貨公司代理買方客戶進(jìn)行期貨實物交割的，按支付的交割貨款金額(商品期貨實物交割金額含增值稅額，下同)，借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。

期貨公司代理賣方客戶進(jìn)行期貨實物交割的，按收到的交割貨款金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記本科目。

(四)期貨公司因錯單合約平倉產(chǎn)生的虧損，根據(jù)結(jié)算單據(jù)列明的金額，按應(yīng)由當(dāng)事人負(fù)擔(dān)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)由期貨公司負(fù)擔(dān)的金額，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

期貨公司因錯單合約平倉實現(xiàn)的盈利，按結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(五)期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)支付代收的倉儲費等費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。

(六)期貨公司向客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員向非結(jié)算會員收取手續(xù)費及傭金時，按收取的手續(xù)費及傭金金額，借記本科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司尚未支付的貨幣保證金金額。

應(yīng)付質(zhì)押保證金

一、本科目核算期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)時形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金。

二、本科目可按客戶(或分級結(jié)算制度下非結(jié)算會員)類別或有價證券類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付質(zhì)押保證金的主要賬務(wù)處理

(一)全員結(jié)算制度下，期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行會計處理：

1.客戶委托期貨公司向期貨結(jié)算機構(gòu)提交有價證券辦理充抵保證金業(yè)務(wù)時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目。

2.有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時，期貨公司按調(diào)整增加數(shù)，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目，貸記本科目;按調(diào)整減少數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目。

3.期貨結(jié)算機構(gòu)將有價證券退還給客戶時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目。

4.客戶到期不能及時追加保證金，期貨結(jié)算機構(gòu)處置有價證券時，期貨公司按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金”科目;按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，按墊付的款項金額，借記“應(yīng)收風(fēng)險損失款”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

(二)分級結(jié)算制度下，全面結(jié)算會員和交易結(jié)算會員代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，會計處理參照前述(一)的規(guī)定。

非結(jié)算會員代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：

1.非結(jié)算會員代客戶通過特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員向結(jié)算機構(gòu)申請辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)”科目，貸記本科目。

全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(期貨結(jié)算機構(gòu))”科目，貸記本科目。

2.有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨結(jié)算機構(gòu)相應(yīng)調(diào)整核定的充抵保證金金額時，非結(jié)算會員按調(diào)整增加數(shù)，借記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)”科目，貸記本科目;按調(diào)整減少數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)”科目。

3.期貨結(jié)算機構(gòu)將有價證券退還給客戶時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)”科目。

全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目(非結(jié)算會員)，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(期貨結(jié)算機構(gòu))”科目。

4.客戶到期不能及時追加保證金，期貨結(jié)算機構(gòu)處置有價證券時，非結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)”科目;按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金(特別結(jié)算會員或全面結(jié)算會員)”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

全面結(jié)算會員按期貨結(jié)算機構(gòu)核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收質(zhì)押保證金(期貨結(jié)算機構(gòu))”科目;按處置有價證券所得款項金額，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“應(yīng)付貨幣保證金(非結(jié)算會員)”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司代客戶向期貨結(jié)算機構(gòu)辦理有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)時形成的可用于期貨、期權(quán)交易的保證金額。

代理買賣證券款

一、本科目核算期貨公司接受客戶委托，代理客戶買賣與股票期權(quán)備兌開倉以及行權(quán)相關(guān)標(biāo)的有價證券而收到的款項。期貨公司代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利等，也在本科目核算。

二、本科目可按客戶類別等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、代理買賣證券款的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司收到客戶交來的款項，借記“期貨保證金存款”科目，貸記本科目;客戶提取存款時，做相反的會計分錄。

(二)接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記本科目等，貸記“結(jié)算備付金”等科目。

接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記“結(jié)算備付金”等科目，貸記本科目等，或相反分錄。

四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司接受客戶存放的代理買賣證券資金。

應(yīng)付手續(xù)費及傭金

一、本科目核算期貨公司應(yīng)付未付居間人、證券公司或客戶的手續(xù)費及傭金。

二、本科目可按手續(xù)費及傭金支付對象進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付手續(xù)費及傭金的主要賬務(wù)處理

