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訪談時間：2022年2月18日（周五）14:00-16:00
訪談嘉賓：胡越川
嘉賓簡介：上海市財務(wù)會計綜合管理事務(wù)中心專家胡越川
主持人
網(wǎng)友墩墩提問：請問2021年企業(yè)所得稅方面有什么新的稅收優(yōu)惠政策？
胡越川
2021年以來，財政部聯(lián)合稅務(wù)總局及相關(guān)部門出臺進(jìn)一步支援小型微利企業(yè)發(fā)展，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、推動創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展等多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并明確若干企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑。主要如下： （1）支援小型微利企業(yè)發(fā)展 符合條件的小型微利企業(yè)，2021年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分減按2.5％征收企業(yè)所得稅；應(yīng)納稅所得額超過100萬元未超過300萬元的部分減按10％征收企業(yè)所得稅。 （2）激勵企業(yè)加大研發(fā)投入 制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資産計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100％在稅前加計扣除；形成無形資産的，自2021年1月1日起，按照無形資産成本的200％在稅前攤銷。 （3）支援集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展 明確享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)程序，以及享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標(biāo)準(zhǔn)。 （4）推動創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展 對上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域內(nèi)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，轉(zhuǎn)讓持有3年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50％的，按照年末個人股東持股比例減半征收當(dāng)年企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓持有5年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50％的，按照年末個人股東持股比例免征當(dāng)年企業(yè)所得稅。 （5）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 更新適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目目錄及綜合利用的資源、産品、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。
主持人
網(wǎng)友云彩提問：請問今年研發(fā)費用輔助賬如何選用？
胡越川
（1） 2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式及其優(yōu)化版（如上海市2018優(yōu)化版研發(fā)支出輔助賬樣式）繼續(xù)有效； （2）增設(shè)簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（2021版研發(fā)支出輔助賬樣式），可以選擇使用； （3）也可以參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。 企業(yè)自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
主持人
網(wǎng)友KKitty提問：去年稅務(wù)局納稅評估時比對了我們公司一些明細(xì)表上的數(shù)據(jù)與發(fā)票數(shù)據(jù)，請問以后都會這樣嗎？
胡越川
將會常態(tài)化。稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中，不斷加強(qiáng)發(fā)票電子底賬的企業(yè)受票信息與會計報表和申報表的數(shù)據(jù)比對。重點關(guān)注包括（不限于）：1.咨詢費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、租賃費、修理費等票表比對；2.差額征稅發(fā)票（如：勞務(wù)派遣費用）；3.異常憑證（如：走逃、失聯(lián)企業(yè)開具的發(fā)票）；4.核定征稅企業(yè)開具的非貨物類發(fā)票；5.購買預(yù)付卡、消費卡發(fā)票（編碼601）。
主持人
網(wǎng)友莫小財提問：請問老師，2021年有一筆因?qū)ν鈧鶆?wù)擔(dān)保的連帶責(zé)任，債務(wù)人走逃，法院認(rèn)為應(yīng)有我們支付債務(wù)，但尚未最終判決，本公司已作為預(yù)計負(fù)債記入費用，這筆業(yè)務(wù)需要調(diào)整嗎？
胡越川
企業(yè)所得稅扣除依據(jù)實際發(fā)生原則，貴單位應(yīng)在法院正式判定后根據(jù)實際賠付款在稅前扣除，2021年度匯算清繳暫不得扣除。具體可以在A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第26行“跨期扣除項目”填報，第1列“賬載金額”填報會計核算計入當(dāng)期損益的跨期扣除項目金額。第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額。
主持人
網(wǎng)友哲哲君提問：請問投資合伙企業(yè)分得的利潤，是不是填報填寫A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》？
胡越川
應(yīng)當(dāng)注意的是，合伙企業(yè)不征收所得稅，合伙人是納稅人。所以，從合伙企業(yè)分得的是應(yīng)納稅所得額。這里的“分得”，不是指實際分得利潤，而是按照“先分后稅”原則按照合伙企業(yè)當(dāng)年匯算清繳確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額與投資方的投資份額計算的部分，并將其填寫A105000《納稅調(diào)整明細(xì)表》的第41行“稅收金額”（相當(dāng)于納稅調(diào)增）；在實際取得合伙企業(yè)分配的利潤時填寫第41行“賬載金額”（相當(dāng)于納稅調(diào)減）。從有限公司取得的權(quán)益性投資收益，可以享受免稅優(yōu)惠，取得的投資收益填寫A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》和A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》的相關(guān)行次。
主持人
網(wǎng)友財務(wù)孫提問：去年匯算清繳稅務(wù)局向我們推送了工資薪金的一些疑點，并要求幫助情況。請問今年匯算清繳應(yīng)該注意什么呢？
胡越川
企業(yè)所得稅匯算清繳涉及職工薪酬的疑點包主要括：1.工資薪金支出與《扣繳個人所得稅報告表》所得項目為工資薪金的“收入額”差異過大的；2.工資薪金支出占成本費用的比例過大的；3.職工福利費支出占工資薪金支出比例過大的。 企業(yè)要對稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送疑點進(jìn)行幫助，如果符合企業(yè)實際和稅法規(guī)定是沒問題的。
主持人
網(wǎng)友甄言提問：我們是制造業(yè)企業(yè)，聽說電子設(shè)備可以一次性扣除了。想了解固定資産折舊方面的稅收優(yōu)惠政策，謝謝！
胡越川
