| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2022年1月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集
發(fā)布時(shí)間：2022年02月15日 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.符合什么條件可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)？
答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第37號(hào))第一條規(guī)定，納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人，符合下列條件之一的，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。
(一)納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、資料備案等事項(xiàng)且已補(bǔ)辦的。
(二)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構(gòu)成犯罪，納稅信用級(jí)別被直接判為D級(jí)的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額繳納、補(bǔ)繳的。
(三)納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的。
《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》見附件1。
……
本公告自2020年1月1日起施行。
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào))第一條規(guī)定，符合下列條件之一的納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)：
(一)破產(chǎn)企業(yè)或其管理人在重整或和解程序中，已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為的。
(二)因確定為重大稅收違法失信主體，納稅信用直接判為D級(jí)的納稅人，失信主體信息已按照國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不予公布或停止公布，申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄的。
(三)由納稅信用D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，納稅信用關(guān)聯(lián)評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人，申請(qǐng)前連續(xù)6個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄的。
(四)因其他失信行為納稅信用直接判為D級(jí)的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責(zé)任，申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄的。
(五)因上一年度納稅信用直接判為D級(jí)，本年度納稅信用保留為D級(jí)的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責(zé)任或失信主體信息已按照國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不予公布或停止公布，申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄的。
第二條規(guī)定，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2019年第37號(hào))所列條件的納稅人，其納稅信用級(jí)別及失信行為的修復(fù)仍從其規(guī)定。
……
本公告自2022年1月1日起施行。
2.納稅信用修復(fù)的時(shí)限和程序有什么規(guī)定？
答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第37號(hào))第二條規(guī)定，符合本公告第一條第(一)項(xiàng)所列條件且失信行為已納入納稅信用評(píng)價(jià)的，納稅人可在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的次年年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出信用修復(fù)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》調(diào)整該項(xiàng)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)分值，重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅信用級(jí)別;符合本公告第一條第(一)項(xiàng)所列條件但失信行為尚未納入納稅信用評(píng)價(jià)的，納稅人無(wú)需提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》調(diào)整納稅人該項(xiàng)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)分值并進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)。
符合本公告第一條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)所列條件的，納稅人可在納稅信用被直接判為D級(jí)的次年年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人失信行為糾正情況調(diào)整該項(xiàng)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)的狀態(tài)，重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅信用級(jí)別，但不得評(píng)價(jià)為A級(jí)。
非正常戶失信行為納稅信用修復(fù)一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)一次。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
納稅信用修復(fù)后納稅信用級(jí)別不再為D級(jí)的納稅人，其直接責(zé)任人注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅人之前被關(guān)聯(lián)為D級(jí)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)解除納稅信用D級(jí)關(guān)聯(lián)。
第三條規(guī)定，需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)的納稅人應(yīng)填報(bào)《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》(附件2)，并對(duì)糾正失信行為的真實(shí)性作出承諾。
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人虛假承諾的，撤銷相應(yīng)的納稅信用修復(fù)，并按照《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)調(diào)整表》(附件3)予以扣分。
第四條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理納稅信用修復(fù)申請(qǐng)之日起15個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人反饋信用修復(fù)結(jié)果。
……
本公告自2020年1月1日起施行。
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào))第三條規(guī)定，符合本公告所列條件的納稅人，可填寫《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》(附件1)，對(duì)當(dāng)前的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人納稅信用狀況，按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》(附件2)調(diào)整相應(yīng)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)狀態(tài)，根據(jù)納稅信用評(píng)價(jià)相關(guān)規(guī)定，重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅信用級(jí)別。
申請(qǐng)破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)的，應(yīng)同步提供人民法院批準(zhǔn)的重整計(jì)劃或認(rèn)可的和解協(xié)議，其破產(chǎn)重整前發(fā)生的相關(guān)失信行為，可按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》中破產(chǎn)重整企業(yè)適用的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)開展修復(fù)。
……
本公告自2022年1月1日起施行。
3.納稅人因稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“首違不罰”相關(guān)規(guī)定不予行政處罰的，會(huì)計(jì)入納稅信用評(píng)價(jià)嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào))第四條規(guī)定，自2021年度納稅信用評(píng)價(jià)起，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“首違不罰”相關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人不予行政處罰的，相關(guān)記錄不納入納稅信用評(píng)價(jià)。
……
本公告自2022年1月1日起施行。
4.企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款多于或少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)當(dāng)如何處理？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第五十四條規(guī)定：“……企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！?/span>
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過(guò)匯算清繳應(yīng)納稅款的，納稅人應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)退稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。”
第三條規(guī)定：“本公告適用于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/span>
5.失控發(fā)票是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第四條規(guī)定：“稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。”
因此，失控發(fā)票不可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
