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行政處罰決定書（云財行罰決字〔2022〕21號）
當事人：張*平
身份證號碼：510103****04203453
注冊會計師證書編碼：53****010130
根據(jù)《財政部關(guān)于組織地方財政部門開展2021年度會計和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財政廳關(guān)于開展2021年度全省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財監(jiān)〔2021〕20號），本機關(guān)和云南省注冊會計師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計報告的違法事實和行政處罰決定如下：
一、違法事實和證據(jù)
（一）你簽字出具標準無保留意見《云南**藥業(yè)有限公司2019年度財務(wù)報表審計報告》（嘉騰審字〔2020〕第196號），審計收費2.5萬元
1.銀行存款回函為虛假審計證據(jù)。云南**藥業(yè)有限公司（以下簡稱云南**）銀行存款期末余額8,248.29萬元，占期末資產(chǎn)總額的8.04%。檢查發(fā)現(xiàn)，共向38家銀行發(fā)出詢證函，發(fā)函金額8,247.79萬元，均無發(fā)函證的軌跡資料，回函均確認金額無差異，回函格式均相同，均無被審計單位和相關(guān)銀行的騎縫章，均無相關(guān)銀行經(jīng)辦人和復(fù)核人簽字。經(jīng)核實，38份銀行詢證函均是人為編造的虛假資料。例如，云南**在工行馬街支行和工行城北支行未開設(shè)賬戶，但向上述兩家銀行發(fā)了詢證函，且回函確認金額無差異；向工行昆明大觀支行詢證截至2019年12月31日的賬戶余額（賬號2502024041000000990）與銀行記錄不相符，銀行借款項無借款賬號，銀行承兌匯票號碼錯誤，回函加蓋的“中國工商銀行股份有限公司昆明大觀支行業(yè)務(wù)專用章”與銀行比對不相符，回函無銀行經(jīng)辦人和復(fù)核人簽章；向富滇銀行昆明輕聯(lián)支行函證的賬戶（賬號911011010001264022）已于2017年9月21日銷戶，回函加蓋的“富滇銀行昆明輕聯(lián)支行業(yè)務(wù)專用章”無防偽標識，非該行使用的業(yè)務(wù)專用章，回函無銀行經(jīng)辦人和復(fù)核人簽章。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.應(yīng)收賬款回函為虛假審計證據(jù)。云南**應(yīng)收賬款期末余額39,906.86萬元，占期末資產(chǎn)總額的38.89%。檢查發(fā)現(xiàn)，5000多家單位的應(yīng)收款賬齡分析都是1—2年，債務(wù)單位主要為醫(yī)院和衛(wèi)生所；共向98家債務(wù)單位發(fā)出詢證函，發(fā)函金額32,220.60萬元，均無發(fā)函的軌跡資料，回函均確認金額無差異，回函格式相同。經(jīng)查，98份應(yīng)收賬款詢證函均為虛假資料。例如，向中國人民解放軍聯(lián)勤部920醫(yī)院、昆明醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院、西山區(qū)人民醫(yī)院、安寧市人民醫(yī)院函證的云南**應(yīng)收賬款與賬面實際記錄的應(yīng)收賬款不相符，上述醫(yī)院的回函均確認金額無差異；昆明市人民醫(yī)院重機廠分院回函加蓋的印章為“昆明市人民醫(yī)院重機廠醫(yī)院”，收集的合同資料中加蓋的印章為“昆明市人民醫(yī)院重機廠分院”，印章不一致；昆明市西山區(qū)海口社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心回函加蓋的印章無數(shù)字防偽碼，收集的合同資料中加蓋的印章有數(shù)字防偽碼，印章不一致。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.長短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款回函為虛假審計證據(jù)。云南**短期借款期末余額23,631.36萬元，占期末負債總額的56.24%；應(yīng)付票據(jù)期末余額4,097萬元，占期末負債總額的9.75%；長期借款期末余額3850萬元，占期末負債總額的9.17%；應(yīng)付賬款期末余額9,563.56萬元，占期末負債總額的22.76%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的相關(guān)詢證函是人為編造的虛假資料。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.所有會計科目審計程序執(zhí)行不充分。主要是：（1）云南**庫存現(xiàn)金期末余額421,352.10元。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的現(xiàn)金盤點表無監(jiān)盤日期、監(jiān)盤人簽字，無被審計單位財務(wù)人員簽字蓋章確認。（2）云南**其他應(yīng)收款期末余額1,200萬元，占資產(chǎn)總額的1.16%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中只有一張明細表，未執(zhí)行任何審計程序。（3）云南**存貨期末余額23,234.77萬元，占期末資產(chǎn)總額的22.64%，主要為庫存商品（藥品）。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿記錄抽盤金額15,777萬元，無差異，但缺少現(xiàn)場盤點的記錄，無盤點人和監(jiān)盤人簽字，無查看庫存商品（藥品）狀況痕跡，沒有執(zhí)行其他審計程序確認期末存貨是否真實存在，無法判斷盤點的真實性。（4）云南**固定資產(chǎn)期末余額24,482.82萬元,占期末資產(chǎn)總額的23.86%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中無固定資產(chǎn)明細表；95輛汽車的期末余額965.04萬元，沒有取得車輛登記證確認產(chǎn)權(quán)歸屬和期末金額是否正確；審計工作底稿中記錄固定資產(chǎn)全部進行了盤點，盤點結(jié)果無差異，但缺少現(xiàn)場盤點的記錄痕跡，無盤點人和監(jiān)盤人簽字，無查看固定資產(chǎn)狀況資料，無法確認固定資產(chǎn)盤點的真實性；沒有檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法是否符合規(guī)定，未結(jié)合累計折舊進行分析性復(fù)核，驗證本期折舊費用的計提金額和會計處理是否正確。（5）云南**短期借款期末余額23,631.36萬元，占期末負債總額的56.24%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的銀行詢證函是人為編造的虛假資料；沒有對本期增加、減少的短期借款實施檢查，如檢查借款合同和銀行憑證等有關(guān)文件，了解借款期限、利率、擔保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會計記錄進行核對，未復(fù)核借款利息。（6）云南**營業(yè)收入本期發(fā)生額251,452.54萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行截止測試程序；沒有抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票與會計憑證、發(fā)運憑證、銷售合同等核對營業(yè)收入的正確性；沒有實施實質(zhì)性的審計程序獲得審計證據(jù)證明營業(yè)收入的真實性。（7）云南**主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額227,744.24萬元。對主營業(yè)務(wù)成本未編制成本倒軋表，未結(jié)合存貨期末計價測試，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配，以驗證主營業(yè)務(wù)成本披露的恰當性和正確性。（8）云南**營業(yè)稅金及附加本期發(fā)生額276.19萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有根據(jù)審定的當期應(yīng)交增值稅，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納稅額是否正確。（9）云南**銷售費用本期發(fā)生額14,027.53萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行截止測試程序；沒有實施分析性復(fù)核，選擇重要或異常的銷售費用項目，抽查其原始憑證是否合規(guī)，檢查其會計處理是否正確。（10）云南**管理費用本期發(fā)生額1,592.95萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有實施分析性復(fù)核，選擇重要或異常的管理費用項目，抽查其原始憑證是否合規(guī)，檢查其會計處理是否正確。（11）云南**財務(wù)費用本期發(fā)生額2,011.99萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有實施分析性復(fù)核，選擇重要或異常的財務(wù)費用項目，抽查其原始憑證是否合規(guī)，檢查其會計處理是否正確；沒有根據(jù)借款合同測算利息支出的金額和會計處理的正確性。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未編制其他事項底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項等審計底稿。不符合《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計師審計準則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機關(guān)認為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條第一項的規(guī)定。