期貨公司按照應(yīng)付未付居間人或證券公司的傭金，借記“業(yè)務(wù)及管理費-居間人費用”“業(yè)務(wù)及管理費-IB介紹費”“應(yīng)交稅費”科目，貸記本科目;期貨公司實際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司應(yīng)付未付的居間人、證券公司或客戶的手續(xù)費及傭金。

期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金

一、本科目核算期貨公司按規(guī)定提取的期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金。

二、期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司按規(guī)定以代理手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨結(jié)算機構(gòu)手續(xù)費后的凈收入的一定比例提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金時，按提取的期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金額，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出-提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

(二)期貨公司因自身原因造成的損失，按應(yīng)由當(dāng)事人

負(fù)擔(dān)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)由期貨公司負(fù)擔(dān)的金額，借記本科目，按應(yīng)向期貨結(jié)算機構(gòu)或客戶劃轉(zhuǎn)的金額，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”“應(yīng)付貨幣保證金”等科目。

(三)期貨公司按規(guī)定核銷難以收回墊付的風(fēng)險損失款時，按核銷的風(fēng)險損失款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險損失款-原值”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司提取的尚未使用的期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金額。

應(yīng)付期貨投資者保障基金

一、本科目核算期貨公司按規(guī)定提取的期貨投資者保障基金。

二、期貨投資者保障基金的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司按規(guī)定提取期貨投資者保障基金時，按提取的期貨投資者保障基金金額，借記“業(yè)務(wù)及管理費”“應(yīng)交稅費”科目，貸記本科目。

(二)實際繳納期貨投資者保障基金時，借記本科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司提取的尚未支付的期貨投資者保障基金。

一般風(fēng)險準(zhǔn)備

一、本科目核算期貨公司按規(guī)定從稅后利潤提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備。

二、一般風(fēng)險準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司按規(guī)定以本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備時，按提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備金額，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

(二)期貨公司動用一般風(fēng)險準(zhǔn)備彌補虧損時，按彌補虧損的金額，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司從稅后利潤中提取的尚未使用的一般風(fēng)險準(zhǔn)備。

手續(xù)費及傭金收入

一、本科目核算期貨公司向客戶收取的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入、投資咨詢業(yè)務(wù)收入、代銷金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入、其他手續(xù)費及傭金收入等。其中，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入主要包括期貨期權(quán)或證券現(xiàn)貨的交易手續(xù)費收入、代理結(jié)算手續(xù)費收入、交割手續(xù)費收入、有價證券充抵保證金業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、行權(quán)手續(xù)費收入、申報費收入等;資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入主要包括資產(chǎn)管理計劃管理費收入、業(yè)績報酬收入、認(rèn)/申購費收入、贖回費收入等。

二、本科目可按手續(xù)費及傭金收入類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、手續(xù)費及傭金收入的主要賬務(wù)處理

(一)期貨公司向客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員

向非結(jié)算會員收取手續(xù)費時，按收取的手續(xù)費及傭金金額，借記“應(yīng)付貨幣保證金”“代理買賣證券款”科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目;按照應(yīng)上交交易所的手續(xù)費及傭金金額，借記“手續(xù)費及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”“結(jié)算備付金”科目。

期貨公司按收到的交易所減收手續(xù)費，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“手續(xù)費及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目;在對期貨投資者返還交易所減收手續(xù)費時，按照返還金額，借記“手續(xù)費及傭金收入”“應(yīng)交稅費”科目,貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。

(二)期貨公司計提資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入時，按照確認(rèn)的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目，貸記本科目和“應(yīng)交稅費”科目;實際收到資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目。

(三)期貨公司計提投資咨詢業(yè)務(wù)收入或代銷金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入時，借記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目，貸記本科目和“應(yīng)交稅費”科目;實際收到上述業(yè)務(wù)收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

手續(xù)費及傭金支出

一、本科目核算期貨公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費及傭金支出。主要包括上交期貨、期權(quán)和證券現(xiàn)貨的交易手續(xù)費及傭金支出等。