6.企業(yè)自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起享受減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，次年在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其不再符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，是否需要補(bǔ)繳已享受的稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）規(guī)定：“二、對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門如在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠?！?/span>
因此，企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)證書有效期內(nèi)發(fā)現(xiàn)不符合認(rèn)定條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，補(bǔ)繳其自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品時(shí)已按照預(yù)計(jì)毛利額預(yù)繳企業(yè)所得稅，項(xiàng)目完工后，是否需要在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時(shí)調(diào)整？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)）附件1《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》規(guī)定：“4.第4行‘特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額’：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額，扣除實(shí)際繳納且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加后的余額，在此行填報(bào)?！?/span>
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第九條規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。
在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。
因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目完工年度匯算清繳時(shí)對(duì)實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額進(jìn)行調(diào)整，季度預(yù)繳時(shí)不作調(diào)整。
8.軟件企業(yè)租賃云服務(wù)器用于研發(fā)活動(dòng)，對(duì)應(yīng)的租賃費(fèi)是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定：“一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。
本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
(一)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
……
2.直接投入費(fèi)用。
……
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)?！?/span>
因此，軟件企業(yè)租賃云服務(wù)器用于研發(fā)活動(dòng)。對(duì)應(yīng)的租賃費(fèi)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
9.農(nóng)民合作社銷售自養(yǎng)的蜜蜂是否可以免征增值稅？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院第191次常務(wù)會(huì)議通過(guò)）第十五條規(guī)定：“下列項(xiàng)目免征增值稅：
(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;”
二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)） 規(guī)定：“一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。”
三、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）附件《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》第二條規(guī)定：“動(dòng)物類
……
（五）其他動(dòng)物組織
其他動(dòng)物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲類動(dòng)物。
1.蠶繭。包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹。
2.天然蜂蜜。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。
3.動(dòng)物樹脂，如蟲膠等。
4.其他動(dòng)物組織，如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等?！?/span>
因此，農(nóng)民合作社銷售自養(yǎng)的蜜蜂可以免征增值稅。
10.對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來(lái)水銷售收入免征增值稅的優(yōu)惠政策是否有延續(xù)？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第67號(hào))規(guī)定：“四、對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來(lái)水銷售收入，免征增值稅。
……
八、上述政策(第五條除外)自2019年1月1日至2020年12月31日?qǐng)?zhí)行?！?/span>
另根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）規(guī)定：“一、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日，詳見附件1?！?/span>
因此，對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來(lái)水銷售收入免征增值稅的優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。
11.高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕82 號(hào)）規(guī)定：“三、對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，自2016年1月l日至2016年4月30日，免征營(yíng)業(yè)稅；自2016年5月l日起，在營(yíng)改增試點(diǎn)期間免征增值稅。
四、本通知所述‘高校學(xué)生公寓’，是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓。
‘高校學(xué)生食堂’，是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14 號(hào))管理的高校學(xué)生食堂?！?/span>
因此，符合上述條件的高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)，可以免征增值稅。
12.差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額前還是差額后的銷售額判斷是否可以享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)）規(guī)定：“二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額?！?/span>
因此，2021年4月1日起，差額征稅的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠時(shí)，以差額后的銷售額判斷是否達(dá)到15萬(wàn)元。
13.采取定期定額方式征收增值稅的納稅人，是否可以享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）規(guī)定：“二、享受稅收優(yōu)惠政策的條件
（一）納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；
盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。
（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。
（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
?。ㄋ模┩ㄟ^(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
……
六、本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購(gòu)貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。
納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策?！?/span>
因此，采取定期定額方式征收增值稅的納稅人不能分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售額，不可以享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策。
14.適用增值稅即征即退政策的的納稅人，在申請(qǐng)退稅時(shí)應(yīng)如何提交資料？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第4號(hào)）的規(guī)定：“二、納稅人適用增值稅即征即退政策的，應(yīng)當(dāng)在首次申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悤r(shí)，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供退稅申請(qǐng)材料和相關(guān)政策規(guī)定的證明材料。
納稅人后續(xù)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悤r(shí)，相關(guān)證明材料未發(fā)生變化的，無(wú)需重復(fù)提供，僅需提供退稅申請(qǐng)材料并在退稅申請(qǐng)中說(shuō)明有關(guān)情況。納稅人享受增值稅即征即退條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化后首次納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告?！?/span>
因此，適用增值稅即征即退政策的的納稅人應(yīng)按上述文件規(guī)定提交資料。
15.納稅人利用豐巢快遞柜提供寄存服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)。
……
4.物流輔助服務(wù)。
……
（6）倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”
因此，納稅人利用豐巢快遞柜提供寄存服務(wù)，應(yīng)按照倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)繳納增值稅。
16.納稅人利用公交車上的車載小電視上投放廣告取得收入，應(yīng)如何繳納增值稅?
