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研發(fā)費用加計扣除政策研發(fā)支出輔助賬（2021版）填寫指引
國家稅務總局廣東省稅務局 2021年12月
目錄
一、前言
二、《研發(fā)支出輔助賬》政策規(guī)定
三、《研發(fā)支出輔助賬（2021版）》樣式及填寫說明
四、《研發(fā)支出輔助賬（2021版）》填寫示例
五、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）填報示例
一、前言
為深入貫徹中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，認真落實全國深化“放管服”改革著力培育和激發(fā)市場主體活力電視電話會議精神，廣東稅務編寫《研發(fā)支出輔助賬（2021版）填寫指引》，幫助企業(yè)更加簡單、便捷享受研發(fā)費用加計扣除政策。
二、《研發(fā)支出輔助賬》政策規(guī)定
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。《研發(fā)支出輔助賬》及《匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?，無需向稅務機關(guān)報送。
《國家稅務總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第28號）規(guī)定，增設(shè)簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（2021版）。企業(yè)按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。
與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進行了優(yōu)化簡化：
一是簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。
二是精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，并要求填寫“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。
三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填寫。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，以及其他相關(guān)費用限額的計算方法的調(diào)整。《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。
研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執(zhí)行。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、其他相關(guān)費用限額的計算公式等進行相應調(diào)整。
三、《研發(fā)支出輔助賬（2021版）》樣式及填寫說明
《2021版研發(fā)支出輔助賬》填寫說明
（1）對享受加計扣除的研發(fā)費用按項目設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，用于歸集已按照國家財務會計制度進行會計處理，且屬于稅前加計扣除歸集范圍的研發(fā)費用。
對于單個研發(fā)項目涉及多種研發(fā)形式的，該研發(fā)項目只需建立一套輔助賬，無需再按不同研發(fā)形式分別設(shè)置輔助賬。如：某一研發(fā)項目，其一部分采取自主研發(fā)形式，另一部分采取委托研發(fā)形式，企業(yè)不必分別設(shè)置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，對同時包括兩種及兩種以上研發(fā)形式的支出，統(tǒng)一在一套輔助賬中歸集。
（2）項目編號：企業(yè)可自行對本企業(yè)的研發(fā)項目進行編號，并據(jù)此填寫本欄次。
（3）項目名稱：根據(jù)企業(yè)研發(fā)項目計劃書或立項決議文件等據(jù)實填寫。
（4）完成情況：根據(jù)項目完成進度，選填“未結(jié)束”或“已結(jié)束”。其中：對于跨年度的研發(fā)項目，截至所屬期末尚未完成的項目，填寫“未結(jié)束”；對于企業(yè)確認研發(fā)失敗的項目，填寫“已結(jié)束”。
（5）支出類型：根據(jù)會計處理情況，選填“費用化”或“資本化”。其中：“費用化”是研發(fā)支出直接計入當期損益，在發(fā)生年度一次性扣除；“資本化”是指相關(guān)研發(fā)支出計入無形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產(chǎn)可供使用時起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。