二、本科目可按支出類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、手續(xù)費及傭金支出的主要賬務(wù)處理期貨公司按照應(yīng)上交交易所的手續(xù)費及傭金金額，借記“手續(xù)費及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)收貨幣保證金”“結(jié)算備付金”科目。

期貨公司按收到的交易所減收手續(xù)費，借記“應(yīng)收貨幣保證金”科目，貸記“手續(xù)費及傭金支出”“其他應(yīng)收款”科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出

一、本科目核算期貨公司按規(guī)定從其收取的交易手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨結(jié)算機構(gòu)手續(xù)費后的凈收入的一定比例提取的期貨公司風(fēng)險準(zhǔn)備金，以及期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金不足彌補風(fēng)險損失時期貨公司實際發(fā)生的風(fēng)險損失支出。

二、本科目下設(shè)兩個明細(xì)科目：“提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目和“期貨風(fēng)險損失彌補支出”科目。

三、期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金支出的主要賬務(wù)處理

期貨公司按規(guī)定提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金時，按提取的期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金額，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出-提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目，貸記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目。

期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金不足彌補風(fēng)險損失時，期貨公司按照實際發(fā)生的風(fēng)險損失支出，借記“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出-期貨風(fēng)險損失彌補支出”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

業(yè)務(wù)及管理費-居間人費用

一、本科目核算期貨公司為獲取居間人提供的期貨經(jīng)紀(jì)居間服務(wù)而支付的居間人固定報酬及業(yè)績報酬。

二、本科目可按居間人費用類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、業(yè)務(wù)及管理費-居間人費用的主要賬務(wù)處理

期貨公司計提發(fā)生的居間人費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付手續(xù)費及傭金”科目;實際支付居間人費用時，借記“應(yīng)付手續(xù)費及傭金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

業(yè)務(wù)及管理費-投資者教育經(jīng)費

一、本科目核算期貨公司為投資者教育而發(fā)生的各項費用，包括會議費、宣傳費、印刷費、差旅費等。

二、本科目可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、業(yè)務(wù)及管理費-投資者教育經(jīng)費的主要賬務(wù)處理

期貨公司發(fā)生投資者教育相關(guān)費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

《期貨公司財務(wù)處理實施細(xì)則》起草說明

為進(jìn)一步規(guī)范期貨公司財務(wù)處理和信息報送要求，適應(yīng)期貨行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管需要，提升期貨公司財務(wù)信息報送、披露質(zhì)量，中國期貨業(yè)協(xié)會在廣泛調(diào)研和征求意見后，起草了《期貨公司財務(wù)處理實施細(xì)則》(以下簡稱《細(xì)則》)?，F(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：

一、起草背景

2007年6月18日，中國期貨業(yè)協(xié)會頒布實施了《期貨公司會計科目設(shè)置及核算指引》(以下簡稱《指引》)，在規(guī)范期貨公司會計核算、提高期貨行業(yè)會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。近年來，期貨行業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展，業(yè)務(wù)模式日趨豐富，財務(wù)信息報送披露要求不斷提高。為進(jìn)一步適應(yīng)期貨公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，提升期貨公司財務(wù)信息報送、披露質(zhì)量，協(xié)會以《指引》為框架，調(diào)整相關(guān)會計科目和財務(wù)處理要求，形成本《細(xì)則》。

二、對調(diào)整科目的說明

《細(xì)則》主要會計科目調(diào)整對照表

(一)新增“結(jié)算備付金”和“代理買賣證券款”科目

因股票期權(quán)交易產(chǎn)生了相應(yīng)股票現(xiàn)貨備兌開倉及行權(quán)交易，借鑒證券公司科目設(shè)置原則，新增“結(jié)算備付金”科目，用以核算期貨公司因代理客戶進(jìn)行證券交易資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機構(gòu)的款項;新增“代理買賣證券款”科目，用以核算期貨公司代理客戶買賣現(xiàn)券收到的款項以及代客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金紅利及利息。

