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廣東省稅務(wù)局關(guān)聯(lián)申報(bào)國際稅收服務(wù)錦囊
在第31個(gè)全國稅收宣傳月即將到來，全國稅務(wù)系統(tǒng)正深入開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”之際，廣東省稅務(wù)局對(duì)標(biāo)納稅人所需所盼，廣泛收集了納稅人辦理關(guān)聯(lián)申報(bào)的疑難問題，精心梳理出36個(gè)關(guān)聯(lián)申報(bào)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐一進(jìn)行深入淺出的解析，提出應(yīng)對(duì)的意見和建議。希望我們的國際稅收服務(wù)錦囊能幫助廣大納稅人更準(zhǔn)確地掌握關(guān)聯(lián)申報(bào)要求，進(jìn)一步降低和化解各類國際稅收風(fēng)險(xiǎn)，助力廣東持續(xù)構(gòu)建法治化、現(xiàn)代化、國際化營商環(huán)境。
廣東省稅務(wù)局國際稅收管理處
2022年3月25日
目 錄
1.關(guān)聯(lián)申報(bào)零申報(bào)或漏申報(bào)
2.報(bào)告年度所屬期間填報(bào)錯(cuò)誤
3.填報(bào)表單勾選但填報(bào)內(nèi)容為空
4.“本年度準(zhǔn)備同期資料”信息勾選錯(cuò)誤
5.“執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排”“簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”勾選錯(cuò)誤
6.“企業(yè)內(nèi)部部門信息”填報(bào)錯(cuò)誤
7.“員工數(shù)量”填報(bào)錯(cuò)誤
8.“企業(yè)股東信息（前五位）”填報(bào)錯(cuò)誤
9.境外關(guān)聯(lián)交易跨表填報(bào)情況不一致
10.關(guān)聯(lián)關(guān)系判定錯(cuò)誤
11.對(duì)外支付業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方名稱存在跨表不一致情況
12.關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期填報(bào)錯(cuò)誤
13.漏報(bào)非關(guān)聯(lián)交易金額
14.關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表關(guān)聯(lián)方名稱等填報(bào)錯(cuò)誤
15.關(guān)聯(lián)交易類型填報(bào)錯(cuò)誤
16.《融通資金表》填報(bào)方式有誤
17.融通資金利息填報(bào)有誤
18.《權(quán)益性投資表》漏報(bào)
19.“權(quán)益性投資情況”填報(bào)口徑有誤
20.“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”填報(bào)錯(cuò)誤
21.“權(quán)益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況”填報(bào)錯(cuò)誤
22.《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》漏報(bào)
23.《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》填報(bào)有誤
24.漏報(bào)境外關(guān)聯(lián)方
25.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》數(shù)據(jù)填報(bào)有誤
26.《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》漏報(bào)
27.財(cái)務(wù)狀況分析表關(guān)聯(lián)交易劃分不合理
28.財(cái)務(wù)狀況分析表數(shù)據(jù)跨表不一致
29.國別報(bào)告報(bào)送義務(wù)不清晰
30.國別報(bào)告表未統(tǒng)一勾選
31.國別報(bào)告表“會(huì)計(jì)年度”填報(bào)錯(cuò)誤
32.國別報(bào)告表“國家（地區(qū)）”填報(bào)錯(cuò)誤
33.對(duì)國別報(bào)告表“關(guān)聯(lián)方”理解錯(cuò)誤
34.對(duì)國別報(bào)告表數(shù)據(jù)口徑理解有誤。
35.國別報(bào)告表成員實(shí)體情況填報(bào)有誤
36.國別報(bào)告附加說明表填報(bào)不規(guī)范
1.關(guān)聯(lián)申報(bào)零申報(bào)或漏申報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：沒有正確理解42號(hào)公告關(guān)于關(guān)聯(lián)申報(bào)條件的規(guī)定，部分企業(yè)應(yīng)申報(bào)但未申報(bào)，或按規(guī)定無需申報(bào)而進(jìn)行了申報(bào)。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：全部關(guān)聯(lián)申報(bào)表單
錦囊話你知：按照42號(hào)公告規(guī)定，需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的情形有三種：
（一）實(shí)行查賬征收，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的居民企業(yè)。
（二）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的非居民企業(yè)。
（三）年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合國別報(bào)告報(bào)送條件的居民企業(yè)。
情形（一）（二）應(yīng)當(dāng)填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》）中的《報(bào)告企業(yè)信息表》（G000000）《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》（G100000）《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》（G101000），根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實(shí)選填《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》（G102000）-《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》（G108000），并同時(shí)填報(bào)《權(quán)益性投資表》（G109000）及《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》（G113010）。另外，如有簽訂或執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的要填報(bào)《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》（G110000），有對(duì)外支付款項(xiàng)的要填報(bào)表《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》（G111000），有境外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的要填報(bào)《境外關(guān)聯(lián)方信息表》（G112000），有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要填報(bào)《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》（G113020）。
情形（三）只需填報(bào)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》中的《報(bào)告企業(yè)信息表》（G000000）和6張國別報(bào)告表（《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》G114010－《國別報(bào)告-附加說明表（英文）》G114031）。
實(shí)務(wù)中，某些企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，也不符合國別報(bào)告報(bào)送條件的，仍進(jìn)行了關(guān)聯(lián)申報(bào)（即“零申報(bào)”），這可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行不必要的關(guān)聯(lián)申報(bào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。同時(shí)，也有一些企業(yè)按規(guī)定應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)，存在漏報(bào)的情況，從而受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。常見的漏報(bào)情形有：
錯(cuò)誤認(rèn)為內(nèi)資企業(yè)不需要關(guān)聯(lián)申報(bào)，只有外資企業(yè)才需要關(guān)聯(lián)申報(bào)；
錯(cuò)誤認(rèn)為境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易不需要關(guān)聯(lián)申報(bào)，只有境外關(guān)聯(lián)交易才需要關(guān)聯(lián)申報(bào)；
錯(cuò)誤認(rèn)為與個(gè)人發(fā)生關(guān)聯(lián)交易不需要關(guān)聯(lián)申報(bào)，只有與企業(yè)（或組織）發(fā)生關(guān)聯(lián)交易才需要關(guān)聯(lián)申報(bào)；
錯(cuò)誤認(rèn)為只有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易才需要報(bào)送國別報(bào)告，沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易就不需要報(bào)送國別報(bào)告；
錯(cuò)誤認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易的雙方有一方申報(bào)即可，而不是雙方均需要申報(bào)。
2.報(bào)告年度所屬期間填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：年度中間開業(yè)或結(jié)業(yè)的企業(yè)，“報(bào)告年度所屬期間”容易填報(bào)錯(cuò)誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》封面
錦囊話你知：申報(bào)系統(tǒng)默認(rèn)報(bào)告年度所屬期間為公歷當(dāng)年的1月1日至12月31日，但實(shí)際上，報(bào)告年度所屬期間應(yīng)為企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間。企業(yè)在填報(bào)“報(bào)告年度所屬期間”時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況按如下規(guī)定填寫：
正常經(jīng)營的企業(yè)，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；
年度中間開業(yè)的企業(yè)，填報(bào)實(shí)際開始生產(chǎn)經(jīng)營之日至當(dāng)年12月31日。如企業(yè)是2021年4月1日開業(yè)的，報(bào)告年度所屬期間應(yīng)填報(bào)2021年4月1日至2021年12月31日；