（二）質(zhì)量控制體系存在重大問題
檢查發(fā)現(xiàn)，云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）被非注冊會計師實際控制，實際控制人為徐*，徐*控制了云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）的注冊會計師印章、人事管理、財務(wù)管理、內(nèi)部管理、市場開拓等事項；云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）的注冊會計師印章實行集中管理，所有注冊會計師均在云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）預(yù)留簽名章，注冊會計師在出具的業(yè)務(wù)報告上均未親筆簽名，使用加蓋簽名章的方式代替，大多數(shù)審計報告經(jīng)實際控制人徐*同意即可加蓋注冊會計師印章和預(yù)留的簽名章；云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）存在與其他單位或個人合作實施審計項目的情形，出具的《云南**藥業(yè)有限公司2019年度財務(wù)報表審計報告》（嘉騰審字〔2020〕第196號），全部由非云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）的員工負責實施審計程序和編制審計工作底稿，銀行詢證函和往來詢證函均為人為編造的虛假資料。
本機關(guān)認為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款、第二十二條第四項的規(guī)定，違反了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條第一項、第六十一條第四項的規(guī)定。
以上事實有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告、財政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第四十五條和第六十三條的規(guī)定，本機關(guān)下達了《行政處罰事先告知書》（云財行罰通字〔2022〕12號），告知擬作出行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯、聽證的權(quán)利。在規(guī)定時限內(nèi)，你未向本機關(guān)提出陳述、申辯、聽證申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第二款“注冊會計師違反本法……第二十一條規(guī)定的……情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書”的規(guī)定、《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的……情節(jié)嚴重的，可以由省級以上財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)1個月至1年或者吊銷注冊會計師證書”的規(guī)定，本機關(guān)決定給予你以下行政處罰：
吊銷注冊會計師證書。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財行罰決字〔2022〕22號）
當事人：關(guān)*賓
身份證號碼：410526****04150097
注冊會計師證書編碼：41****080007
根據(jù)《財政部關(guān)于組織地方財政部門開展2021年度會計和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財政廳關(guān)于開展2021年度全省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財監(jiān)〔2021〕20號），本機關(guān)和云南省注冊會計師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計報告的違法事實和行政處罰決定如下：
一、違法事實和證據(jù)
你簽字出具標準無保留意見《云南曲靖**工貿(mào)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（嘉騰審字〔2021〕C3-006號）,審計收費5.8萬元
（一）未對銀行存款、短期借款實施函證程序。云南曲靖**工貿(mào)有限公司（以下簡稱曲靖**）銀行存款期末余額4,021.62萬元，占期末資產(chǎn)總額的21.86%；短期借款期末余額5,899.09萬元，占期末負債總額的40.68%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款、短期借款實施函證程序，也未在底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
（二）未對應(yīng)收賬款實施函證或替代程序。曲靖**應(yīng)收賬款期末余額634.96萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.45%。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有向債務(wù)單位發(fā)函，也未在底稿中說明不實施函證程序的理由，并執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
（三）存貨審計程序不到位。曲靖**存貨期末余額2,552.51萬元，占期末資產(chǎn)總額的13.87%，主要是汽車和配件。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿記錄抽盤金額352.21萬元，無差異，但缺少現(xiàn)場盤點記錄，無盤點人和監(jiān)盤人簽字，無查看汽車和配件狀況的痕跡和圖片，無法確認盤點的真實性；存貨有在途商品1,163.05萬元，沒有執(zhí)行任何審計程序確認在途商品的準確性；沒有抽查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整；沒有實施存貨的計價測試。不符合《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（四）其他重要項目審計程序執(zhí)行不到位。主要是：（1）曲靖**預(yù)付賬款期末余額604.68萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.3%，沒有向債務(wù)單位發(fā)函或執(zhí)行替代程序確認期末余額的真實性。（2）曲靖**其他應(yīng)收款期末余額8,773.67萬元，占期末資產(chǎn)總額的47.69%，沒有向債務(wù)單位發(fā)函或執(zhí)行替代程序確認期末余額的真實性。（3）曲靖**長期股權(quán)投資期末余額612萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.32%，沒有執(zhí)行任何審計程序確認長期股權(quán)投資期末余額的準確性。（4）曲靖**固定資產(chǎn)期末余額1,893.58萬元，占期末資產(chǎn)總額的10.29%，沒有獲取固定資產(chǎn)的所有權(quán)證證實資產(chǎn)的真實準確性。（5）曲靖**待攤費用期末余額49.21萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.3%，沒有抽查長期待攤費用發(fā)生的原始憑證，檢查其真實性和會計處理是否正確；沒有檢查長期待攤費用的攤銷政策及前后期是否保持一致,沒有檢查攤銷額及相關(guān)會計處理是否正確。（6）曲靖**短期借款期末余額5,899.09萬元，占期末負債總額的40.68%，沒有檢查本期各項借款償還的會計記錄和原始憑證；沒有對期內(nèi)增加、減少的短期借款執(zhí)行審計程序,沒有了解借款期限、利率、擔保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會計記錄進行核對，沒有復(fù)核借款利息是否正確；沒有檢查期末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了展期手續(xù)。（7）曲靖**應(yīng)付票據(jù)期末余額5,020萬元，占期末負債總額的34.62%，沒有選擇金額較大的應(yīng)付票據(jù)進行函證或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦?。?/span>8）曲靖**預(yù)收賬款期末余額837.62萬元，占期末負債總額5.8%，其他應(yīng)付款期末余額2,234.05萬元，占期末負債總額的15.41%，沒有執(zhí)行任何審計程序。（9）曲靖**應(yīng)付職工薪酬期末余額266.20萬元，本期增加1,506.57萬元，本期減少1,736.04萬元，沒有執(zhí)行任何審計程序。（10）曲靖**本年營業(yè)收入32,182.52萬元，本年營業(yè)成本29,455.44萬元，沒有執(zhí)行任何審計程序。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（五）未編制其他事項底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易和其他重要事項等的審計底稿。不符合《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計師審計準則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機關(guān)認為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條第一項的規(guī)定。