需要說明：一是對于單個研發(fā)項目涉及費用化支出和資本化支出兩個階段的，應當按照費用化支出和資本化支出分別設(shè)置輔助賬。具體操作方法：當研發(fā)項目在研發(fā)初期采取費用化方式時，支出類型填寫“費用化”，按規(guī)定設(shè)置輔助賬。當該項目進入資本化階段后，費用化輔助賬完成情況選擇“已結(jié)束”；同時對該項目新設(shè)輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項目的資本化支出。二是對于支出類型為“資本化”的跨年度研發(fā)項目，可僅設(shè)置一套輔助賬，在形成無形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫匯總表；若企業(yè)根據(jù)自身核算方式，選擇每年新設(shè)輔助賬的，可在輔助賬中自行新增“期初余額”行次，實現(xiàn)每個年度資本化金額的結(jié)轉(zhuǎn)，在形成無形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫到匯總表。（6）憑證信息中有關(guān)日期、種類、號數(shù)、摘要等信息：按照每一張可以加計扣除的研發(fā)費用的會計憑證信息填寫。采用會計電算化的企業(yè)，通過軟件導出的明細數(shù)據(jù)，可以視同相關(guān)憑證信息，不再重復填寫。
（7）會計憑證記載金額：按照國家財務會計制度規(guī)定核算的金額填寫。每張會計憑證對應一個行次，若一張會計憑證上記載了多項不同類型的費用的，如既記載了人員人工費用，又記載了其他相關(guān)費用，可填寫在同一行，無需再分行填寫。
（8）稅法規(guī)定的歸集金額：填寫對應的會計憑證中，可納入加計扣除范圍的研發(fā)費用的金額。
（9）費用明細（稅法規(guī)定）：按不同費用類型分項填寫可加計扣除范圍的研發(fā)費用數(shù)額。對于同一憑證涉及多個研發(fā)項目的費用的，按合理方法在不同研發(fā)項目之間分配后填寫。合理方法由企業(yè)根據(jù)實際情況具體確定。
1.人員人工費用。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的人員人工費用，具體包括：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。其中，對于研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出，如在稅前扣除的當年，該人員仍從事研發(fā)工作，則可將可加計扣除的金額填入本欄次；對于該人員不再從事研發(fā)活動的，對其應歸屬于研發(fā)費用的部分不再填寫本表，直接填入《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》“其中：其他事項”行“人員人工費用”列。
2.直接投入費用。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的直接投入費用，具體包括：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
3.折舊費用。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的折舊費用，具體是指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
4.無形資產(chǎn)攤銷。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的無形資產(chǎn)攤銷費用，具體是指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費等。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，具體包括：技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
7.委托研發(fā)費用。填寫會計憑證中，可納入加計扣除范圍的委托研發(fā)費用，具體填寫委托方實際支付給受托方的金額。對于研發(fā)項目僅涉及委托研發(fā)一種研發(fā)形式的，其他欄次無需填寫。
表內(nèi)表間關(guān)系
（1）合計金額：根據(jù)各行數(shù)據(jù)匯總填寫。
（2）稅法規(guī)定的歸集金額:根據(jù)費用明細（稅法規(guī)定）各列數(shù)據(jù)匯總填寫。
（3）所屬期間的費用化項目、已結(jié)束的資本化項目的輔助賬，按項目編號、項目名稱、完成情況、支出類型等表頭信息和表中“合計金額”行的相關(guān)欄次金額填至《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》中。
《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》填寫說明：
（1）本表根據(jù)所屬期間的費用化、已結(jié)束的資本化項目的《2021版研發(fā)支出輔助賬》中項目編號、項目名稱、完成情況、支出類型等表頭信息和“合計金額”行的相應欄次金額填寫、計算。
（2）“其中：其他事項”行次填寫符合研發(fā)費用加計扣除條件，但不能歸集到具體研發(fā)項目的支出，例如：接受股權(quán)激勵的研發(fā)人員，在稅前扣除當年不再從事研發(fā)活動的，將股權(quán)激勵支出直接填入“其中：其他事項”行次。
表內(nèi)表間關(guān)系
（1）“資本化金額小計”行：匯總填寫所屬期間已結(jié)束的資本化項目的合計金額。
（2）“費用化金額小計”行：匯總填寫所屬期間費用化項目及“其中：其他事項”行的合計金額。
（3）“金額合計”行=“資本化金額小計”行+“費用化金額小計”行。
（4）“允許加計扣除金額合計”列=第6列+第7.2列+第8.2列+第8.4列。
（5）“前五項小計”列=第1列+第2列+第3列+第4列+第5列。