年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。如企業(yè)是2021年6月30日停業(yè)的，報(bào)告年度所屬期間應(yīng)填報(bào)2021年1月1日至2021年6月30日；
年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報(bào)實(shí)際開始生產(chǎn)經(jīng)營之日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。如企業(yè)在2021年2月1日開業(yè)，但同年5月31日停業(yè)，報(bào)告年度所屬期間應(yīng)填報(bào)2021年2月1日至2021年5月31日。
3.填報(bào)表單勾選但填報(bào)內(nèi)容為空
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：表單勾選了“填報(bào)”，但報(bào)表內(nèi)容為空。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填報(bào)表單》
錦囊話你知：《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填報(bào)表單》列示報(bào)告表全部表單名稱及編號(hào)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本報(bào)告年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)，選擇“填報(bào)”或“不填報(bào)”。選擇“填報(bào)”的，需要準(zhǔn)確完成相應(yīng)表單的填報(bào)；選擇“不填報(bào)”的，可以不填報(bào)相應(yīng)表單。實(shí)務(wù)中，某些企業(yè)沒有正確理解這個(gè)要求。例如，企業(yè)在本報(bào)告年度內(nèi)沒有關(guān)聯(lián)勞務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生，但在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填報(bào)表單》時(shí)勾選G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》，相應(yīng)的報(bào)表也沒有數(shù)據(jù)可以填寫，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不完整。
4.“本年度準(zhǔn)備同期資料”信息勾選錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)對(duì)準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)理解不到位，導(dǎo)致準(zhǔn)備同期資料的相關(guān)信息填報(bào)不準(zhǔn)確，出現(xiàn)應(yīng)勾選但沒有勾選，不應(yīng)勾選反而勾選的情況。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》、G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》
錦囊話你知：42號(hào)公告將同期資料分為三種，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就需要準(zhǔn)備該種同期資料，存在企業(yè)需要準(zhǔn)備多種文檔的可能性。其中：
?。ㄒ唬┓舷铝袟l件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。2.年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
（二）年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其全部關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)備本地文檔: 1.有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過2億元。2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。3.無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。4.其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4000萬元。
?。ㄈ┨厥馐马?xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔：1.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。2.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例（非金融企業(yè)2:1，金融企業(yè)5:1）需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
除上述基本規(guī)定外，企業(yè)在判別是否需要準(zhǔn)備同期資料時(shí)還應(yīng)特別注意如下幾個(gè)問題：
企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。但如果關(guān)聯(lián)交易雙方存在明顯的稅負(fù)差、且交易直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，可能存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)可參照本地文檔、特殊事項(xiàng)文檔的規(guī)定，事先準(zhǔn)備證明其符合獨(dú)立交易原則的說明文件，以降低稅務(wù)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到42號(hào)公告中同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。
（三）企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例時(shí)，對(duì)于超出比例的利息已在當(dāng)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中調(diào)增所得的，不需要準(zhǔn)備該交易的資本弱化特殊事項(xiàng)文檔；沒有調(diào)增，需要說明符合獨(dú)立交易原則的，則需要勾選準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。
（四）企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且該部分關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入本地文檔關(guān)聯(lián)交易金額計(jì)算范圍。
（五）三種同期資料披露的對(duì)象不同，本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔披露的是本地企業(yè)關(guān)聯(lián)交易相關(guān)信息，而主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況。實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)，特別是非最終控股企業(yè)，常常以企業(yè)層級(jí)太低，不了解企業(yè)集團(tuán)情況等為由沒有準(zhǔn)備主體文檔；也有一些跨國企業(yè)集團(tuán)出于對(duì)集團(tuán)商業(yè)機(jī)密的考慮而不讓本地企業(yè)提交主體文檔，本地企業(yè)并因此在關(guān)聯(lián)申報(bào)中選填了不準(zhǔn)備主體文檔。正確的處理方法是，對(duì)于符合準(zhǔn)備主體文檔條件的企業(yè)，應(yīng)在關(guān)聯(lián)申報(bào)相關(guān)表單中如實(shí)勾選準(zhǔn)備主體文檔，再了解合并其財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，如果其最終控股企業(yè)集團(tuán)沒有準(zhǔn)備主體文檔，企業(yè)就需要自行準(zhǔn)備最終控股企業(yè)集團(tuán)的主體文檔。至于如何提交主體文檔，42號(hào)公告并沒有特別限制，可以由集團(tuán)最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國境內(nèi)任一子公司或者中介機(jī)構(gòu)提交。如果集團(tuán)內(nèi)企業(yè)分屬兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，可以選擇任一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供主體文檔，然后向其他主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告情況后便可免于提供。但這里所稱“主動(dòng)提供”是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。
（六）符合準(zhǔn)備主體文檔條件的企業(yè)，如果是由兩家股東持股且比例為50:50，在兩家股東均合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表且均已準(zhǔn)備主體文檔的情況下，本地企業(yè)按照中國主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可。如果兩個(gè)股東所屬集團(tuán)未準(zhǔn)備主體文檔，該本地企業(yè)要分別準(zhǔn)備兩個(gè)股東的主體文檔。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)高度重視同期資料的準(zhǔn)備，并嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定，如實(shí)、準(zhǔn)確填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》中“本年度準(zhǔn)備同期資料”相關(guān)信息，務(wù)求做到不應(yīng)選則不選，應(yīng)選則盡選。如果企業(yè)實(shí)際情況是不需要準(zhǔn)備同期資料但在關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)選填了準(zhǔn)備同期資料，將有可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)成為“額外”的關(guān)注對(duì)象；而如果企業(yè)實(shí)際情況是需要準(zhǔn)備同期資料卻在關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)沒有如實(shí)填報(bào)，一旦企業(yè)需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整，則有可能因此而被稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法要求按基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算利息，遭受到“額外”的損失。
5.“執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排”“簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”勾選錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：“執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排”和“簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”勾選與實(shí)際不符。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》、G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》