以上事實有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告、財政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機關(guān)下達了《行政處罰事先告知書》（云財行罰通字〔2022〕10號），告知擬作出行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時限內(nèi)未向本機關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第二款“注冊會計師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告”的規(guī)定、《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告”的規(guī)定，本機關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財行罰決字〔2022〕23號）
當事人：胡*印
身份證號碼：130181****11103055
根據(jù)《財政部關(guān)于組織地方財政部門開展2021年度會計和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財政廳關(guān)于開展2021年度全省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財監(jiān)〔2021〕20號），本機關(guān)和云南省注冊會計師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計報告的違法事實和行政處罰決定如下：
一、違法事實和證據(jù)
你簽字出具標準無保留意見《瑞麗**集團有限責任公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（嘉騰審字〔2021〕第C3-023號），審計收費5.93萬元
（一）未對銀行存款實施函證程序。瑞麗**集團有限責任公司（以下簡稱瑞麗**）銀行存款期末余額497.62萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.04%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實施函證程序，也未在審計工作底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
（二）預(yù)付賬款審計程序執(zhí)行不充分。瑞麗**預(yù)付賬款期末余額1,617.35萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.38%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對預(yù)付賬款實施函證程序，也未在審計工作底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（三）未對存貨實施監(jiān)盤程序，未進行計價測試。瑞麗**存貨期末余額830.46萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.74%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實施存貨監(jiān)盤或抽盤程序和存貨計價測試程序，未關(guān)注存貨品質(zhì)狀況，未檢查存貨的盤盈、盤虧的會計及稅務(wù)處理。不符合《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（四）投資性房地產(chǎn)審計程序執(zhí)行不充分。瑞麗**投資性房地產(chǎn)期末余額12,411.96萬元，占期末資產(chǎn)總額的25.98%。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取被審計單位管理層在資產(chǎn)負債表日就投資性房地產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象的判斷說明、董事會等決議和房屋租賃合同等文件，未關(guān)注和檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式選用的依據(jù)是否充分、與上期是否一致。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（五）長期股權(quán)投資審計程序執(zhí)行不充分。瑞麗**長期股權(quán)投資期末余額1,900.00萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.98%，其中：對瑞麗**集團商業(yè)綜合體管理服務(wù)有限責任公司投資成本500萬元，投資比例26.32%；對瑞麗**集團農(nóng)業(yè)發(fā)展有限責任公司投資成本900萬元，投資比例47.36%；對瑞麗**集團房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司投資成本500萬元，投資比例26.32%。檢查發(fā)現(xiàn)，對上述投資均未獲取投資協(xié)議或合同、章程等相關(guān)審計證據(jù)。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（六）在建工程審計程序執(zhí)行不充分。瑞麗**在建工程期末余額786.94萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.69%。檢查發(fā)現(xiàn)，未檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容并實地觀察，以確定項目是否真實存在，未核查是否存在已使用未竣工決算項目的記錄痕跡，未關(guān)注在建工程的擔保及保險情況。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（七）函證過程控制不到位。瑞麗**應(yīng)收賬款期末余額46.06萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.10%；其他應(yīng)收款期末余額7,981.87萬元，占期末資產(chǎn)總額的24.46%；其他應(yīng)付款期末余額14,059.64萬元，占期末負債總額的99.79%。檢查發(fā)現(xiàn)，對上述重要往來款雖然進行了發(fā)函，但缺少函證過程控制軌跡或記錄，函證過程控制不到位。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定。
（八）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本審計程序執(zhí)行不充分。瑞麗**主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額2,520.70萬元，主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額2,267.53萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，對主營業(yè)務(wù)收入未實施分析性復(fù)核，未對重大波動和異常情況查明原因，未實施截止測試；對主營業(yè)務(wù)成本未編制生產(chǎn)成本及成本倒軋表，未結(jié)合存貨期末計價測試，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，未檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（九）未編制其他事項底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項等的審計底稿。不符合《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計師審計準則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機關(guān)認為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條第一項的規(guī)定。
以上事實有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告、財政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機關(guān)下達了《行政處罰事先告知書》（云財行罰通字〔2022〕15號），告知擬作出行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時限內(nèi)未向本機關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第二款“注冊會計師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告”的規(guī)定、《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告”的規(guī)定，本機關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財行罰決字〔2022〕24號）
當事人：胡*
身份證號碼：220104****11139222
根據(jù)《財政部關(guān)于組織地方財政部門開展2021年度會計和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財政廳關(guān)于開展2021年度全省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財監(jiān)〔2021〕20號），本機關(guān)和云南省注冊會計師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計報告的違法事實和行政處罰決定如下：
一、違法事實和證據(jù)
你簽字出具標準無保留意見《云南***生物開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（嘉騰審字〔2021〕第J5-126號），審計收費0.5萬元