（6）第7.2列“經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費用”按以下規(guī)則填寫：
1.“金額合計”行：第7.2列根據(jù)第7.1列合計數(shù)與第6列×10％/(1-10％)孰小值填寫。
2.除費用化項目以外的其他行：第7.2列=（“金額合計”行第7.2列÷“金額合計”行第7.1列）×相應行第7.1列，主要是將允許加計扣除的其他相關(guān)費用分攤至每一資本化項目，以便其以后年度采取攤銷方式加計扣除。
（7）第8.2列=第8.1列×80%。
（8）第8.4列“經(jīng)限額調(diào)整后的委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”按以下原則填寫：
1.“金額合計”行：第8.4列根據(jù)（第6列+第7.2列+第8.2列）×2/3與第8.3列×80%的孰小值填寫。
2.除費用化項目以外的其他行：第8.4列=（“金額合計”行第8.4列÷“金額合計”行第8.3列）×相應行第8.3列，主要是將允許加計扣除的委托境外研發(fā)費用分攤至每一資本化項目，以便其以后年度采取攤銷方式加計扣除。
（9）企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，將本表“金額合計”行全部欄次、“資本化金額小計”行及“費用化金額小計”行對應的“允許加計扣除金額合計”欄次，填寫至《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）相應欄次。
四、《研發(fā)支出輔助賬（2021版）》填寫示例
下面以甲公司2021年開展研發(fā)情況，舉例說明填寫2021年版輔助賬。
甲公司為一家財務健全的制造業(yè)企業(yè)，2021年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為A、B、C。其中A、B項目為自主研發(fā)、C項目為委托研發(fā)。
A項目共發(fā)生研發(fā)費用2,000,000.00元，全部費用化處理，2021年該研發(fā)項目未完成。
其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資800,000.00元，
五險一金200,000.00元，
直接消耗材料費用300,000.00元、
燃料100,000.00元、
動力費用100,000.00元，
用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費100,000.00元，
用于研發(fā)活動的專利權(quán)攤銷費用50,000.00元，
新產(chǎn)品設(shè)計費50,000.00元，
其他相關(guān)費用300,000.00元（包含差旅費200,000.00元、會議費100,000.00元）。
A項目的研發(fā)費輔助賬填寫分析：
1、“完成情況”欄：根據(jù)項目完成進度，該研發(fā)項目填寫“未結(jié)束”。
2、“支出類型”欄：根據(jù)會計處理情況，該研發(fā)項目填寫“費用化”。
3、“人員人工費用”列：該研發(fā)項目填寫直接從事研發(fā)活動的人員工資800,000.00元，五險一金200,000.00元。
4、“直接投入費用”列：該研發(fā)項目填寫直接消耗材料費用300,000.00元，燃料100,000.00元，動力費用100,000.00元。
5、“折舊費用”列：該研發(fā)項目填寫設(shè)備折舊費100,000.00元。
6、“無形資產(chǎn)攤銷”列：該研發(fā)項目填寫專利權(quán)攤銷費用50,000.00元。
7、“新產(chǎn)品設(shè)計費等”列：該研發(fā)項目填寫新產(chǎn)品設(shè)計費50,000.00元。
8、“其他相關(guān)費用”列：該研發(fā)項目填寫差旅費200,000.00元、會議費100,000.00元。
B項目共發(fā)生研發(fā)費用1,000,000.00元，2021年起開始資本化，至2021年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。
費用明細：直接從事研發(fā)活動的人員工資600,000.00元，五險一金100,000.00元，
直接消耗材料費用50,000.00元、
燃料30,000.00元、
動力費用20,000.00元，
用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費50,000.00元，
用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用50,000.00元，
新產(chǎn)品設(shè)計費50,000.00元，
資料翻譯費50,000.00元。
B項目的研發(fā)費輔助賬填寫分析：
1、“完成情況”欄：根據(jù)項目完成進度，該研發(fā)項目填寫“已結(jié)束”。
2、“支出類型”欄：根據(jù)會計處理情況，該研發(fā)項目填寫“資本化”。
3、“人員人工費用”列：該研發(fā)項目填寫直接從事研發(fā)活動的人員工資600,000.00元，五險一金100,000.00元。
4、“直接投入費用”列：該研發(fā)項目填寫直接消耗材料費用50,000.00元，燃料30,000.00元，動力費用20,000.00元。
5、“折舊費用”列：該研發(fā)項目填寫設(shè)備折舊費50,000.00元。
6、“無形資產(chǎn)攤銷”列：該研發(fā)項目填寫軟件攤銷費用50,000.00元。