錦囊話你知：實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)勾選《報(bào)告企業(yè)信息表》“124執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排”和《報(bào)告企業(yè)信息表》、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》的“簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”比較隨意。正確的做法是，如果企業(yè)本報(bào)告年度所屬期間正在執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排（包括雙邊和單邊預(yù)約定價(jià)安排）或成本分?jǐn)倕f(xié)議，則相應(yīng)的欄次勾選“是”，否則勾選“否”。
6.“企業(yè)內(nèi)部部門信息”填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：“企業(yè)內(nèi)部部門信息”填寫容易出現(xiàn)不完整、不規(guī)范，跨表對(duì)比不一致等問題。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》
錦囊話你知：實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，從最頂層起填報(bào)。“部門名稱”應(yīng)當(dāng)以中文填報(bào)企業(yè)內(nèi)部各部門全稱?！安块T履行的職責(zé)業(yè)務(wù)范圍及履行職責(zé)業(yè)務(wù)流程”應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各職能部門實(shí)際履行的職責(zé)業(yè)務(wù)范圍及履行職責(zé)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行填報(bào)?！吧弦患?jí)部門名稱”應(yīng)填報(bào)上一級(jí)部門全稱，上一級(jí)部門有多個(gè)的，應(yīng)全部填報(bào)。該上一級(jí)部門與“部門名稱”欄填報(bào)為同一部門的，名稱應(yīng)當(dāng)填報(bào)一致。
在填報(bào)企業(yè)內(nèi)部部門信息時(shí)，還應(yīng)注意與同期資料本地文檔披露的信息保持一致。例如，某企業(yè)報(bào)告所屬期2020年度《報(bào)告企業(yè)信息表》“企業(yè)內(nèi)部部門信息”只填寫生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、廠部，合共1300人，但本地文檔披露的信息中，卻有廠部、人力資源部、行政部等15個(gè)部門，合共2400人，無論是部門名稱，還是人員數(shù)量均有較大出入，容易被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)列入風(fēng)險(xiǎn)分析重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。
除“企業(yè)內(nèi)部部門信息”外，《報(bào)告企業(yè)信息表》中所屬行業(yè)、獨(dú)立法人、證件種類等信息企業(yè)也容易填寫錯(cuò)誤。企業(yè)除了嚴(yán)格按填寫說明填報(bào)外，還應(yīng)特別留意關(guān)聯(lián)申報(bào)與稅務(wù)登記、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表、本地文檔等相關(guān)信息的一致性問題。
7.“員工數(shù)量”填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：“員工數(shù)量”填報(bào)錯(cuò)誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》
錦囊話你知：關(guān)聯(lián)申報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》“203員工數(shù)量”和《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“104 從業(yè)人數(shù)”均要求填報(bào)年度內(nèi)與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，若企業(yè)在年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度。但兩份表單具體計(jì)算公式不一致，實(shí)務(wù)中一些企業(yè)容易忽略這個(gè)差異，導(dǎo)致員工數(shù)量填報(bào)錯(cuò)誤。關(guān)聯(lián)申報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》“203 員工數(shù)量”計(jì)算公式如下：?jiǎn)T工數(shù)量＝（年初值＋年末值）÷2；而企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“104 從業(yè)人數(shù)”計(jì)算公式如下：從業(yè)人數(shù)＝全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷ 4，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷ 2。企業(yè)填報(bào)時(shí)，應(yīng)注意將兩份表單的計(jì)算方法加以區(qū)分。
8.“企業(yè)股東信息（前五位）”填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：報(bào)告企業(yè)信息表企業(yè)股東信息少報(bào)，或填報(bào)內(nèi)容錯(cuò)誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》
錦囊話你知：根據(jù)規(guī)定，《報(bào)告企業(yè)信息表》“400企業(yè)股東信息（前五位）”應(yīng)填報(bào)本報(bào)告年度最后一日按持股比例排序前5位股東的信息，與第五位股東持股比例相同的股東，其信息也需填報(bào)，即實(shí)際填寫的股東數(shù)量可能多于5位。實(shí)務(wù)中，企業(yè)易誤認(rèn)為股東信息只填寫5位即可，而漏報(bào)了并列第五的其他股東信息。此外，實(shí)務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)注意如下幾個(gè)問題，以免填報(bào)出錯(cuò)：
（一）有企業(yè)在填報(bào)該表時(shí)習(xí)慣沿用上年度申報(bào)信息，但報(bào)告年度內(nèi)企業(yè)可能發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致所報(bào)信息與事實(shí)不符。
（二）“持股起始日”應(yīng)填寫該股東持股比例最近一次發(fā)生變動(dòng)的日期，如某股東持股比例在報(bào)告年度內(nèi)由30%下降為20%，并持續(xù)到報(bào)告年度最后一日，則應(yīng)填寫比例下降為20%的日期。
（三）如果股東同時(shí)也是關(guān)聯(lián)方的，則還應(yīng)注意名稱等相關(guān)信息要與關(guān)聯(lián)關(guān)系表保持一致。
9.境外關(guān)聯(lián)交易跨表填報(bào)情況不一致
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”選擇“是”，但關(guān)聯(lián)申報(bào)中境外關(guān)聯(lián)交易金額等于0。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》及各關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表
錦囊話你知：原則上，如果《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”選擇“是”，則關(guān)聯(lián)申報(bào)中境外關(guān)聯(lián)交易金額應(yīng)大于0。如果不是，企業(yè)需核實(shí)報(bào)告年度所屬期間是否存在境外關(guān)聯(lián)交易，如果沒有，則更正企業(yè)所得稅申報(bào)表，取消“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”的勾選；如果有，則應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)相關(guān)表單進(jìn)行更正。但是，如果境外關(guān)聯(lián)交易僅為境外無息貸款，則境外關(guān)聯(lián)交易金額等于0是屬于正常情況，無需更正關(guān)聯(lián)申報(bào)。
10.關(guān)聯(lián)關(guān)系判定錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：沒有根據(jù)42號(hào)公告等相關(guān)規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行準(zhǔn)確判定，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方漏報(bào)或關(guān)聯(lián)關(guān)系類型填報(bào)錯(cuò)誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》
錦囊話你知：在關(guān)聯(lián)關(guān)系判定上，常見的錯(cuò)誤包括：
未按照42號(hào)公告區(qū)分關(guān)聯(lián)關(guān)系類型；
同一關(guān)聯(lián)方有多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，但只勾選其中一個(gè)或部分關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，未按實(shí)際情況勾選多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型；
只填企業(yè)、組織性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方，漏填個(gè)人性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方。
42號(hào)公告第二條將關(guān)聯(lián)關(guān)系分為七大類型，包括股權(quán)關(guān)系(A)、資金借貸關(guān)系(B)、特許權(quán)關(guān)系(C)、購銷及勞務(wù)關(guān)系(D)、任命或委派關(guān)系(E)、親屬關(guān)系(F)、實(shí)質(zhì)關(guān)系(G)。企業(yè)需要對(duì)照各種關(guān)系類型的規(guī)定并結(jié)合自身實(shí)際情況準(zhǔn)確判定關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，尤其要特別注意如下幾個(gè)問題:
企業(yè)關(guān)聯(lián)方性質(zhì)除了企業(yè)法人、其他機(jī)構(gòu)組織，還可能是自然人。
A、B、C、D四種關(guān)聯(lián)關(guān)系必須具有雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股為前提條件，而E、F、G三種關(guān)聯(lián)關(guān)系是不需要有持股關(guān)系的。
在計(jì)算持股比例時(shí)，如果一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算；兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。