（一）未對銀行賬戶實施函證程序。云南***生物開發(fā)有限公司（以下簡稱云南***）銀行存款期余額56.80萬元，占期末資產(chǎn)總額的2.13%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實施函證程序，也未在審計工作底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
（二）未對應(yīng)收賬款實施函證或替代程序。云南***應(yīng)收賬款期末余額1,282.76萬元，占期末資產(chǎn)總額的60.31%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對應(yīng)收賬款實施函證程序，也未在審計工作底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
（三）未實施存貨監(jiān)盤、計價測試程序。云南***存貨期末余額577.62萬元，占期末資產(chǎn)總額的23.49%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實施存貨監(jiān)盤或抽盤程序，關(guān)注存貨品質(zhì)狀況、存期并對特殊情況實施替代審計程序，檢查存貨的盤盈、盤虧的會計和稅務(wù)處理是否正確；未實施存貨計價測試程序。不符合《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（四）其他重要項目審計程序執(zhí)行不到位。主要如下：（1）云南***預(yù)付賬款期末余額5.28萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.21%；其他應(yīng)收款期末余額144.33萬元，占期末資產(chǎn)總額的5.87%。未實施函證程序或?qū)嵤┨娲绦颉＃?/span>2）云南***固定資產(chǎn)凈值期末余額187.78萬元，占期末資產(chǎn)總額的7.64%，未獲取固定資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件、未實施抽盤程序、未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔保及保險情況。（3）云南***應(yīng)付賬款期末余額1,428.30萬元，占期末負債總額的75.34%；其他應(yīng)付款期末余額464.13萬元，占期末負債總額的24.48%。未實施函證或替代審計程序。（4）云南***主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額1,280.90萬元，未實施分析性復(fù)核，未查明重大波動和異常情況的原因；未抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票與會計憑證，發(fā)運憑證，銷售合同，在日期、品名、數(shù)量、金額、客戶名稱等方面驗證主營業(yè)務(wù)收入的正確性。（5）云南***主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額1,031.69萬元，未實施分析性復(fù)核，未結(jié)合存貨期末計價測試和抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配，以證實主營業(yè)務(wù)成本披露的恰當性和正確性。（6）云南***銷售費用本期發(fā)生額95.63萬元、管理費用本期發(fā)生額66.56萬元、財務(wù)費用本期發(fā)生額0.46萬元，均未實施分析性復(fù)核。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（五）未編制其他事項底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項等審計底稿。不符合《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計師審計準則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機關(guān)認為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條第一項的規(guī)定。
以上事實有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告、財政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機關(guān)下達了《行政處罰事先告知書》（云財行罰通字〔2022〕16號），告知擬作出行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時限內(nèi)未向本機關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第二款“注冊會計師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告”的規(guī)定、《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告”的規(guī)定，本機關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財行罰決字〔2022〕25號）
當事人：王*
身份證號碼：321283****11025026
根據(jù)《財政部關(guān)于組織地方財政部門開展2021年度會計和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財政廳關(guān)于開展2021年度全省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財監(jiān)〔2021〕20號），本機關(guān)和云南省注冊會計師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計報告的違法事實和行政處罰決定如下：
一、違法事實和證據(jù)
你簽字出具標準無保留意見《云南**集團有限公司2019年度財務(wù)報表審計報告》（嘉騰審字〔2020〕第2004號），審計收費0.5654萬元
（一）未對銀行存款和長期借款實施函證程序。云南**集團有限公司（以下簡稱云南**）銀行存款期末余額11.33萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.09%；長期借款期末余額8300萬元，占期末負債總額的75.06%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款、長期借款實施函證程序，也未在審計工作底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
（二）未對應(yīng)收賬款實施函證或替代程序。云南**應(yīng)收賬款期末余額46.06萬元，占期末資產(chǎn)總額的56.72%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對應(yīng)收賬款實施函證程序，也未在審計底稿中說明不實施函證程序的理由，并執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
（三）未實施存貨監(jiān)盤、計價測試程序。云南**存貨期末余額792.77萬元，占期末資產(chǎn)總額的6.09%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實施存貨監(jiān)盤或抽盤程序，未關(guān)注存貨品質(zhì)狀況、存期并對特殊情況實施替代審計程序；未檢查存貨的盤盈、盤虧會計和稅務(wù)處理，未實施存貨計價測試程序。不符合《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（四）其他重要項目審計程序執(zhí)行不到位。主要是：（1）云南**預(yù)付賬款期末余額142.37萬元，占期末資產(chǎn)總額1.09%,其他應(yīng)收款期末余額3,717.20萬元，占期末資產(chǎn)總額的28.56%，未實施函證程序或替代程序。（2）云南**固定資產(chǎn)期末原值2,421.23萬元，累計折舊期末余額1,457.07萬元，凈值964.17萬元，占期末資產(chǎn)總額的7.41%，未對固定資產(chǎn)進行抽盤，未檢查租賃、抵押、擔保及保險情況。（3）云南**應(yīng)付賬款期末余額1,374.11萬元，占期末負債總額的12.43%，預(yù)收賬款期末余額96.55萬元，占期末負債總額的0.87%，其他應(yīng)付款期末余額1,284萬元，占期末負債總額的11.61%，未實施函證程序和相關(guān)審計程序。（4）云南**長期借款期末余額8300萬元，占期末負債總額75.06%，對本期增加、減少的長期借款，未檢查借款合同和銀行憑證等有關(guān)文件；未實施相關(guān)審計程序，檢查借款期限、利率、擔保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會計記錄進行核對，復(fù)核借款利息。（5）云南**主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額16,934.44萬元，未實施分析性復(fù)核；未查明重大波動和異常情況的原因；未抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票與會計憑證、發(fā)運憑證和銷售合同，在日期、品名、數(shù)量、金額、客戶名稱等方面驗證主營業(yè)務(wù)收入的正確性。（6）云南**主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額15,401.99萬元，未實施分析性復(fù)核，未編制成本倒軋表，未結(jié)合存貨期末計價測試，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配，以證實主營業(yè)務(wù)成本披露的恰當性和正確性。（7）云南**銷售費用本期發(fā)生額692.16萬元、管理費用本期發(fā)生額342.38萬元、財務(wù)費用本期發(fā)生額611.37萬元，均未實施分析性復(fù)核。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（五）未編制其他事項底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項等的審計底稿。不符合《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計師審計準則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機關(guān)認為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條第一項的規(guī)定。
