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【提示】關(guān)聯(lián)申報易錯風(fēng)險點溫馨提示
云南稅務(wù) 2022-04-14
尊敬的納稅人：
當(dāng)前，2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在緊張進行，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表是部分企業(yè)的必報項目。但由于22張報表的復(fù)雜性和專業(yè)性，從近年稅務(wù)機關(guān)審核情況看，在政策理解和表單填寫上都存在較多問題，給企業(yè)帶來了一定的稅收風(fēng)險。為此，云南省稅務(wù)局歸納整理了關(guān)聯(lián)申報的基本要點和33個關(guān)聯(lián)申報易錯風(fēng)險點，并逐一進行了解析解答，供您學(xué)習(xí)參考。
一、關(guān)聯(lián)申報的基本要點
(一)關(guān)聯(lián)申報涉及的主要政策規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)
(二)需要進行關(guān)聯(lián)申報的企業(yè)范圍
1.實行查賬征收的居民企業(yè)，或者在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，均需履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)。
2.企業(yè)年度內(nèi)雖未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告條件的企業(yè)。
(三)關(guān)聯(lián)申報的期限規(guī)定
關(guān)聯(lián)申報的期限與企業(yè)所得稅年度納稅期限一致，均為申報年度次年的5月31日以前。
(四)未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報的稅務(wù)風(fēng)險
1.納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
2.企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，根據(jù)《中華人民共和國報告企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
3.企業(yè)未按照規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)第四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查時會予以重點關(guān)注。
二、關(guān)聯(lián)申報主要風(fēng)險點
(一)關(guān)聯(lián)申報項目漏報或誤報風(fēng)險
1.漏報關(guān)聯(lián)報表風(fēng)險
(1)企業(yè)錯誤認為只有發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易才需要進行關(guān)聯(lián)申報，從而僅發(fā)生境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)沒有進行關(guān)聯(lián)申報。
(2)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合國別報告報送條件的居民企業(yè)，誤認為沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易從而沒有進行關(guān)聯(lián)申報。
2.誤報關(guān)聯(lián)報表風(fēng)險
不需要進行關(guān)聯(lián)申報企業(yè)，錯誤勾選后以零申報方式錯誤進行了申報。
3.漏報非關(guān)聯(lián)交易金額風(fēng)險
企業(yè)在填寫G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000表《金融資產(chǎn)交易表》、G108000表《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》時，由于沒有專門填寫非關(guān)聯(lián)交易信息的欄次，而未注意到相關(guān)欄次要求填寫境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易金額合計數(shù)，從而漏報了非關(guān)聯(lián)交易金額，影響關(guān)聯(lián)交易占比的計算。
4.漏報境外關(guān)聯(lián)方風(fēng)險
企業(yè)在填報G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》時，要求填報G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中所有列明的境外關(guān)聯(lián)方信息，而且是一戶一表，有多少戶應(yīng)填報的境外關(guān)聯(lián)方就有多少張表，僅G107000《融通資金表》列明的境外關(guān)聯(lián)方信息不需要填報。實務(wù)中，企業(yè)容易漏報境外關(guān)聯(lián)方。
5.漏報誤報《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》風(fēng)險
報告年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報的企業(yè)，《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》是所有進行關(guān)聯(lián)申報的獨立核算企業(yè)都需要填寫的表格，有的企業(yè)存在漏填情況。同時，實務(wù)中，一些公司因下設(shè)非獨立核算分支機構(gòu)而容易誤填G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)合并報表信息)》，其實，如果該公司只是下設(shè)非獨立核算分支機構(gòu)，并沒有編制合并財務(wù)報表，就只需要填報G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》。
(二)關(guān)聯(lián)申報項目勾選錯誤風(fēng)險
1.填報表單相關(guān)項目勾選錯誤
按照規(guī)定，企業(yè)在進行關(guān)聯(lián)申報時，應(yīng)根據(jù)本報告年度實際發(fā)生業(yè)務(wù)，在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表填報表單》列示的報告表單名稱及編號上選擇“填報”或“不填報”，如選擇“填報”的，相應(yīng)表單就必須填寫具體內(nèi)容和數(shù)據(jù)，而不能全部填0;選擇“不填報”的，可以不填報相應(yīng)表單。但企業(yè)存在勾選后卻填報內(nèi)容為空的情況。
2.“本年度準備同期資料”信息勾選錯誤
同期資料分為主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔三種，企業(yè)只要滿足其中一種文檔的準備條件。企業(yè)對準備同期資料的標準理解不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)應(yīng)勾選但沒有勾選，不應(yīng)勾選反而勾選的情況。
3.“執(zhí)行預(yù)約定價安排”“簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議”信息勾選錯誤