具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與待判定是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方因持股關(guān)系、資金借貸關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營需依賴特定特許權(quán)交易、控制關(guān)系以及董事或高級(jí)管理人員的任職構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，待判定的雙方也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，丈夫與A公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，妻子與B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司和B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
在判定是否具有實(shí)質(zhì)關(guān)系時(shí)，要特別留意《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革培育和激發(fā)市場(chǎng)主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號(hào)）第九條“嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)聯(lián)申報(bào)要求”的相關(guān)要求，即“企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人之間，一方通過合同或其他形式能夠控制另一方的相關(guān)活動(dòng)并因此享有回報(bào)的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)”。
關(guān)聯(lián)關(guān)系表要填報(bào)的是企業(yè)本報(bào)告年度所屬期內(nèi)所有與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方，而不限于各個(gè)關(guān)聯(lián)交易類型的前五位。但當(dāng)某關(guān)聯(lián)方在所屬期內(nèi)與企業(yè)并沒有關(guān)聯(lián)交易時(shí)，可以不用填報(bào)。
如果同一關(guān)聯(lián)方有多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)勾選多個(gè)選項(xiàng)，如關(guān)聯(lián)方既構(gòu)成股權(quán)關(guān)系，又構(gòu)成任命或委派關(guān)系，在填報(bào)《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》第6列“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”時(shí)，要同時(shí)勾選“A股權(quán)關(guān)系”和“E任命或委派關(guān)系”。
雙方或多方共同投資成立一家公司，股東之間如果不具備其他任何關(guān)系，則股東之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級(jí)管理人員而存在股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷及勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
11.對(duì)外支付業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方名稱存在跨表不一致情況
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：發(fā)生對(duì)外支付業(yè)務(wù)的同一關(guān)聯(lián)方名稱在關(guān)聯(lián)關(guān)系表、對(duì)外支付備案表、代扣代繳申報(bào)表等不同涉稅報(bào)表中存在差異。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》
錦囊話你知：在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)、扣繳申報(bào)或者對(duì)外支付備案時(shí)，企業(yè)未注意保持同一關(guān)聯(lián)方名稱的一致性。如境外關(guān)聯(lián)方曾變更公司名稱，在代扣代繳申報(bào)及對(duì)外支付備案時(shí)一直使用舊的公司名稱，但填寫關(guān)聯(lián)申報(bào)表時(shí)卻使用新公司名稱；又如在代扣代繳申報(bào)及對(duì)外支付備案時(shí)使用境外關(guān)聯(lián)方的英文名稱，但填寫關(guān)聯(lián)申報(bào)表時(shí)卻用中文公司名稱。錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)誤認(rèn)為企業(yè)存在未申報(bào)的關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)簽訂合同時(shí)，對(duì)同一非居民企業(yè)、個(gè)人，應(yīng)使用同一名稱、文字，若非居民企業(yè)變更公司名稱，應(yīng)及時(shí)更新稅務(wù)系統(tǒng)中的相關(guān)合同信息。
12.關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，存續(xù)期容易填寫錯(cuò)誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》
錦囊話你知：除資金借貸關(guān)系外，其他各種關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，填報(bào)實(shí)際變化的日期，未發(fā)生變化的，填報(bào)本報(bào)告年度起始和截止日期。
例如：2021年1月1日至3月31日，A公司擁有B公司50%的股權(quán)，但A公司在2021年4月1日向C公司出售其擁有的B公司的30%的股權(quán)，C公司持有該股權(quán)至2021年12月31日。在這種情況下，不考慮其他可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形，A公司與B公司在2021年1月1日至3月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，C公司與B公司在2021年4月至2021年12月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
13.漏報(bào)非關(guān)聯(lián)交易金額
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：只填報(bào)關(guān)聯(lián)交易金額，漏報(bào)非關(guān)聯(lián)交易金額，影響關(guān)聯(lián)交易占比的計(jì)算。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000表《金融資產(chǎn)交易表》、G108000表《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》
錦囊話你知：上述各關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表沒有專門填寫非關(guān)聯(lián)交易信息的欄次，而企業(yè)未注意到第15行和第30行應(yīng)填寫境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)，導(dǎo)致漏報(bào)非關(guān)聯(lián)交易金額，無法真實(shí)反映企業(yè)關(guān)聯(lián)交易金額占總交易金額的比例，容易被誤判該企業(yè)所有交易為100%關(guān)聯(lián)交易。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)按以下關(guān)系手工填寫第15行和第30行金額：
第15行境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)XXXX合計(jì)=第7行境外關(guān)聯(lián)XXXX小計(jì)+第14行境內(nèi)關(guān)聯(lián)XXXX小計(jì)+非關(guān)聯(lián)交易金額；
第30行境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)XXXX合計(jì)=第22行境外關(guān)聯(lián)XXXX小計(jì)+第29行境內(nèi)關(guān)聯(lián)XXXX小計(jì)+非關(guān)聯(lián)交易金額。
14.關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表關(guān)聯(lián)方名稱等填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表關(guān)聯(lián)方名稱、交易內(nèi)容等填報(bào)不規(guī)范，存在關(guān)聯(lián)方重復(fù)填寫或交易內(nèi)容填寫不完整等錯(cuò)誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》
錦囊話你知：實(shí)務(wù)中，上述關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表（不含G107000《融通資金表》）出錯(cuò)主要在以下幾個(gè)方面：
（一）上述各關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表均按關(guān)聯(lián)交易類型分境外關(guān)聯(lián)出讓（收入）、境內(nèi)關(guān)聯(lián)出讓（收入）、境外關(guān)聯(lián)受讓（支出）、境內(nèi)關(guān)聯(lián)受讓（支出）四種交易情形，每種交易情形按關(guān)聯(lián)方匯總本企業(yè)與其發(fā)生的交易金額，并填報(bào)按交易金額大小排在前5位關(guān)聯(lián)方的名稱、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、關(guān)聯(lián)交易金額、比例，前5位關(guān)聯(lián)方以外的其他關(guān)聯(lián)方的交易只需要將金額合計(jì)、比例填在“其他關(guān)聯(lián)方”。如果有并列第5位的，只需填其中1位，其余的合并填寫在“其他關(guān)聯(lián)方”，這與《報(bào)告企業(yè)信息表》“400企業(yè)股東信息（前五位）”中并列第5位的均要填寫不同。
（二）關(guān)聯(lián)方名稱與關(guān)聯(lián)關(guān)系表中所列名稱應(yīng)保持一致，為方便企業(yè)填報(bào)，目前廣東省電子稅務(wù)局將此欄次設(shè)置為下拉菜單，如果發(fā)現(xiàn)沒有應(yīng)選擇的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)先在《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》補(bǔ)錄該關(guān)聯(lián)方信息。
（三）同一種交易情形中，關(guān)聯(lián)方不能重復(fù)填寫，同一關(guān)聯(lián)方只能填寫一行，同一關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容有多項(xiàng)的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際全部選填，不同交易內(nèi)容用逗號(hào)分開。
（四）目前廣東省電子稅務(wù)局已將上述各關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表第5列“比例”設(shè)置為系統(tǒng)自動(dòng)填寫，但企業(yè)還應(yīng)特別留意填寫情況是否符合下列邏輯關(guān)系。即，除合計(jì)外各行次比例不應(yīng)大于100%，小計(jì)行應(yīng)與前面6行合計(jì)相等，兩小計(jì)行合計(jì)應(yīng)小于或等于100%。如果發(fā)現(xiàn)結(jié)果異常，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)各行次金額填寫是否正確。