以上事實有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告、財政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機關(guān)下達了《行政處罰事先告知書》（云財行罰通字〔2022〕14號），告知擬作出行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時限內(nèi)未向本機關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第二款“注冊會計師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告”的規(guī)定、《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告”的規(guī)定，本機關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財行罰決字〔2022〕26號）
當事人：聞*歆
身份證號碼：310104****12300415
根據(jù)《財政部關(guān)于組織地方財政部門開展2021年度會計和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財政廳關(guān)于開展2021年度全省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財監(jiān)〔2021〕20號），本機關(guān)和云南省注冊會計師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計報告的違法事實和行政處罰決定如下：
一、違法事實和證據(jù)
你簽字出具標準無保留意見《云南***生物開發(fā)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（嘉騰審字〔2021〕第J5-126號），審計收費0.5萬元
（一）未對銀行賬戶實施函證程序。云南***生物開發(fā)有限公司（以下簡稱云南***）銀行存款期余額56.80萬元，占期末資產(chǎn)總額的2.13%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實施函證程序，也未在審計工作底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
（二）未對應(yīng)收賬款實施函證或替代程序。云南***應(yīng)收賬款期末余額1,282.76萬元，占期末資產(chǎn)總額的60.31%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對應(yīng)收賬款實施函證程序，也未在審計工作底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
（三）未實施存貨監(jiān)盤、計價測試程序。云南***存貨期末余額577.62萬元，占期末資產(chǎn)總額的23.49%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實施存貨監(jiān)盤或抽盤程序，關(guān)注存貨品質(zhì)狀況、存期并對特殊情況實施替代審計程序，檢查存貨的盤盈、盤虧的會計和稅務(wù)處理是否正確；未實施存貨計價測試程序。不符合《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（四）其他重要項目審計程序執(zhí)行不到位。主要如下：（1）云南***預(yù)付賬款期末余額5.28萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.21%；其他應(yīng)收款期末余額144.33萬元，占期末資產(chǎn)總額的5.87%。未實施函證程序或?qū)嵤┨娲绦颉＃?/span>2）云南***固定資產(chǎn)凈值期末余額187.78萬元，占期末資產(chǎn)總額的7.64%，未獲取固定資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件、未實施抽盤程序、未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔保及保險情況。（3）云南***應(yīng)付賬款期末余額1,428.30萬元，占期末負債總額的75.34%；其他應(yīng)付款期末余額464.13萬元，占期末負債總額的24.48%。未實施函證或替代審計程序。（4）云南***主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額1,280.90萬元，未實施分析性復(fù)核，未查明重大波動和異常情況的原因；未抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票與會計憑證，發(fā)運憑證，銷售合同，在日期、品名、數(shù)量、金額、客戶名稱等方面驗證主營業(yè)務(wù)收入的正確性。（5）云南***主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額1,031.69萬元，未實施分析性復(fù)核，未結(jié)合存貨期末計價測試和抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配，以證實主營業(yè)務(wù)成本披露的恰當性和正確性。（6）云南***銷售費用本期發(fā)生額95.63萬元、管理費用本期發(fā)生額66.56萬元、財務(wù)費用本期發(fā)生額0.46萬元，均未實施分析性復(fù)核。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（五）未編制其他事項底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項等審計底稿。不符合《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計師審計準則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機關(guān)認為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條第一項的規(guī)定。
以上事實有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告、財政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機關(guān)下達了《行政處罰事先告知書》（云財行罰通字〔2022〕17號），告知擬作出行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時限內(nèi)未向本機關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第二款“注冊會計師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告”的規(guī)定、《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告”的規(guī)定，本機關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財行罰決字〔2022〕27號）
當事人：于*
身份證號碼：140122****03103829
根據(jù)《財政部關(guān)于組織地方財政部門開展2021年度會計和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財政廳關(guān)于開展2021年度全省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財監(jiān)〔2021〕20號），本機關(guān)和云南省注冊會計師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計報告的違法事實和行政處罰決定如下：
一、違法事實和證據(jù)
你簽字出具標準無保留意見《云南曲靖**工貿(mào)有限公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（嘉騰審字〔2021〕C3-006號）,審計收費5.8萬元
（一）未對銀行存款、短期借款實施函證程序。云南曲靖**工貿(mào)有限公司（以下簡稱曲靖**）銀行存款期末余額4,021.62萬元，占期末資產(chǎn)總額的21.86%；短期借款期末余額5,899.09萬元，占期末負債總額的40.68%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款、短期借款實施函證程序，也未在底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
（二）未對應(yīng)收賬款實施函證或替代程序。曲靖**應(yīng)收賬款期末余額634.96萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.45%。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有向債務(wù)單位發(fā)函，也未在底稿中說明不實施函證程序的理由，并執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