(二)修訂“傭金收入”相關(guān)科目

目前，期貨公司向客戶提供期貨經(jīng)紀(jì)服務(wù)而收取的費用，是作為“手續(xù)費收入”還是作為“傭金收入”進(jìn)行核算，并無嚴(yán)格劃分標(biāo)準(zhǔn)。實踐中期貨公司大多通過“手續(xù)費收入”進(jìn)行核算，導(dǎo)致《指引》中“傭金收入”等科目沒有實際會計核算內(nèi)容。

本《細(xì)則》參照證券公司科目設(shè)置原則，將“應(yīng)收傭金”科目修改為“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目，將“應(yīng)付手續(xù)費”科目修改為“應(yīng)付手續(xù)費及傭金”科目。鑒于“應(yīng)付傭金”“傭金收入”“傭金支出”科目在實際業(yè)務(wù)操作中沒有明確的核算內(nèi)容，故不再設(shè)置上述科目。相應(yīng)將“手續(xù)費收入”科目修改為“手續(xù)費及傭金收入”科目，可按經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入等類別進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)新增“手續(xù)費及傭金支出”科目

2016年5月“營改增”后，為客觀反映每個交易環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額，將上交交易所手續(xù)費確認(rèn)為手續(xù)費支出(按照應(yīng)上交交易所的手續(xù)費金額與交易所減收手續(xù)費金額的差額計算)。因此，根據(jù)需要增設(shè)“手續(xù)費及傭金支出”科目。

本科目核算期貨公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費及傭金支出，主要包括上交期貨、期權(quán)和證券現(xiàn)貨的交易手續(xù)費及傭金支出等。在編制會計報表時，將“手續(xù)費及傭金收入”和“手續(xù)費及傭金支出”科目按照發(fā)生額在“手續(xù)費及傭金凈收入”項目中予以列示。

(四)調(diào)整“提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目

目前《指引》中，對于期貨公司發(fā)生的風(fēng)險損失，期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金不足彌補的，計入“業(yè)務(wù)及管理費”。這種處理方式與科目實質(zhì)不符，且無法體現(xiàn)當(dāng)期風(fēng)險狀況。本次《細(xì)則》將“提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目調(diào)整為“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出”，同時下設(shè)“提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”和“期貨風(fēng)險損失彌補支出”兩個二級科目。其中“期貨風(fēng)險損失彌補支出”即體現(xiàn)期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金不足彌補時，期貨公司實際發(fā)生的風(fēng)險損失支出。

(五)新增“業(yè)務(wù)及管理費-居間人費用、投資者教育經(jīng)費”

在“業(yè)務(wù)及管理費”科目下增設(shè)“居間人費用”明細(xì)科目，記錄期貨公司支付給居間人的固定報酬及業(yè)績報酬，以配合監(jiān)管部門對居間人管理的新要求。

在“業(yè)務(wù)及管理費”科目下增設(shè)“投資者教育經(jīng)費”明細(xì)科目，以集中反映期貨公司用于投資者教育的各項費用。

二、關(guān)于目前期貨公司有關(guān)業(yè)務(wù)財務(wù)處理的專項說明

(一)關(guān)于涉及增值稅的會計核算處理

“營改增”后，對于期貨公司營業(yè)收入的確認(rèn)、增值稅的計提等相關(guān)會計核算，遵照財政部頒布的《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(財會〔2016〕22號)要求辦理，本《細(xì)則》中不作特別要求。

(二)關(guān)于新企業(yè)會計準(zhǔn)則對期貨公司相關(guān)業(yè)務(wù)會計科目設(shè)置的處理

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2017年修訂)》(以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”)規(guī)定，期貨公司現(xiàn)行業(yè)務(wù)涉及的會計科目有所增加，如“買入返售金融資產(chǎn)”“持有待售資產(chǎn)”“使用權(quán)資產(chǎn)”“租賃負(fù)債”“信用減值損失”和以攤余成本計量的

金融資產(chǎn)的“信用減值準(zhǔn)備”明細(xì)等科目?？紤]到上述科目屬于金融企業(yè)常設(shè)科目，非期貨行業(yè)獨有，建議按照相應(yīng)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算，本《細(xì)則》中不再進(jìn)行專項說明。