15.關(guān)聯(lián)交易類型填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)交易類型填報(bào)錯(cuò)誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》
錦囊話你知：42號(hào)公告第四條將關(guān)聯(lián)交易分為五種類型：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通和勞務(wù)交易。這五種類型中并沒有兜底條款，即沒有“其他交易類型”。換言之，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方所有的關(guān)聯(lián)交易均需要對(duì)號(hào)入座，歸入上述五種交易類型之中。但在明確各交易類型具體包含的交易內(nèi)容時(shí)，《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》填報(bào)說明提供了“其他XXXX”選項(xiàng)。因此，企業(yè)在判定關(guān)聯(lián)交易類型時(shí)，如果所發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易在所列舉的交易內(nèi)容中沒有找到相應(yīng)選項(xiàng)，建議要根據(jù)每種交易類型的特性，結(jié)合上位法的規(guī)定，以及關(guān)聯(lián)申報(bào)表的填報(bào)說明來判定。
實(shí)務(wù)中，如下幾個(gè)問題相對(duì)容易出錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)特別注意。
（一）來料加工企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供來料加工服務(wù)，并向關(guān)聯(lián)方收取的加工費(fèi)，應(yīng)填報(bào)在G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》，而不是G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》。其中，“原材料—來料加工”按照企業(yè)年度進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算填報(bào)，“產(chǎn)品（商品）—來料加工”按照企業(yè)年度出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算。
（二）對(duì)于技術(shù)服務(wù)費(fèi)，不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇的，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報(bào)；屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇的，應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)。
（三）委托境外關(guān)聯(lián)方提供合約研發(fā)服務(wù)，向關(guān)聯(lián)方支付合約研發(fā)費(fèi)用，其中費(fèi)用化部分應(yīng)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報(bào)，資本化部分應(yīng)在《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填報(bào)。
（四）涉及研發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果將屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)成果所有權(quán)出讓給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)填報(bào) G103000《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》；如果將屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)成果使用權(quán)出讓給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)填報(bào) G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》；如果是受關(guān)聯(lián)方委托，僅收取勞務(wù)費(fèi)用，則應(yīng)填報(bào)G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》。
（五）應(yīng)收賬款在年度內(nèi)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)讓交易，僅發(fā)生余額變動(dòng)的，不需要就應(yīng)收賬款余額變動(dòng)情況填報(bào)G106000《金融資產(chǎn)交易表》。
（六）企業(yè)股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)屬于被投資方而不屬于交易方，自然該交易也就不屬于企業(yè)要申報(bào)的關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。實(shí)務(wù)中，也有企業(yè)容易誤將向股東支付股息紅利作為關(guān)聯(lián)交易報(bào)告。
16.《融通資金表》填報(bào)方式有誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)融入或融出資金沒有按要求逐筆填報(bào)，而只填前五名或合并填報(bào)。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G107000《融通資金表》
錦囊話你知：《融通資金表》與其他關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表填報(bào)要求有所不同，一是其他表單要在合計(jì)欄加上非關(guān)聯(lián)交易金額，而《融通資金表》只填報(bào)關(guān)聯(lián)交易金額；二是其他表單填報(bào)的是分關(guān)聯(lián)方匯總的情況，除逐行填報(bào)前5位關(guān)聯(lián)方外，其他關(guān)聯(lián)方合并填報(bào)，而《融通資金表》是要求逐筆填報(bào)，一筆資金年度內(nèi)部分變動(dòng)的，該筆資金的剩余部分也要視同新一筆關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行重新填報(bào)。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)融入或融出資金筆數(shù)較多，但只填報(bào)5筆，或?qū)⒍喙P合并成一筆填報(bào)。由于各筆交易的金額和本年實(shí)際占用天數(shù)不盡相同，這可能會(huì)影響年度關(guān)聯(lián)債資比的計(jì)算，甚至?xí)徽`判關(guān)聯(lián)債資比超標(biāo)。
17.融通資金利息填報(bào)有誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：《融通資金表》“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”只填報(bào)了實(shí)際收付的利息，容易漏報(bào)其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G107000《融通資金表》
錦囊話你知：《融通資金表》第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”填報(bào)包括由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實(shí)際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔(dān)保費(fèi)或者抵押費(fèi)、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
18.《權(quán)益性投資表》漏報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)容易因年度內(nèi)權(quán)益性投資情況沒有發(fā)生變化而漏報(bào)權(quán)益性投資表
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G109000《權(quán)益性投資表》
錦囊話你知：《權(quán)益性投資表》適用于企業(yè)填報(bào)報(bào)告年度所屬期間內(nèi)獲得或者存續(xù)的權(quán)益性投資情況。企業(yè)即使在報(bào)告年度內(nèi)權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化，也應(yīng)反映存續(xù)的權(quán)益性投資情況，因此發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)一般均應(yīng)填報(bào)《權(quán)益性投資表》，相當(dāng)于一張必填表。
19.“權(quán)益性投資情況”填報(bào)口徑有誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)對(duì)權(quán)益性投資情況填報(bào)口徑理解不清晰，容易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G109000《權(quán)益性投資表》
錦囊話你知：企業(yè)對(duì)于“100權(quán)益性投資情況”，習(xí)慣性填寫為月度余額，無法正確反映企業(yè)權(quán)益性投資實(shí)際情況。實(shí)際上，“所有者權(quán)益金額”、“實(shí)收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應(yīng)按當(dāng)月《資產(chǎn)負(fù)債表》月初月末平均值填列，即（期初余額＋期末余額）÷2；而“平均權(quán)益投資金額”不一定等于“所有者權(quán)益金額”。若“所有者權(quán)益金額”大于或等于“實(shí)收資本（股本）”與“資本公積金額”之和，則“平均權(quán)益投資金額”等于“所有者權(quán)益金額”。若“所有者權(quán)益金額”小于“實(shí)收資本（股本）”與“資本公積金額”之和，當(dāng)“實(shí)收資本（股本）”和“資本公積金額”之和大于或等于“實(shí)收資本（股本）”時(shí)，“平均權(quán)益投資金額”等于“實(shí)收資本（股本）”與“資本公積金額”之和；當(dāng)“實(shí)收資本（股本）”與“資本公積金額”之和小于“實(shí)收資本（股本）”時(shí)，“平均權(quán)益投資金額”等于“實(shí)收資本（股本）金額”。例如：A企業(yè)《權(quán)益性投資表》3月第1列“所有者權(quán)益金額”為1000萬元，第2列“實(shí)收資本（股本）金額”為800萬元，第3列“資本公積金額”為300萬元，則第4列“平均權(quán)益投資金額”應(yīng)為1100萬元。
20.“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：在填報(bào)權(quán)益性投資股息、紅利分配情況時(shí)，容易錯(cuò)填分配金額，及錯(cuò)誤區(qū)分關(guān)聯(lián)股東與非關(guān)聯(lián)股東。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G109000《權(quán)益性投資表》