（三）存貨審計程序不到位。曲靖**存貨期末余額2,552.51萬元，占期末資產(chǎn)總額的13.87%，主要是汽車和配件。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿記錄抽盤金額352.21萬元，無差異，但缺少現(xiàn)場盤點記錄，無盤點人和監(jiān)盤人簽字，無查看汽車和配件狀況的痕跡和圖片，無法確認盤點的真實性；存貨有在途商品1,163.05萬元，沒有執(zhí)行任何審計程序確認在途商品的準確性；沒有抽查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整；沒有實施存貨的計價測試。不符合《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（四）其他重要項目審計程序執(zhí)行不到位。主要是：（1）曲靖**預(yù)付賬款期末余額604.68萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.3%，沒有向債務(wù)單位發(fā)函或執(zhí)行替代程序確認期末余額的真實性。（2）曲靖**其他應(yīng)收款期末余額8,773.67萬元，占期末資產(chǎn)總額的47.69%，沒有向債務(wù)單位發(fā)函或執(zhí)行替代程序確認期末余額的真實性。（3）曲靖**長期股權(quán)投資期末余額612萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.32%，沒有執(zhí)行任何審計程序確認長期股權(quán)投資期末余額的準確性。（4）曲靖**固定資產(chǎn)期末余額1,893.58萬元，占期末資產(chǎn)總額的10.29%，沒有獲取固定資產(chǎn)的所有權(quán)證證實資產(chǎn)的真實準確性。（5）曲靖**待攤費用期末余額49.21萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.3%，沒有抽查長期待攤費用發(fā)生的原始憑證，檢查其真實性和會計處理是否正確；沒有檢查長期待攤費用的攤銷政策及前后期是否保持一致,沒有檢查攤銷額及相關(guān)會計處理是否正確。（6）曲靖**短期借款期末余額5,899.09萬元，占期末負債總額的40.68%，沒有檢查本期各項借款償還的會計記錄和原始憑證；沒有對期內(nèi)增加、減少的短期借款執(zhí)行審計程序,沒有了解借款期限、利率、擔保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會計記錄進行核對，沒有復(fù)核借款利息是否正確；沒有檢查期末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了展期手續(xù)。（7）曲靖**應(yīng)付票據(jù)期末余額5,020萬元，占期末負債總額的34.62%，沒有選擇金額較大的應(yīng)付票據(jù)進行函證或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颉＃?/span>8）曲靖**預(yù)收賬款期末余額837.62萬元，占期末負債總額5.8%，其他應(yīng)付款期末余額2,234.05萬元，占期末負債總額的15.41%，沒有執(zhí)行任何審計程序。（9）曲靖**應(yīng)付職工薪酬期末余額266.20萬元，本期增加1,506.57萬元，本期減少1,736.04萬元，沒有執(zhí)行任何審計程序。（10）曲靖**本年營業(yè)收入32,182.52萬元，本年營業(yè)成本29,455.44萬元，沒有執(zhí)行任何審計程序。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（五）未編制其他事項底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易和其他重要事項等的審計底稿。不符合《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計師審計準則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機關(guān)認為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條第一項的規(guī)定。
以上事實有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告、財政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機關(guān)下達了《行政處罰事先告知書》（云財行罰通字〔2022〕9號），告知擬作出行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時限內(nèi)未向本機關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第二款“注冊會計師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告”的規(guī)定、《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告”的規(guī)定，本機關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財行罰決字〔2022〕28號）
當事人：張*露
身份證號碼：412801****06010318
根據(jù)《財政部關(guān)于組織地方財政部門開展2021年度會計和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財政廳關(guān)于開展2021年度全省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財監(jiān)〔2021〕20號），本機關(guān)和云南省注冊會計師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計報告的違法事實和行政處罰決定如下：
一、違法事實和證據(jù)
你簽字出具標準無保留意見《瑞麗**集團有限責任公司2020年度財務(wù)報表審計報告》（嘉騰審字〔2021〕第C3-023號），審計收費5.93萬元
（一）未對銀行存款實施函證程序。瑞麗**集團有限責任公司（以下簡稱瑞麗**）銀行存款期末余額497.62萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.04%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款實施函證程序，也未在審計工作底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
（二）預(yù)付賬款審計程序執(zhí)行不充分。瑞麗**預(yù)付賬款期末余額1,617.35萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.38%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對預(yù)付賬款實施函證程序，也未在審計工作底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（三）未對存貨實施監(jiān)盤程序，未進行計價測試。瑞麗**存貨期末余額830.46萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.74%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實施存貨監(jiān)盤或抽盤程序和存貨計價測試程序，未關(guān)注存貨品質(zhì)狀況，未檢查存貨的盤盈、盤虧的會計及稅務(wù)處理。不符合《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（四）投資性房地產(chǎn)審計程序執(zhí)行不充分。瑞麗**投資性房地產(chǎn)期末余額12,411.96萬元，占期末資產(chǎn)總額的25.98%。檢查發(fā)現(xiàn)，未獲取被審計單位管理層在資產(chǎn)負債表日就投資性房地產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象的判斷說明、董事會等決議和房屋租賃合同等文件，未關(guān)注和檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式選用的依據(jù)是否充分、與上期是否一致。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（五）長期股權(quán)投資審計程序執(zhí)行不充分。瑞麗**長期股權(quán)投資期末余額1,900.00萬元，占期末資產(chǎn)總額的3.98%，其中：對瑞麗**集團商業(yè)綜合體管理服務(wù)有限責任公司投資成本500萬元，投資比例26.32%；對瑞麗**集團農(nóng)業(yè)發(fā)展有限責任公司投資成本900萬元，投資比例47.36%；對瑞麗**集團房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司投資成本500萬元，投資比例26.32%。檢查發(fā)現(xiàn)，對上述投資均未獲取投資協(xié)議或合同、章程等相關(guān)審計證據(jù)。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（六）在建工程審計程序執(zhí)行不充分。瑞麗**在建工程期末余額786.94萬元，占期末資產(chǎn)總額的1.69%。檢查發(fā)現(xiàn)，未檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容并實地觀察，以確定項目是否真實存在，未核查是否存在已使用未竣工決算項目的記錄痕跡，未關(guān)注在建工程的擔保及保險情況。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（七）函證過程控制不到位。瑞麗**應(yīng)收賬款期末余額46.06萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.10%；其他應(yīng)收款期末余額7,981.87萬元，占期末資產(chǎn)總額的24.46%；其他應(yīng)付款期末余額14,059.64萬元，占期末負債總額的99.79%。檢查發(fā)現(xiàn)，對上述重要往來款雖然進行了發(fā)函，但缺少函證過程控制軌跡或記錄，函證過程控制不到位。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定。