需要說明的是，按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則，“期貨保證金存款”“應(yīng)收貨幣保證金”“結(jié)算備付金”“應(yīng)收結(jié)算擔(dān)保金”“應(yīng)付貨幣保證金”等科目的計量屬性為以攤余成本計量，理應(yīng)在相應(yīng)科目下設(shè)置“應(yīng)計利息”二級科目?？紤]到實踐中此種核算方式的操作復(fù)雜性，以及某些期貨公司會計系統(tǒng)受股東集團限制等因素，對于是否設(shè)置“應(yīng)計利息”二級科目，本《細(xì)則》不做強制要求。期貨公司可仍然以“應(yīng)收利息”科目核算上述科目的應(yīng)計利息，并設(shè)置相應(yīng)輔助核算或明細(xì)核算，在財務(wù)報表中將各類應(yīng)計利息分別計入相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債項目下。

(三)對涉及期權(quán)等新增業(yè)務(wù)保證金的會計處理

隨著股票期權(quán)和商品期貨期權(quán)等新品種陸續(xù)推出，期貨公司收到的客戶資金不僅用于期貨交易，也用于期權(quán)交易和證券現(xiàn)貨交易。鑒于保證金封閉圈管理制度發(fā)揮的重要作用，仍然使用“期貨保證金存款”科目核算期貨公司收到客戶或分級結(jié)算制度下全面結(jié)算會員收到非結(jié)算會員繳存的貨幣保證金及期貨公司存入期貨賬戶的款項。

(四)關(guān)于交易所減收手續(xù)費的會計處理

目前，期貨交易所按照期貨公司上交手續(xù)費抵減手續(xù)費減收后的手續(xù)費收入凈額向期貨公司開具發(fā)票。為了匹配交易所發(fā)票金額，同時考慮到行業(yè)內(nèi)多數(shù)期貨公司的核算習(xí)慣，本《細(xì)則》將交易所減收手續(xù)費記為一項對手續(xù)費及傭金支出的減少，即以上交交易所手續(xù)費與減收手續(xù)費的差額確認(rèn)為手續(xù)費及傭金支出。

對于期貨公司以減收形式收到的“保險+期貨”業(yè)務(wù)收入，由于其性質(zhì)為交易所針對“保險+期貨”項目給予期貨公司的專項資金支持，與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等無關(guān)，也非交易產(chǎn)生的減收手續(xù)費。因此，將其單獨計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)保險費支出計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，在報表列示時分別計入“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”項目。

(五)關(guān)于居間人業(yè)務(wù)支出及中間介紹業(yè)務(wù)支出的會計處理

根據(jù)現(xiàn)行居間人管理要求，居間人費用為期貨公司為獲取居間服務(wù)而支付給居間人的固定報酬及業(yè)績報酬。同理，期貨公司支付給證券公司的中間介紹業(yè)務(wù)(IB)支出，也屬于傭金報酬。

考慮到上述兩項支出的實質(zhì)為期貨公司的展業(yè)成本，本《細(xì)則》按照行業(yè)內(nèi)多數(shù)期貨公司核算習(xí)慣，維持《指引》現(xiàn)行核算方式，以減少對期貨公司手續(xù)費及傭金收入指標(biāo)的評價和排名影響，即：仍在“業(yè)務(wù)及管理費-居間人費用或IB介紹費”科目中進(jìn)行核算，并且報表列示中計入業(yè)務(wù)及管理費。同時，對應(yīng)的負(fù)債端科目為“應(yīng)付手續(xù)費及傭金”。

(六)關(guān)于客戶質(zhì)押保證金的會計處理

為準(zhǔn)確反映客戶倉單質(zhì)押業(yè)務(wù)規(guī)模和客戶保證金總體規(guī)模，保持該項業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性，同時考慮到行業(yè)實際情況，本次對涉及到“應(yīng)收質(zhì)押保證金”“應(yīng)付質(zhì)押保證金”的會計科目未做調(diào)整。