錦囊話你知：權(quán)益性投資股息、紅利分配情況中“股息、紅利金額”應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制填報(bào)本報(bào)告年度內(nèi)企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或者轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利金額合計(jì)。因此，企業(yè)已作決定但未實(shí)際分配的股息、紅利也應(yīng)在本項(xiàng)填列。實(shí)務(wù)中，還要注意以下兩點(diǎn)：
（一）由于非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日，因此，《權(quán)益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額與企業(yè)申報(bào)的“股息紅利所得”性質(zhì)的非居民源泉扣繳申報(bào)金額存在不一致的可能。
（二）要特別注意關(guān)聯(lián)方股東與非關(guān)聯(lián)方股東的區(qū)分。根據(jù)42號(hào)公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上的，才構(gòu)成關(guān)聯(lián)股權(quán)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。
21.“權(quán)益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況”填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：在填報(bào)權(quán)益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況時(shí)，誤按分配金額大小來填報(bào)。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G109000《權(quán)益性投資表》
錦囊話你知：“300權(quán)益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況”應(yīng)填報(bào)本報(bào)告年度內(nèi)企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定分配給前五位股東情況。實(shí)務(wù)中，有企業(yè)會(huì)習(xí)慣性認(rèn)為既然是關(guān)聯(lián)申報(bào)那就填寫分配給關(guān)聯(lián)方股東的情況，或認(rèn)為是按股息、紅利分配金額大小來確定前五位股東。實(shí)際上，應(yīng)按持股比例來確定前五位股東，而且不區(qū)分是否關(guān)聯(lián)方。應(yīng)注意，這里填報(bào)的前五位股東的名稱、類型和國家（地區(qū)）的信息應(yīng)與《企業(yè)報(bào)告信息表》“400企業(yè)股東信息（前五位）”一致，如果《企業(yè)報(bào)告信息表》實(shí)際填寫的股東數(shù)量多于5位的，本表要按該表所列股東數(shù)來填報(bào)，即要填報(bào)分配情況的股東也不止5位。目前廣東省電子稅務(wù)局在線填寫申報(bào)已將此欄設(shè)置為自動(dòng)從《企業(yè)報(bào)告信息表》獲取上述股東基本信息。
22.《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》漏報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：既執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排，又簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)容易漏報(bào)《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G110000《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》
錦囊話你知：《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》適用于本報(bào)告年度所屬期間已簽訂或者正在執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)填報(bào)。對(duì)于以預(yù)約定價(jià)安排方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)，雖可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，但并不能免除關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的申報(bào)義務(wù)，所以該企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)應(yīng)按要求填報(bào)《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》。
23.《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》填報(bào)有誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：誤按權(quán)責(zé)發(fā)生制填報(bào)，導(dǎo)致對(duì)外支付數(shù)據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G111000《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》
錦囊話你知：根據(jù)《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》填報(bào)說明，該表“本年度向境外支付款項(xiàng)金額”及“其中：向境外關(guān)聯(lián)方支付款項(xiàng)金額”均要求按照收付實(shí)現(xiàn)制，填報(bào)企業(yè)實(shí)際向境外及境外關(guān)聯(lián)方支付款項(xiàng)金額。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：
（一）應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制填報(bào)此表，即當(dāng)年支付的款項(xiàng)才需要填報(bào)。如以前年度已做稅前扣除未對(duì)外支付，在報(bào)告年度內(nèi)進(jìn)行了對(duì)外支付的款項(xiàng)應(yīng)填報(bào)；而報(bào)告年度內(nèi)只進(jìn)行了對(duì)外支付備案但并沒有實(shí)際對(duì)外支付的款項(xiàng)不應(yīng)填報(bào)。
（二）“本年度向境外支付款項(xiàng)金額”不僅包括向境外關(guān)聯(lián)方的支付，也包括向境外非關(guān)聯(lián)方的支付；不僅包括向境外機(jī)構(gòu)的支付，也包括向境外個(gè)人的支付。
（三）由于填報(bào)原則差異，一些項(xiàng)目費(fèi)用在關(guān)聯(lián)申報(bào)《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》和企業(yè)所得稅申報(bào)表《期間費(fèi)用表》之間難以做到一一對(duì)應(yīng)，但事實(shí)上還是會(huì)有內(nèi)在的勾稽關(guān)系，建議企業(yè)如實(shí)填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。
24.漏報(bào)境外關(guān)聯(lián)方
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)容易以不了解境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)信息為由而漏填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》
錦囊話你知：《境外關(guān)聯(lián)方信息表》要求填報(bào)G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中所有列明的境外關(guān)聯(lián)方信息，而且是一戶一表，有多少戶應(yīng)填報(bào)的境外關(guān)聯(lián)方就有多少張表，但僅在G107000《融通資金表》列明的境外關(guān)聯(lián)方信息不需要填報(bào)。目前廣東省電子稅務(wù)局在此欄設(shè)置了下拉菜單，只有在關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表中填報(bào)的境外關(guān)聯(lián)方才可以選填。
25.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》數(shù)據(jù)填報(bào)有誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：境外關(guān)聯(lián)方信息表中“納稅人名稱”“實(shí)際稅負(fù)”“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”等信息容易填報(bào)錯(cuò)誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》
錦囊話你知：《境外關(guān)聯(lián)方信息表》填報(bào)的是境外關(guān)聯(lián)方的信息，實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：
“納稅人名稱”應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方名稱，而不是本報(bào)告企業(yè)的名稱。
“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方所在國適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱，應(yīng)當(dāng)以中文填報(bào)。
“實(shí)際稅負(fù)”填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方在所在國最近年度實(shí)際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負(fù)。實(shí)際稅負(fù)＝實(shí)際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額×100%。所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額小于零的，按零填報(bào)。
“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方在所在國享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、稅收返還等，如填報(bào)“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。
“上市公司”填報(bào)的是境外關(guān)聯(lián)方的信息，如境外關(guān)聯(lián)方為上市公司的，如實(shí)填報(bào)“上市股票代碼”和“上市交易所”相關(guān)信息，填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方股票上市的交易所時(shí)應(yīng)當(dāng)以中文填報(bào)全稱。
26.《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》漏報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：對(duì)填報(bào)企業(yè)個(gè)別或合并年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表的條件理解錯(cuò)誤，容易漏報(bào)。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》、G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》