（八）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本審計程序執(zhí)行不充分。瑞麗**主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額2,520.70萬元，主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額2,267.53萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，對主營業(yè)務(wù)收入未實施分析性復(fù)核，未對重大波動和異常情況查明原因，未實施截止測試；對主營業(yè)務(wù)成本未編制生產(chǎn)成本及成本倒軋表，未結(jié)合存貨期末計價測試，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，未檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
（九）未編制其他事項底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項等的審計底稿。不符合《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計師審計準則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機關(guān)認為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條第一項的規(guī)定。
以上事實有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告、財政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機關(guān)下達了《行政處罰事先告知書》（云財行罰通字〔2022〕11號），告知擬作出行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時限內(nèi)未向本機關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第二款“注冊會計師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告”的規(guī)定、《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告”的規(guī)定，本機關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財政廳
2022年4月7日
行政處罰決定書（云財行罰決字〔2022〕29號）
當事人：張*斌
身份證號碼：370923****10264276
根據(jù)《財政部關(guān)于組織地方財政部門開展2021年度會計和評估監(jiān)督檢查工作的通知》（財監(jiān)〔2021〕9號）、《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2021年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會協(xié)〔2021〕25號）和《云南省財政廳關(guān)于開展2021年度全省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知》（云財監(jiān)〔2021〕20號），本機關(guān)和云南省注冊會計師協(xié)會聯(lián)合檢查了云南嘉騰會計師事務(wù)所（普通合伙）2021年度的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。經(jīng)查，你簽字出具的部分審計報告的違法事實和行政處罰決定如下：
一、違法事實和證據(jù)
（一）你簽字出具標準無保留意見《云南**藥業(yè)有限公司2019年度財務(wù)報表審計報告》（嘉騰審字〔2020〕第196號），審計收費2.5萬元
1.銀行存款回函為虛假審計證據(jù)。云南**藥業(yè)有限公司（以下簡稱云南**）銀行存款期末余額8,248.29萬元，占期末資產(chǎn)總額的8.04%。檢查發(fā)現(xiàn)，共向38家銀行發(fā)出詢證函，發(fā)函金額8,247.79萬元，均無發(fā)函證的軌跡資料，回函均確認金額無差異，回函格式均相同，均無被審計單位和相關(guān)銀行的騎縫章，均無相關(guān)銀行經(jīng)辦人和復(fù)核人簽字。經(jīng)核實，38份銀行詢證函均是人為編造的虛假資料。例如，云南**在工行馬街支行和工行城北支行未開設(shè)賬戶，但向上述兩家銀行發(fā)了詢證函，且回函確認金額無差異；向工行昆明大觀支行詢證截至2019年12月31日的賬戶余額（賬號2502024041000000990）與銀行記錄不相符，銀行借款項無借款賬號，銀行承兌匯票號碼錯誤，回函加蓋的“中國工商銀行股份有限公司昆明大觀支行業(yè)務(wù)專用章”與銀行比對不相符，回函無銀行經(jīng)辦人和復(fù)核人簽章；向富滇銀行昆明輕聯(lián)支行函證的賬戶（賬號911011010001264022）已于2017年9月21日銷戶，回函加蓋的“富滇銀行昆明輕聯(lián)支行業(yè)務(wù)專用章”無防偽標識，非該行使用的業(yè)務(wù)專用章，回函無銀行經(jīng)辦人和復(fù)核人簽章。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
2.應(yīng)收賬款回函為虛假審計證據(jù)。云南**應(yīng)收賬款期末余額39,906.86萬元，占期末資產(chǎn)總額的38.89%。檢查發(fā)現(xiàn)，5000多家單位的應(yīng)收款賬齡分析都是1—2年，債務(wù)單位主要為醫(yī)院和衛(wèi)生所；共向98家債務(wù)單位發(fā)出詢證函，發(fā)函金額32,220.60萬元，均無發(fā)函的軌跡資料，回函均確認金額無差異，回函格式相同。經(jīng)查，98份應(yīng)收賬款詢證函均為虛假資料。例如，向中國人民解放軍聯(lián)勤部920醫(yī)院、昆明醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院、西山區(qū)人民醫(yī)院、安寧市人民醫(yī)院函證的云南**應(yīng)收賬款與賬面實際記錄的應(yīng)收賬款不相符，上述醫(yī)院的回函均確認金額無差異；昆明市人民醫(yī)院重機廠分院回函加蓋的印章為“昆明市人民醫(yī)院重機廠醫(yī)院”，收集的合同資料中加蓋的印章為“昆明市人民醫(yī)院重機廠分院”，印章不一致；昆明市西山區(qū)?？谏鐓^(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心回函加蓋的印章無數(shù)字防偽碼，收集的合同資料中加蓋的印章有數(shù)字防偽碼，印章不一致。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
3.長短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款回函為虛假審計證據(jù)。云南**短期借款期末余額23,631.36萬元，占期末負債總額的56.24%；應(yīng)付票據(jù)期末余額4,097萬元，占期末負債總額的9.75%；長期借款期末余額3850萬元，占期末負債總額的9.17%；應(yīng)付賬款期末余額9,563.56萬元，占期末負債總額的22.76%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的相關(guān)詢證函是人為編造的虛假資料。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.所有會計科目審計程序執(zhí)行不充分。主要是：（1）云南**庫存現(xiàn)金期末余額421,352.10元。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的現(xiàn)金盤點表無監(jiān)盤日期、監(jiān)盤人簽字，無被審計單位財務(wù)人員簽字蓋章確認。（2）云南**其他應(yīng)收款期末余額1,200萬元，占資產(chǎn)總額的1.16%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中只有一張明細表，未執(zhí)行任何審計程序。（3）云南**存貨期末余額23,234.77萬元，占期末資產(chǎn)總額的22.64%，主要為庫存商品（藥品）。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿記錄抽盤金額15,777萬元，無差異，但缺少現(xiàn)場盤點的記錄，無盤點人和監(jiān)盤人簽字，無查看庫存商品（藥品）狀況痕跡，沒有執(zhí)行其他審計程序確認期末存貨是否真實存在，無法判斷盤點的真實性。（4）云南**固定資產(chǎn)期末余額24,482.82萬元,占期末資產(chǎn)總額的23.86%。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中無固定資產(chǎn)明細表；95輛汽車的期末余額965.04萬元，沒有取得車輛登記證確認產(chǎn)權(quán)歸屬和期末金額是否正確；審計工作底稿中記錄固定資產(chǎn)全部進行了盤點，盤點結(jié)果無差異，但缺少現(xiàn)場盤點的記錄痕跡，無盤點人和監(jiān)盤人簽字，無查看固定資產(chǎn)狀況資料，無法確認固定資產(chǎn)盤點的真實性；沒有檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法是否符合規(guī)定，未結(jié)合累計折舊進行分析性復(fù)核，驗證本期折舊費用的計提金額和會計處理是否正確。（5）云南**短期借款期末余額23,631.36萬元，占期末負債總額的56.24%。