企業(yè)沒有執(zhí)行約定價安排(包括雙邊和單邊預(yù)約定價安排)或成本分攤協(xié)議，卻誤勾選了《報告企業(yè)信息表》“125執(zhí)行預(yù)約定價安排”“126簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議”。
(三)關(guān)聯(lián)申報報表內(nèi)容填報錯誤
1.關(guān)聯(lián)關(guān)系判定填報錯誤風(fēng)險
在填報G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》進行關(guān)聯(lián)關(guān)系判定上，常見的錯誤包括：
(1)未按照42號公告區(qū)分關(guān)聯(lián)關(guān)系類型;
(2)同一關(guān)聯(lián)方有多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，但只勾選其中一個或部分關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，未按實際情況勾選多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型;
(3)只填企業(yè)、組織性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方，漏填個人性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方。
2.關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期填報錯誤風(fēng)險
在填報G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》時，關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，起始和截止日期容易填寫錯誤，正確的填寫方法是：除資金借貸關(guān)系外，其他各種關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，填報實際變化的日期，未發(fā)生變化的，填報本報告年度起始和截止日期。
3.關(guān)聯(lián)交易類型填報錯誤風(fēng)險
企業(yè)在填報關(guān)聯(lián)交易時，在交易類型分類上，以下問題相對容易出錯：
(1)來料加工企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供來料加工服務(wù)，并向關(guān)聯(lián)方收取的加工費，應(yīng)填報在G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》，而不是G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》。
(2)對于技術(shù)服務(wù)費，不屬于特許權(quán)使用費范疇的，應(yīng)作為勞務(wù)費在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報;屬于特許權(quán)使用費范疇的，應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。
(3)委托境外關(guān)聯(lián)方提供合約研發(fā)服務(wù)，向關(guān)聯(lián)方支付合約研發(fā)費用，其中費用化部分應(yīng)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報，資本化部分應(yīng)在《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填報。
(4)涉及研發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果將屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)成果所有權(quán)出讓給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)填報 G103000《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》;如果將屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)成果使用權(quán)出讓給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)填報 G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》;如果是受關(guān)聯(lián)方委托，僅收取勞務(wù)費用，則應(yīng)填報G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》。
(5)應(yīng)收賬款在年度內(nèi)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)讓交易，僅發(fā)生余額變動的，不需要就應(yīng)收賬款余額變動情況填報G106000《金融資產(chǎn)交易表》。
(6)企業(yè)股東進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，企業(yè)屬于被投資方而不屬于交易方，該交易不屬于企業(yè)要申報的關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。實務(wù)中，也有企業(yè)容易誤將向股東支付股息紅利作為關(guān)聯(lián)交易報告。
4.《融通資金表》填報錯誤風(fēng)險
(1)在填報G107000《融通資金表》時，關(guān)聯(lián)融入或融出資金沒有按要求逐筆填報，而只填前五名或合并填報,可能會影響年度關(guān)聯(lián)債資比的計算，甚至?xí)徽`判關(guān)聯(lián)債資比超標。
(2)《融通資金表》“境外關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”包括直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔(dān)保費或者抵押費、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費用。企業(yè)往往只填報了實際收付的利息，造成漏報風(fēng)險。
5.“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”填報錯誤風(fēng)險
企業(yè)在填報G109000《權(quán)益性投資表》時，要特別注意關(guān)聯(lián)方股東與非關(guān)聯(lián)方股東的區(qū)分。根據(jù)42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上，雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的，才構(gòu)成關(guān)聯(lián)股權(quán)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。
6.《對外支付款項情況表》填報錯誤風(fēng)險
企業(yè)在填報G111000《對外支付款項情況表》時，根據(jù)填報說明，該表“本年度向境外支付款項金額”及“其中：向境外關(guān)聯(lián)方支付款項金額”均要求按照收付實現(xiàn)制，填報企業(yè)實際向境外及境外關(guān)聯(lián)方支付款項金額，實務(wù)中，企業(yè)可能誤按權(quán)責(zé)發(fā)生制填報，導(dǎo)致對外支付數(shù)據(jù)填報錯誤。