7、“新產(chǎn)品設(shè)計費等”列：該研發(fā)項目填寫新產(chǎn)品設(shè)計費50,000.00元。
8、“其他相關(guān)費用”列：該研發(fā)項目填寫資料翻譯費50,000.00元。
C項目委托研發(fā)費用總額1,000,000.00元，2021年該研發(fā)項目未完成。其中300,000.00元由境外機構(gòu)完成。
C項目的研發(fā)費輔助賬填寫分析：
1、“完成情況”欄：根據(jù)項目完成進度，該研發(fā)項目填寫“未結(jié)束”。
2、“支出類型”欄：根據(jù)會計處理情況，該研發(fā)項目填寫“費用化”。
3、“委托研發(fā)費用”欄：該研發(fā)項目填寫委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)費700,000.00元，委托境外機構(gòu)研發(fā)費300,000.00元。
甲公司輔助賬匯總表填寫分析：
（一）其他相關(guān)費用的可加計扣除金額
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費等”。
甲公司全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)=（A項目的人員人工等五項費用之和+B項目的人員人工等五項費用之和+C項目的人員人工等五項費用之和）×10％/(1-10%)=（1,700,000.00+950,000.00+0.00）×10％/(1-10%)=294,444.44元。
甲公司“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)=300,000.00+50,000.00=350,000.00元。
“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額，A、B、C三個項目允許加計扣除“其他相關(guān)費用”為294,444.44元。
各研發(fā)項目可加計扣除“其他相關(guān)費用”，按照各研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)與總發(fā)生數(shù)占比確定。
其中，項目A可加計扣除的“其他相關(guān)費用”=294,444.44×300,000.00/（300,000.00+50,000.00）=252,380.95元。
項目B可加計扣除的“其他相關(guān)費用”=294,444.44×50,000.00/（300,000.00+50,000.00）=42,063.49元。
A研發(fā)項目第7.2列，填寫252,380.95元，B研發(fā)項目第7.2列，填寫252,380.95元。
（二）委托研發(fā)費用的可加計扣除金額
C研發(fā)項目可加計扣除的研發(fā)費用合計800,000.00元。
委托境內(nèi)研發(fā)費用=70×80%=560,000.00元，C研發(fā)項目第8.2列，填寫560,000.00元。
委托境外研發(fā)費用=30×80%=240,000.00元（不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二，允許加計扣除240,000.00元），C研發(fā)項目第8.4列，填寫240,000.00元。
根據(jù)輔助賬記錄數(shù)據(jù)和企業(yè)研發(fā)項目資本化核算情況，甲公司年度研發(fā)費用小計=1,700,000.00+950,000.00+29,444.44+800,000.00=3,744,444.44元，其中本年費用化金額2,752,380.95元，資本化金額992,063.49元，本年攤銷額為49,603.17（=992,063.49/10/2）元。本年允許加計扣除的研發(fā)費用合計=2,752,380.95+49,603.17=2,801,984.12元，研發(fā)費用加計扣除總額=2,801,984.12×100%=2,801,984.12元。
五、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）填報示例
企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞健Ｆ髽I(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，將2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表“金額合計”行全部欄次、“資本化金額小計”行及“費用化金額小計”行對應的“允許加計扣除金額合計”欄次，填寫至《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）相應欄次。
2021年預繳申報時，企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，留存?zhèn)洳椤堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）及政策規(guī)定的其他資料。匯算清繳期間，企業(yè)填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），享受研發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
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