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“ 一、銷售服務(wù)
銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。
……
3.文化創(chuàng)意服務(wù)。
文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。
……
（3）廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。……”
因此，納稅人利用公交車上的車載小電視上投放廣告取得收入，應(yīng)按照廣告服務(wù)繳納增值稅。
17.納稅人在分立過(guò)程中，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人不征收增值稅。上述政策對(duì)被分立企業(yè)是否存續(xù)有要求嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：
納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！?/span>
因此，上述政策對(duì)被分立企業(yè)是否存續(xù)沒(méi)有要求。
18.符合什么條件的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)）的規(guī)定：“ 一、自2021年4月1日起，同時(shí)符合以下條件的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：
1.增量留抵稅額大于零；
2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；
3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；
4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
二、本公告所稱先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”、“通用設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”、“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”、“電氣機(jī)械和器材”、“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
……”
因此，自2021年4月1日起，同時(shí)符合上述文件規(guī)定條件的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
19.納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注明的旅客身份信息是否必須包括旅客姓名和身份證號(hào)碼？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)) 第六條規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
……
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%＂
因此，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得的公路、水路等其他客票中注明了旅客姓名或身份證號(hào)碼，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
20.納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的餐飲業(yè)納稅人，應(yīng)采用什么方法核定？
答：根據(jù)《福建省財(cái)政廳 福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于竹木加工餐飲服務(wù)行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(閩財(cái)稅〔2017〕41號(hào))規(guī)定：“自2018年1月1日起，我省以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)竹木加工產(chǎn)品（國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類以C20，C211，C212開始）、提供餐飲服務(wù)銷售額占全部銷售額30%以上的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)納稅人”），納入核定扣除辦法試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照核定扣除辦法的規(guī)定抵扣。
二、2018年1月1日前登記的試點(diǎn)納稅人采用成本法核定; 2018年1月1日后新辦的試點(diǎn)納稅人在開辦當(dāng)年采用參照法核定，自開辦次年起采用成本法核定?！?/span>
因此，納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的餐飲業(yè)納稅人， 2018年1月1日前登記的采用成本法核定；2018年1月1日后新辦的試點(diǎn)納稅人在開辦當(dāng)年采用參照法核定，自開辦次年起采用成本法核定。
21.小規(guī)模納稅人企業(yè)已領(lǐng)用金稅盤，現(xiàn)在是否可以換領(lǐng)稅務(wù)Ukey？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)）規(guī)定： “七、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開具發(fā)票?！?/span>
因此，小規(guī)模納稅人企業(yè)已領(lǐng)用金稅盤，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey。
22.失控發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要填寫附表二哪一欄？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào))附件2《<增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)>及其附列資料填寫說(shuō)明》規(guī)定，第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”：反映除上述進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，失控發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”。
23.納稅人購(gòu)買免征車輛購(gòu)置稅車型目錄中的新能源汽車，但稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查詢到免稅標(biāo)識(shí)，應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 科技部關(guān)于免征新能源汽車車輛購(gòu)置稅的公告》（財(cái)政部公告2017年第172號(hào)）規(guī)定：“五、對(duì)列入《目錄》的新能源汽車，企業(yè)上傳機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證信息時(shí)，在＇是否列入《免征車輛購(gòu)置稅的新能源汽車車型目錄》＇字段標(biāo)注＇是＇（即免稅標(biāo)識(shí)）。工業(yè)和信息化部對(duì)企業(yè)上傳的機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證信息中的免稅標(biāo)識(shí)進(jìn)行審核，并將通過(guò)審核的信息傳送稅務(wù)總局。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)工業(yè)和信息化部審核后的免稅標(biāo)識(shí)和機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票（或有效憑證）辦理免稅手續(xù)?！?/span>
因此，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口新能源汽車經(jīng)銷商應(yīng)按上述文件規(guī)定上傳機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證信息，由工信部將通過(guò)審核的信息傳送至稅務(wù)總局。稅務(wù)機(jī)關(guān)再依據(jù)工信部審核后的免稅標(biāo)識(shí)和機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票（或有效憑證）為納稅人辦理車輛購(gòu)置稅免稅手續(xù)。如系統(tǒng)中查無(wú)相應(yīng)標(biāo)識(shí)，納稅人可暫時(shí)申請(qǐng)臨時(shí)牌照，待系統(tǒng)更新免稅清冊(cè)后再辦理免稅手續(xù)。
24.納稅人購(gòu)買半掛牽引車，前半部分為牽引車頭，后半部分為掛車，應(yīng)如何繳納車輛購(gòu)置稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于對(duì)掛車減征車輛購(gòu)置稅的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部公告2018年第69號(hào))規(guī)定：“一、自2018年7月1日至2021年6月30日，對(duì)購(gòu)置掛車減半征收車輛購(gòu)置稅。購(gòu)置日期按照《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期確定。
二、本公告所稱掛車，是指由汽車牽引才能正常使用且用于載運(yùn)貨物的無(wú)動(dòng)力車輛。
三、對(duì)掛車產(chǎn)品通過(guò)標(biāo)注減征車輛購(gòu)置稅標(biāo)識(shí)進(jìn)行管理，……”
另根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）規(guī)定：“《財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于對(duì)掛車減征車輛購(gòu)置稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部公告2018年第69號(hào)）文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策于2021年6月30日到期后，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日?！?/span>
因此，納稅人購(gòu)買半掛牽引車，如掛車部分是單獨(dú)出具合格證并附帶減稅標(biāo)識(shí)的，掛車可以減半征收車輛購(gòu)置稅；如車頭與掛車是合并出具合格證的，應(yīng)全額征收車輛購(gòu)置稅。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)