電子設(shè)備可以一次性扣除屬于今年新政策，明年匯算清繳時適用。結(jié)合本市情況，適用2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳固定資産加速折舊和一次性扣除主要涉及以下內(nèi)容： （1）對所有企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中，小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生産經(jīng)營共享的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。 （2）對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資産，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。 （3）對所有企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（該政策執(zhí)行至2023年12月31日） （4）對制造業(yè)領(lǐng)域企業(yè)新購進(jìn)的固定資産，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 （5）所述所稱可由企業(yè)選擇縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊的方法，指可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
主持人
網(wǎng)友成功提問： 去年轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，合同分兩次取得收入，一次是去年年底，另一次是今年2月份。問稅務(wù)老師，說應(yīng)在去年全部繳納所得稅，這是為什么？
胡越川
根據(jù)國稅函[2010]79號的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。也就是說，轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時間，為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，與是否取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款無關(guān)。如果在2021年度轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)工商變更手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)一次納入2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
主持人
網(wǎng)友ZZZ提問：我今年是第一次搞匯算清繳，我在學(xué)習(xí)申報表的時候發(fā)現(xiàn)，利潤表上面的“其他收益”無填寫空格，在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，填在哪？
胡越川
是的，A100000表沒有“其他收益”項目。你公司應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》108采用一般企業(yè)財務(wù)報表格式（2019年版）選擇“是”，《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第10行“營業(yè)利潤”直接根據(jù)《利潤表》對應(yīng)項目填列便可，無需填寫“其他收益”。
主持人
網(wǎng)友若水提問：去年我公司收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的提示：你單位企業(yè)所得稅年度申報A105050表中第一行工資薪金支出，第5列稅收金額為XXXX元；你單位月度申報扣繳個人所得稅報告表所得項目為工資薪金的收入額合計數(shù)為XXXX元；以上兩處數(shù)據(jù)不一致，請核實企業(yè)所得稅年度申報和個人所得稅申報是否正確。請問兩者必須一致嗎？
胡越川
貴公司可能差異較大所致，今年遇到此問題：1.屬于錯誤申報的，應(yīng)當(dāng)選擇相應(yīng)企業(yè)所得稅年度申報表進(jìn)行更正申報，或是對扣繳個人所稅申報表進(jìn)行更正申報2.屬于有合理原因的，應(yīng)當(dāng)提供書面幫助材料。
主持人
網(wǎng)友Lrio提問：請問固定資産報廢如何申報？
胡越川
如果固定資産處置損失已計入損益的，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅資産損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資産損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表A105090《資産損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》便可，不再報送資産損失相關(guān)資料。但相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資産損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。
主持人
網(wǎng)友Miss鐘提問：A105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》中的工資薪金支出的“實際發(fā)生額”和“稅收金額”分別如何填報？
胡越川
實際發(fā)生額：分析填報“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）。 稅收金額＝實際發(fā)生額－本年度支付上年度計提且在上年度匯算清繳前列支部分＋本年度計提且已在本年度匯算清繳前支付金額 賬載金額分析填報“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額，不過不參與納稅調(diào)整計算。
主持人
網(wǎng)友大樹提問：老師您好，請問去年購買一臺研發(fā)設(shè)備一次性計入成本，這樣處理可以嗎？
胡越川
對所有企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中，小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生産經(jīng)營共享的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。
主持人
網(wǎng)友程勝慎提問：企業(yè)有些費用在《期間費用明細(xì)表》里找不到對應(yīng)的項目，可以都放“其他”嗎？聽說 “其他”有比例的要求，會造成納稅評估？
胡越川
《期間費用明細(xì)表》中所列明細(xì)項目，已基本涵蓋企業(yè)日常經(jīng)營活動中的各項費用支出，如果納稅人確實找不到對應(yīng)項目，可填報至“其他”行次，只要納稅人根據(jù)實際經(jīng)營情況據(jù)實填報，則不會産生影響，但要留存?zhèn)洳橘Y料。另外，在A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》中涉及的“其他”項目，通常都要進(jìn)行幫助。
主持人
網(wǎng)友湖容Vv提問：去年本司執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，我們是承租方，原來計入管理費用的租賃費，作為使用權(quán)資産的折舊和財務(wù)費用，請問需要作納稅調(diào)整嗎？如果納稅調(diào)整，填寫哪個申報表？
胡越川
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生産經(jīng)營活動的需要以經(jīng)營租賃方式租入固定資産發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則后，納稅年度按照稅法規(guī)定實際支付的租賃費與會計處理確認(rèn)的使用權(quán)資産折舊和財務(wù)費用之和形成差異的，應(yīng)作納稅調(diào)整處理，并做好相關(guān)差異的臺賬。建議填寫A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第26行。