檢查發(fā)現(xiàn)，編制的銀行詢證函是人為編造的虛假資料；沒有對本期增加、減少的短期借款實施檢查，如檢查借款合同和銀行憑證等有關(guān)文件，了解借款期限、利率、擔保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會計記錄進行核對，未復(fù)核借款利息。（6）云南**營業(yè)收入本期發(fā)生額251,452.54萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行截止測試程序；沒有抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票與會計憑證、發(fā)運憑證、銷售合同等核對營業(yè)收入的正確性；沒有實施實質(zhì)性的審計程序獲得審計證據(jù)證明營業(yè)收入的真實性。（7）云南**主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額227,744.24萬元。對主營業(yè)務(wù)成本未編制成本倒軋表，未結(jié)合存貨期末計價測試，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配，以驗證主營業(yè)務(wù)成本披露的恰當性和正確性。（8）云南**營業(yè)稅金及附加本期發(fā)生額276.19萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有根據(jù)審定的當期應(yīng)交增值稅，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納稅額是否正確。（9）云南**銷售費用本期發(fā)生額14,027.53萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，未執(zhí)行截止測試程序；沒有實施分析性復(fù)核，選擇重要或異常的銷售費用項目，抽查其原始憑證是否合規(guī)，檢查其會計處理是否正確。（10）云南**管理費用本期發(fā)生額1,592.95萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有實施分析性復(fù)核，選擇重要或異常的管理費用項目，抽查其原始憑證是否合規(guī)，檢查其會計處理是否正確。（11）云南**財務(wù)費用本期發(fā)生額2,011.99萬元。檢查發(fā)現(xiàn)，沒有實施分析性復(fù)核，選擇重要或異常的財務(wù)費用項目，抽查其原始憑證是否合規(guī)，檢查其會計處理是否正確；沒有根據(jù)借款合同測算利息支出的金額和會計處理的正確性。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未編制其他事項底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項等審計底稿。不符合《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計師審計準則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機關(guān)認為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條第一項的規(guī)定。
（二）你簽字出具標準無保留意見《云南**集團有限公司2019年度財務(wù)報表審計報告》（嘉騰審字〔2020〕第2004號），審計收費0.5654萬元
1.未對銀行存款和長期借款實施函證程序。云南**集團有限公司（以下簡稱云南**）銀行存款期末余額11.33萬元，占期末資產(chǎn)總額的0.09%；長期借款期末余額8300萬元，占期末負債總額的75.06%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對銀行存款、長期借款實施函證程序，也未在審計工作底稿中說明不實施函證程序的理由。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
2.未對應(yīng)收賬款實施函證或替代程序。云南**應(yīng)收賬款期末余額46.06萬元，占期末資產(chǎn)總額的56.72%。檢查發(fā)現(xiàn)，未對應(yīng)收賬款實施函證程序，也未在審計底稿中說明不實施函證程序的理由，并執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條的規(guī)定。
3.未實施存貨監(jiān)盤、計價測試程序。云南**存貨期末余額792.77萬元，占期末資產(chǎn)總額的6.09%。檢查發(fā)現(xiàn)，未實施存貨監(jiān)盤或抽盤程序，未關(guān)注存貨品質(zhì)狀況、存期并對特殊情況實施替代審計程序；未檢查存貨的盤盈、盤虧會計和稅務(wù)處理，未實施存貨計價測試程序。不符合《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
4.其他重要項目審計程序執(zhí)行不到位。主要是：（1）云南**預(yù)付賬款期末余額142.37萬元，占期末資產(chǎn)總額1.09%,其他應(yīng)收款期末余額3,717.20萬元，占期末資產(chǎn)總額的28.56%，未實施函證程序或替代程序。（2）云南**固定資產(chǎn)期末原值2,421.23萬元，累計折舊期末余額1,457.07萬元，凈值964.17萬元，占期末資產(chǎn)總額的7.41%，未對固定資產(chǎn)進行抽盤，未檢查租賃、抵押、擔保及保險情況。（3）云南**應(yīng)付賬款期末余額1,374.11萬元，占期末負債總額的12.43%，預(yù)收賬款期末余額96.55萬元，占期末負債總額的0.87%，其他應(yīng)付款期末余額1,284萬元，占期末負債總額的11.61%，未實施函證程序和相關(guān)審計程序。（4）云南**長期借款期末余額8300萬元，占期末負債總額75.06%，對本期增加、減少的長期借款，未檢查借款合同和銀行憑證等有關(guān)文件；未實施相關(guān)審計程序，檢查借款期限、利率、擔保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會計記錄進行核對，復(fù)核借款利息。（5）云南**主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額16,934.44萬元，未實施分析性復(fù)核；未查明重大波動和異常情況的原因；未抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票與會計憑證、發(fā)運憑證和銷售合同，在日期、品名、數(shù)量、金額、客戶名稱等方面驗證主營業(yè)務(wù)收入的正確性。（6）云南**主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額15,401.99萬元，未實施分析性復(fù)核，未編制成本倒軋表，未結(jié)合存貨期末計價測試，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入匹配，以證實主營業(yè)務(wù)成本披露的恰當性和正確性。（7）云南**銷售費用本期發(fā)生額692.16萬元、管理費用本期發(fā)生額342.38萬元、財務(wù)費用本期發(fā)生額611.37萬元，均未實施分析性復(fù)核。不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.未編制其他事項底稿。檢查發(fā)現(xiàn)，審計工作底稿中無現(xiàn)金流量表、期初余額、持續(xù)經(jīng)營事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及其他重要事項等的審計底稿。不符合《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額》第六條、《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第八條、《中國注冊會計師審計準則1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
本機關(guān)認為你的上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條第一款和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條第一項的規(guī)定。
以上事實有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告、財政行政執(zhí)法檢查工作底稿、相關(guān)審計工作底稿、檢查問詢與記錄等證據(jù)證實。
二、行政處罰依據(jù)和決定
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條和第四十五第六十三條的規(guī)定，本機關(guān)下達了《行政處罰事先告知書》（云財行罰通字〔2022〕13號），告知擬作出行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)、擬處罰內(nèi)容以及陳述、申辯的權(quán)利，你在規(guī)定時限內(nèi)未向本機關(guān)提出陳述、申辯申請。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第二款“注冊會計師違反本法……第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告”的規(guī)定、《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第七十條第一款“注冊會計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告”的規(guī)定，本機關(guān)決定給予你以下行政處罰：
警告。
三、權(quán)利告知
如不服本處罰決定，可在收到本決定之日起60日內(nèi)向中華人民共和國財政部或云南省人民政府申請行政復(fù)議，或者在6個月內(nèi)向昆明市五華區(qū)人民法院提起行政訴訟。行政復(fù)議或行政訴訟期間，本處罰決定不停止執(zhí)行。
云南省財政廳
2022年4月7日
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