(七)關(guān)于期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金的會計處理

依據(jù)《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》(財商字〔1997〕44 號，以下簡稱44號文)第三十四條，“期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)可按代理手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取交易損失準(zhǔn)備金，計入營業(yè)費用”，目前期貨公司對“提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”的會計處理仍舊為期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金計提計入當(dāng)年費用，應(yīng)付期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金形成負(fù)債余額。

而按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中對費用和負(fù)債的定義，期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金系“準(zhǔn)備金”概念，從性質(zhì)上不應(yīng)作為費用和負(fù)債，而應(yīng)作為一項儲備，從稅后利潤中計提，這與44號文存在差異?？紤]到期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金是為防范期貨保證金交易特殊風(fēng)險而設(shè)計，其本質(zhì)作用不同于證券公司根據(jù)稅后利潤提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備金。如果依據(jù)基本準(zhǔn)則作為一項儲備從稅后利潤中計提，將導(dǎo)致當(dāng)期虧損的期貨公司無法計提風(fēng)險準(zhǔn)備金，不利于期貨公司防范期貨交易風(fēng)險。同時，考慮到期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金作為儲備后無法抵稅所帶來的問題和會計核算的連續(xù)性，本《細(xì)則》維持現(xiàn)行會計處理，將風(fēng)險準(zhǔn)備金仍記為負(fù)債。

(八)關(guān)于應(yīng)收結(jié)算擔(dān)保金的會計處理

任何一家期貨公司會員出現(xiàn)結(jié)算違約，交易所均需動用結(jié)算擔(dān)保金以確保交易結(jié)算繼續(xù)執(zhí)行，這相當(dāng)于其他期貨公司會員共同墊付了該交易結(jié)算的資金缺口。期貨公司在按交

易所分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)其他應(yīng)收款時，形成了一項對于已違約期貨公司的債權(quán)。根據(jù)金融工具會計準(zhǔn)則第五十七條，期貨公司在分擔(dān)前述違約風(fēng)險損失時，應(yīng)將對應(yīng)的其他應(yīng)收款視為一項已發(fā)生的信用減值債權(quán)進(jìn)行初始確認(rèn)，且在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將該債權(quán)自初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，期貨公司應(yīng)當(dāng)將該債權(quán)整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。

(九)關(guān)于應(yīng)收風(fēng)險損失款的會計處理

44號文第三十四條規(guī)定：“實行交易損失準(zhǔn)備金制度之后，期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)不再計提壞賬準(zhǔn)備金”。而新金融工具會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)使用預(yù)期信用損失模型主動定期評估信用風(fēng)險狀況，并將信用風(fēng)險變動情況體現(xiàn)到財務(wù)報表中，以為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理及風(fēng)險披露工作提供參考依據(jù)。

目前，期貨公司仍按44號文的規(guī)定，計提期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金后，不再對應(yīng)收客戶的墊付風(fēng)險損失款計提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致公司無法將相應(yīng)信用風(fēng)險變動按新會計準(zhǔn)則要求及時準(zhǔn)確地體現(xiàn)在財務(wù)報表中。為適應(yīng)期貨公司風(fēng)險管理和內(nèi)部控制新要求，加強期貨公司對于客戶信用風(fēng)險的定期評估及管理，本《細(xì)則》按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，要求期貨公司按照預(yù)期信用損失模型評估應(yīng)收風(fēng)險損失款的可收回金額并做相應(yīng)的會計處理。

(十)關(guān)于期貨會員資格投資的報表列示

期貨會員資格投資從性質(zhì)來講，屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，放入報表中金融投資下的其他權(quán)益工具投資進(jìn)行列示。

三、本《細(xì)則》執(zhí)行時間及上年同期數(shù)據(jù)列示說明

為保持年度會計核算的統(tǒng)一性，同時避免年中適用新規(guī)引起的追溯調(diào)整，本《細(xì)則》自2023年1月1月開始執(zhí)行。

考慮到本次細(xì)則制定非會計政策變更，且對凈利潤、凈資產(chǎn)等重要財務(wù)指標(biāo)影響較小，2023年財務(wù)報表中上年同期數(shù)據(jù)或期初數(shù)據(jù)不需要按照本《細(xì)則》進(jìn)行轉(zhuǎn)換，仍然與上年報表保持一致。