主持人
網(wǎng)友Superrrr提問：本公司辦理了去年4季度所得稅的緩征，匯算清繳如何處理？
胡越川
按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅人符合《關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第30號）規(guī)定條件，選擇適用緩稅政策的，其緩繳的2021年第四季度企業(yè)所得稅應(yīng)于2022年4月申報期內(nèi)繳納享受緩繳政策的稅款，并正常參與2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳補(bǔ)退稅的計算。
主持人
網(wǎng)友真真提問： 我們是一家原核定征收所得稅的單位，稅務(wù)局要求2021年改成查賬征收，請問今年匯算清繳填寫什么申報表？資産折舊如何扣除呢？
胡越川
查賬征收單位匯算清繳填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類， 2017年版)》(2021年修訂)。 改成查賬征收所得稅以后，要加強(qiáng)會計核算和發(fā)票管理，準(zhǔn)確計算收入和支出，按照稅法規(guī)定確認(rèn)扣除項目。其中，涉及資産折舊可按以下規(guī)定處理： （1）企業(yè)能夠提供資産購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ)；不能提供資産購置發(fā)票的，可以憑購置資産的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。 （2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資産，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資産投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。
主持人
網(wǎng)友Jenny提問：請問如果匯繳年度預(yù)交的所得稅大于計提的所得稅，應(yīng)退的所得稅繼續(xù)抵繳下年度應(yīng)納所得稅嗎？
胡越川
納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款的，納稅人應(yīng)及時申請退稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
主持人
網(wǎng)友然然提問： 我們是一家內(nèi)資企業(yè)，是否需要關(guān)聯(lián)申報？
胡越川
是否需要關(guān)聯(lián)申報與企業(yè)性質(zhì)無關(guān)，與企業(yè)是否發(fā)生關(guān)聯(lián)交易有關(guān)，也就是說，不管是外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)還是合資企業(yè)，只要是據(jù)實申報的居民企業(yè)且在年度內(nèi)與企業(yè)的關(guān)聯(lián)方發(fā)生了業(yè)務(wù)往來，就需要在年度企業(yè)所得稅申報時，一并進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。
主持人
網(wǎng)友皚皚提問:請問取得的銀行存款利息收入，是否需要核定征收企業(yè)所得稅？
胡越川
應(yīng)計入應(yīng)稅收入總額核定征收企業(yè)所得稅。 根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為： 應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，收入總額包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財産收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。其中利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
主持人
網(wǎng)友胡斐提問：請問特殊工種職工人身安全保險費、責(zé)任保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費的具體口徑?
胡越川
一是企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的保險費應(yīng)符合政府有關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定。 二是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(2018年第52號)規(guī)定，企業(yè)參加僱主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 三是國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(2016年第80號)規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
主持人
網(wǎng)友安安提問： 固定資産凈殘值原來是5％，現(xiàn)在調(diào)整為0.5％，已作會計處理，這對申報有沒有影響？
胡越川
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資産的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資産的預(yù)計凈殘值。固定資産的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
主持人
網(wǎng)友問劍江湖提問：去年匯算清繳后納稅評估跳出疑點，本公司企業(yè)所得稅年營業(yè)收入小于企業(yè)當(dāng)年開票總額，此問題一般怎么向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋？
胡越川
請貴公司審核： （1）請審核企業(yè)所得稅年度申報表與有關(guān)申報資料的邏輯關(guān)系是否相符；（2）當(dāng)所得稅年度申報收入合計＜企業(yè)開票金額年度合計時，請分類審核形成的原因及其差異額：①是否存在開票收入未按稅法規(guī)定應(yīng)計而未計銷售收入繳納所得稅的情況；②是否存在實行差額征稅的企業(yè)，在所得稅年度申報時未按規(guī)定全額申報收入的情況。 下列三種情況下，企業(yè)所得稅年營業(yè)收入可能會小于企業(yè)年開票收入：（1）加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)持續(xù)時間超過12個月，當(dāng)年預(yù)收賬款開票增加額小于當(dāng)年完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入增加額；（2）采取先開具發(fā)票、后發(fā)出商品；（3）處置固定資産開票額。若屬于這些情形的請向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。
主持人
網(wǎng)友小小提問：請問2021年度匯算清繳時，企業(yè)的租賃折舊費用，是否要按照《新租賃準(zhǔn)則》和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整，目前，兩者具備差異，調(diào)整對于企業(yè)來說工作量巨大，請問老師，是否有什么好的建議？目前我們的租賃主要為房屋租賃，主體較多，調(diào)整的話工作量很大，謝謝。
胡越川
執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則后，原來按直線法支付的租賃費，形成使用權(quán)資産折舊和財務(wù)費用，形成暫時性差異，租賃期越長，差異越大，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定作納稅調(diào)整處理。萬事開頭難，以后就習(xí)以為常了。
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