7.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》數(shù)據(jù)填報錯誤風(fēng)險
企業(yè)在填報G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》時，以下信息容易填報錯誤：
(1)“納稅人名稱”應(yīng)填報境外關(guān)聯(lián)方名稱，而不是本報告企業(yè)的名稱。
(2)“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”應(yīng)填報境外關(guān)聯(lián)方所在國適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱，應(yīng)當(dāng)以中文填報。
(3)“實際稅負”填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國最近年度實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負。實際稅負=實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅款金額(扣除各種稅收返還)÷所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額×100%。所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額小于零的，按零填報。
(4)“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”應(yīng)填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計收入、加計扣除、稅收返還等，如填報“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。
(5)“上市公司”填報的是境外關(guān)聯(lián)方的信息，如境外關(guān)聯(lián)方為上市公司的，如實填報“上市股票代碼”和“上市交易所”相關(guān)信息，填報境外關(guān)聯(lián)方股票上市的交易所時應(yīng)當(dāng)以中文填報全稱。
三、國別報告填報有關(guān)風(fēng)險
(一)國別報告錯報誤報風(fēng)險
企業(yè)對國別報告報送義務(wù)理解不到位，造成國別報告錯報誤報。理解國別報告報送條件，關(guān)鍵要把握如下幾點：
1.“最終控股企業(yè)”是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。在填寫《報告企業(yè)信息表》時，當(dāng)“119企業(yè)集團最終控股企業(yè)”勾選“否”時，“120企業(yè)集團最終控股企業(yè)名稱”和“121企業(yè)集團最終控股企業(yè)所在國家(地區(qū))”屬必填項。
2.“上一會計年度”是指該居民企業(yè)報告年度所屬期間的上一會計年度。如，某居民企業(yè)2022年對所屬期2021年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報時，判斷是否要報送國別報告，不是參照2021年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計是否超過55億元，而是參照2020年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計是否超過55億元。
3.跨國企業(yè)集團是指任何在不同國家(地區(qū))含有兩個或兩個以上企業(yè)的集團，或該集團包含的某個企業(yè)在一個國家(地區(qū))構(gòu)成稅收居民，同時在另一個國家(地區(qū))通過常設(shè)機構(gòu)從事經(jīng)營活動而具有納稅義務(wù)。某企業(yè)雖屬企業(yè)集團最終控股企業(yè)，但如果該企業(yè)集團沒有在境外設(shè)立子公司或分支機構(gòu)，應(yīng)不屬于跨國企業(yè)集團，該企業(yè)無須報送國別報告。
4.居民企業(yè)雖然不是企業(yè)集團最終控股企業(yè)，但被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，則應(yīng)按要求報送國別報告，這種情況下，《報告企業(yè)信息表》中“122被指定為國別報告的報送企業(yè)”應(yīng)勾選“是”，而“119企業(yè)集團最終控股企業(yè)”應(yīng)勾選“否”。
5.當(dāng)最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)證明資料。
(二)國別報告表未統(tǒng)一勾選風(fēng)險
國別報告6張表是一套表格，企業(yè)符合國別報告填報標準，在勾選國別報告報表時應(yīng)同時勾選6張報表，并同時填報，取消勾選時也應(yīng)同時取消，部分企業(yè)在國別報告表勾選時未做到統(tǒng)一勾選。
(三)國別報告表“國家(地區(qū))”填報錯誤風(fēng)險
企業(yè)在填報G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》-G114021《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單(英文表)》時，存在國別報告表中“國家(地區(qū))”填報不完整，且報送成員實體未列示集團“成員實體”構(gòu)成居民企業(yè)的全部稅收管轄地。
(四)國別報告表“關(guān)聯(lián)方”填報錯誤風(fēng)險
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第26號規(guī)定，國別報告中跨國企業(yè)集團“關(guān)聯(lián)方”是指其“成員實體”。因而，《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》(中英文表)第3列“收入-關(guān)聯(lián)方”，填報跨國企業(yè)集團在第1列填報的國家(地區(qū))每個成員實體與該跨國企業(yè)集團在《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》(中英文表)中填報的其他成員實體發(fā)生交易取得的收入，并按第1列填報的國家(地區(qū))匯總之和。相應(yīng)地，第2列“收入-非關(guān)聯(lián)方”填報成員實體與非成員實體發(fā)生交易取得的收入。因此，企業(yè)填報國別報告時，應(yīng)特別注意這里所稱的關(guān)聯(lián)方與42號公告所稱關(guān)聯(lián)方的區(qū)別，部分企業(yè)在填報時，沒有注意國別報告表所稱“關(guān)聯(lián)方”與42號公告所稱“關(guān)聯(lián)方”的區(qū)別，導(dǎo)致收入信息填報出錯。
(五)國別報告附加說明表填報不規(guī)范風(fēng)險
國別報告表附加說明表填寫過于簡單，未能起到補充說明此表應(yīng)填寫的內(nèi)容主要有兩項：1.對本國別報告使用的數(shù)據(jù)來源進行簡要說明。如數(shù)據(jù)來源較以往年度有所變化，解釋說明變化原因及其影響。2.表G114020“主要業(yè)務(wù)活動”欄中勾選“其他”的，要說明該成員實體具體業(yè)務(wù)活動。實務(wù)中，有些企業(yè)提交的是空白表，不符合填報要求。
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