錦囊話你知：報(bào)告年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)中，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)應(yīng)填報(bào)G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)應(yīng)填報(bào)G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》。即《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》是所有進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的獨(dú)立核算企業(yè)都需要填寫的表格，相當(dāng)于一張必填表。實(shí)務(wù)中，一些公司因下設(shè)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的而容易誤填G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》，其實(shí)，如果該公司只是下設(shè)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，并沒有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就只需要填報(bào)G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》。
27.財(cái)務(wù)狀況分析表關(guān)聯(lián)交易劃分不合理
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表對(duì)關(guān)聯(lián)交易劃分不同情形時(shí)不合理、不準(zhǔn)確，劃分標(biāo)準(zhǔn)說明不符合要求。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》、G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》
錦囊話你知：填報(bào)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表的難點(diǎn)是將各核算項(xiàng)目金額劃分為境外關(guān)聯(lián)交易、境外非關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易和境內(nèi)非關(guān)聯(lián)交易四種情形。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算明細(xì)準(zhǔn)確劃分，無法準(zhǔn)確劃分的，應(yīng)當(dāng)確定其他劃分方法，并說明具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)沒辦法依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算明細(xì)準(zhǔn)確劃分時(shí)，企業(yè)可參考以下劃分方法：營業(yè)收入按照具體的銷售客戶進(jìn)行劃分填報(bào)，營業(yè)成本按照實(shí)際賬載成本進(jìn)行劃分填報(bào)，營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用按照“費(fèi)用功能法”原則劃分（如果某項(xiàng)費(fèi)用是因?yàn)閺氖戮惩怅P(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)而實(shí)際發(fā)生的就直接劃分到境外關(guān)聯(lián)費(fèi)用），對(duì)無法按“功能”準(zhǔn)確劃分的，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況按銷售成本、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、銷售收入等合適因素進(jìn)行劃分。
實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)未能夠合理、準(zhǔn)確劃分四種情形的金額，填寫劃分標(biāo)準(zhǔn)說明也過于簡(jiǎn)單。建議企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)核算中能按不同關(guān)聯(lián)交易情形對(duì)收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行分開核算，以便準(zhǔn)確填報(bào)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表。而且，無論如何劃分收入、成本、費(fèi)用，均在劃分標(biāo)準(zhǔn)說明中予以詳細(xì)說明。
28.財(cái)務(wù)狀況分析表數(shù)據(jù)跨表不一致
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：同一核算項(xiàng)目在年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的金額不一致。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》
錦囊話你知：企業(yè)在填報(bào)G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》時(shí)，應(yīng)留意營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額各項(xiàng)目合計(jì)欄（第5列）金額與企業(yè)所得稅年報(bào)表中的A100000 《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類）》對(duì)應(yīng)欄次是否一致，若不一致，應(yīng)核對(duì)是否存在錯(cuò)報(bào)情況。且當(dāng)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整時(shí)，關(guān)聯(lián)申報(bào)《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
29.國別報(bào)告報(bào)送義務(wù)不清晰
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：對(duì)國別報(bào)告報(bào)送義務(wù)理解不到位，錯(cuò)誤勾選國別報(bào)告填報(bào)表單，或錯(cuò)誤填寫報(bào)告企業(yè)信息表與國別報(bào)告相關(guān)內(nèi)容。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填報(bào)表單》、G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》和6張國別報(bào)告表
錦囊話你知：按照42號(hào)公告規(guī)定，存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)國別報(bào)告：
（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元。
（二）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。
理解上述規(guī)定關(guān)鍵要把握如下幾個(gè)問題：
（一）“最終控股企業(yè)”是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。在填寫《報(bào)告企業(yè)信息表》時(shí)，當(dāng)“119企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”勾選“否”時(shí)，“120企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)名稱”和“121企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)所在國家（地區(qū)）”屬必填項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，最終控股企業(yè)可能并非只有一個(gè)。如果企業(yè)由兩家股東持股且比例50：50，這兩家股東均會(huì)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則可能均為該企業(yè)的最終控股企業(yè)。
（二）“上一會(huì)計(jì)年度”是指該居民企業(yè)報(bào)告年度所屬期間的上一會(huì)計(jì)年度。如，某居民企業(yè)2022年對(duì)所屬期2021年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)，判斷是否要報(bào)送國別報(bào)告，不是參照2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)是否超過55億元，而是參照2020年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)是否超過55億元。但要特別注意的是，雖然判斷是否要報(bào)送國別報(bào)告時(shí)依據(jù)的是報(bào)告年度所屬期上一會(huì)計(jì)年度的收入額，無需考慮報(bào)告年度所屬期的收入額，但填寫國別報(bào)告具體表單內(nèi)容時(shí)依據(jù)的卻是報(bào)告年度所屬期的相關(guān)信息。
（三）跨國企業(yè)集團(tuán)是指任何在不同國家（地區(qū)）含有兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的集團(tuán)，或該集團(tuán)包含的某個(gè)企業(yè)在一個(gè)國家（地區(qū)）構(gòu)成稅收居民，同時(shí)在另一個(gè)國家（地區(qū)）通過常設(shè)機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營活動(dòng)而具有納稅義務(wù)。某企業(yè)雖屬企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)，但如果該企業(yè)集團(tuán)沒有在境外設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)不屬于跨國企業(yè)集團(tuán)，該企業(yè)無須報(bào)送國別報(bào)告。
（四）居民企業(yè)雖然不是企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)，但被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，則應(yīng)按要求報(bào)送國別報(bào)告。這種情況下，《報(bào)告企業(yè)信息表》中“122被指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)”應(yīng)勾選“是”，而“119企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”應(yīng)勾選“否”。
（五）當(dāng)最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國別報(bào)告，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)證明資料。
30.國別報(bào)告表未統(tǒng)一勾選
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：國別報(bào)告表勾選錯(cuò)誤，未做到統(tǒng)一勾選。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G114010《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》-G114031《附加說明表（英文表）》。
