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資金集中管理會計處理應用案例

2022年01月24日 財政部會計司

資金集中管理會計處理應用案例.pdf

【例】某企業(yè)集團母公司甲設有專門用于集團內資金集中管理的A資金結算中心（甲公司內設部門），集團內另設有B財務公司和兩家子公司C和D，其中B為依法接受中國銀行保險監(jiān)督管理委員會的監(jiān)督管理的非銀行金融機構。

20X1年12月29日，C公司和D公司歸集到甲公司的資金余額分別為50萬元和100萬元。20X1年12月30日，甲公司對C公司收到的貨款500萬元進行歸集；對D公司收到的勞務收入200萬元進行歸集。20X1年12月31日，C公司需要提取資金100萬元用于支付購買原材料款項；D公司需要支付貨款500萬元，除需提取原歸集的資金300萬元外，額外申請短期流動資金借款200萬元。在完成所有審批流程后，甲公司分別向C公司和D公司劃撥100萬元和500萬元。C公司和D公司分別以子公司名義在X銀行Y支行開設賬戶。

C公司和D公司通過資金集中管理歸集的存款均為活期存款，存款利率為0；集團內短期拆借資金期限為3個月，拆借利率為0。

情形一：資金結算中心負責集團內資金集中管理。C公司和D公司在A資金結算中心開設內部賬戶，A將C公司和D公司的資金歸集至甲公司在X銀行開設的用于資金集中管理的賬戶。

情形二：資金結算中心負責集團內資金集中管理。C公司和D公司在A資金結算中心開設內部賬戶，A將C公司和D公司的資金歸集至甲公司在B財務公司開設的用于資金集中管理的賬戶。

情形三：財務公司負責集團內資金集中管理。C公司和D公司的資金各自在財務公司B開設賬戶。

假設不考慮其他因素。

情形一：

（一）20X1年12月30日，資金歸集。

1．集團母公司甲的賬務處理。

借：銀行存款——X銀行5000000

貸：其他應付款——C公司5000000

借：銀行存款——X銀行2000000

貸：其他應付款——D公司2000000

2．C公司的賬務處理。

借：其他應收款*——甲公司5000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行5000000

*【C公司和D公司也可以根據(jù)重要性原則并結合本企業(yè)的實際情況，通過“應收資金集中管理款”科目進行會計處理?！?/span>

3．D公司的賬務處理。

借：其他應收款——甲公司2000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行2000000

（二）20X1年12月31日，資金撥付和拆借。

1．集團母公司甲的賬務處理。

借：其他應付款——C公司1000000

貸：銀行存款——X銀行1000000

借：其他應付款——D公司3000000

其他應收款——D公司2000000

貸：銀行存款——X銀行5000000

減值分錄略，下同。

2．C公司的賬務處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行1000000

貸：其他應收款——甲公司1000000

3．D公司的賬務處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行5000000

貸：其他應收款——甲公司3000000

其他應付款——甲公司2000000

假定不存在其他交易和事項，20X1年12月31日，甲公司資產負債表中“其他應收款”項目金額為200萬元，“其他應付款”項目金額為450萬元。C公司資產負債表中“其他應收款”（或“應收資金集中管理款”）項目金額為450萬元。D公司資產負債表中“其他應付款”項目金額為200萬元。附注披露略。

情形二：

（一）20X1年12月30日，資金歸集。

1.集團母公司甲的賬務處理。

借：銀行存款——B財務公司5000000

貸：其他應付款——C公司5000000

借：銀行存款——B財務公司2000000

貸：其他應付款——D公司2000000

2．B財務公司的賬務處理。

借：存放同業(yè)5000000

貸：吸收存款——甲公司5000000

借：存放同業(yè)2000000

貸：吸收存款——甲公司2000000

3.C公司的賬務處理。

借：其他應收款*——甲公司5000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行5000000

4.D公司的賬務處理。

借：其他應收款——甲公司2000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行2000000

（二）20X1年12月31日，資金撥付和拆借。

1.集團母公司甲的賬務處理。

借：其他應付款——C公司1000000

貸：銀行存款——B財務公司1000000

借：其他應付款——D公司3000000

其他應收款——D公司2000000

貸：銀行存款——B財務公司5000000

減值分錄略，下同。

2．B財務公司的賬務處理。

借：吸收存款——甲公司1000000

貸：存放同業(yè)1000000

借：吸收存款——甲公司5000000

貸：存放同業(yè)5000000

3.C公司的賬務處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行1000000

貸：其他應收款——甲公司1000000

4.D公司的賬務處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行5000000

貸：其他應收款——甲公司3000000

其他應付款——甲公司2000000

列報略。

情形三：

（一）20X1年12月30日，資金歸集。

1．B財務公司的賬務處理。

借：存放同業(yè)5000000

貸：吸收存款——C公司5000000

借：存放同業(yè)2000000

貸：吸收存款——D公司2000000

2．C公司的賬務處理。

借：銀行存款——B財務公司5000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行5000000

3．D公司的賬務處理。

借：銀行存款——B財務公司2000000

貸：銀行存款——X銀行Y支行2000000

（二）20X1年12月31日，資金撥付和拆借。

1．B財務公司的賬務處理。

借：吸收存款——C公司1000000

貸：存放同業(yè)1000000

借：吸收存款——D公司3000000

貸款——D公司2000000

貸：存放同業(yè)5000000

減值分錄略，下同。

2．C公司的賬務處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行1000000

貸：銀行存款——B財務公司1000000

3．D公司的賬務處理。

借：銀行存款——X銀行Y支行5000000

貸：銀行存款——B財務公司3000000

短期借款——B財務公司2000000

列報略。