錦囊話你知：國別報(bào)告6張表是一套表格，企業(yè)符合國別報(bào)告填報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，在勾選國別報(bào)告報(bào)表時(shí)應(yīng)同時(shí)勾選6張報(bào)表，并同時(shí)填報(bào)，取消勾選時(shí)也應(yīng)同時(shí)取消。
31.國別報(bào)告表“會(huì)計(jì)年度”填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：國別報(bào)告表中“會(huì)計(jì)年度”填報(bào)有誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G114010《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》-G114031《附加說明表（英文表）》
錦囊話你知：國別報(bào)告填報(bào)的是跨國企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布情況，當(dāng)中國居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，而跨國集團(tuán)最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國別報(bào)告。即：報(bào)送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國別報(bào)告。
例如：某企業(yè)最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度截止日是6月30日，則2022年5月31日前該企業(yè)應(yīng)該報(bào)送最終控股企業(yè)2020年7月1日- 2021年6月30日會(huì)計(jì)年度的國別報(bào)告。
32.國別報(bào)告表“國家（地區(qū)）”填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：國別報(bào)告表中“國家（地區(qū)）”填報(bào)不完整，且報(bào)送成員實(shí)體未列示集團(tuán)“成員實(shí)體”構(gòu)成居民企業(yè)的全部稅收管轄地。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G114010《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》-G114021《國別報(bào)告－跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單（英文表）》
錦囊話你知：“國家（地區(qū)）”填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體作為居民企業(yè)所屬的國家（地區(qū)），常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)所在國家（地區(qū)）填報(bào)。在任一國家（地區(qū)）均不構(gòu)成居民企業(yè)的成員實(shí)體，應(yīng)當(dāng)在本表中另起一行按照無國家（地區(qū)）匯總填報(bào)。在一個(gè)以上國家（地區(qū)）均構(gòu)成居民企業(yè)的成員實(shí)體，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)稅收協(xié)定為依據(jù)確定該成員實(shí)體所屬的國家（地區(qū)）。如果不存在適用的稅收協(xié)定，則應(yīng)當(dāng)以該成員實(shí)體實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地作為國家（地區(qū)）進(jìn)行填報(bào)。國家（地區(qū)）應(yīng)填報(bào)規(guī)范名稱，目前廣東省電子稅務(wù)局在此欄設(shè)置了下拉菜單，企業(yè)按實(shí)際情況選填即可。
要特別注意的是，成員實(shí)體包括實(shí)際已被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體，和實(shí)際未被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但跨國企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體的股權(quán)按公開證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體、僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體或者獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
33.對(duì)國別報(bào)告表“關(guān)聯(lián)方”理解錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：沒有注意國別報(bào)告表所稱“關(guān)聯(lián)方”與42號(hào)公告所稱“關(guān)聯(lián)方”的區(qū)別，導(dǎo)致收入信息填報(bào)出錯(cuò)。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G114010《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》、G114011《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表（英文表）》
錦囊話你知：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第26號(hào)規(guī)定，國別報(bào)告中跨國企業(yè)集團(tuán)“關(guān)聯(lián)方”是指其“成員實(shí)體”。因而，《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》（中英文表）第3列“收入-關(guān)聯(lián)方”，填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)在第1列填報(bào)的國家（地區(qū)）每個(gè)成員實(shí)體與該跨國企業(yè)集團(tuán)在《國別報(bào)告-跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》（中英文表）中填報(bào)的其他成員實(shí)體發(fā)生交易取得的收入，并按第1列填報(bào)的國家（地區(qū)）匯總之和。相應(yīng)地，第2列“收入-非關(guān)聯(lián)方”填報(bào)成員實(shí)體與非成員實(shí)體發(fā)生交易取得的收入。企業(yè)填報(bào)國別報(bào)告時(shí)，應(yīng)特別注意這里所稱的關(guān)聯(lián)方與42號(hào)公告所稱關(guān)聯(lián)方是不同的。
34.對(duì)國別報(bào)告表數(shù)據(jù)口徑理解有誤。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)對(duì)國別報(bào)告表數(shù)據(jù)來源理解有誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G114010《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》、G114011《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表（英文表）》
錦囊話你知：國別報(bào)告要求各年度應(yīng)當(dāng)使用相同的數(shù)據(jù)來源，但表中所報(bào)告的收入、利潤及稅負(fù)情況并不要求與跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表完全一致。如果采用各獨(dú)立實(shí)體的法定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，所有金額均應(yīng)按照年度平均匯率轉(zhuǎn)換成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在表G114030《附加說明表》中說明。對(duì)于國家（地區(qū)）之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同而產(chǎn)生的差異，無需進(jìn)行調(diào)整。
35.國別報(bào)告表成員實(shí)體情況填報(bào)有誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：國別報(bào)告表中，成員實(shí)體名單填報(bào)不完整，且主要業(yè)務(wù)活動(dòng)列示不準(zhǔn)確。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G114020《國別報(bào)告－跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》、G114021《國別報(bào)告－跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單（英文表）》
錦囊話你知：本表“國家（地區(qū)）”的填報(bào)應(yīng)與《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》所填信息一致。
“該國家（地區(qū)）的成員實(shí)體名稱”填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)在第1列填報(bào)的國家（地區(qū)）所有居民企業(yè)成員實(shí)體的全稱。常設(shè)機(jī)構(gòu)填報(bào)其所屬居民企業(yè)名稱，并注明常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)所在國家（地區(qū)），如XYZ公司在A國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)填報(bào)XYZ公司 - A國家（地區(qū)）的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
“主要業(yè)務(wù)活動(dòng)”是根據(jù)各成員實(shí)體在相關(guān)國家（地區(qū)）所開展的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，在對(duì)應(yīng)項(xiàng)目下打“√”確認(rèn)。如果勾選“其他”，應(yīng)在表G114030中說明該成員實(shí)體的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)。要注意的是，這里披露的經(jīng)營活動(dòng)方面的信息應(yīng)與同期資料披露的有關(guān)內(nèi)容保持一致。
36.國別報(bào)告附加說明表填報(bào)不規(guī)范
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：國別報(bào)告表附加說明表填寫過于簡(jiǎn)單，未能起到補(bǔ)充說明情況的作用。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單：G114030《國別報(bào)告-附加說明表》、G114031《國別報(bào)告-附加說明表（英文表）》
錦囊話你知：此表應(yīng)填寫的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：
（一）對(duì)本國別報(bào)告使用的數(shù)據(jù)來源進(jìn)行簡(jiǎn)要說明。如數(shù)據(jù)來源較以往年度有所變化，解釋說明變化原因及其影響。
（二）表G114020“主要業(yè)務(wù)活動(dòng)”欄中勾選“其他”的，要說明該成員實(shí)體具體業(yè)務(wù)活動(dòng)。
實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)提交的是空白表，不符合填報(bào)要求。
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