國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第53號
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-04
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國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2016年第53號
國家稅務(wù)總局公告2016年第53號
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），現(xiàn)將營改增試點有關(guān)征管問題公告如下：
一、境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：
（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；
（二）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；
（三）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；
（四）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。
二、其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
三、單用途商業(yè)預付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預付憑證。
發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。
（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?br />
四、支付機構(gòu)預付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準辦理“預付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機構(gòu)和獲準辦理“預付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機構(gòu)。
多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預付價值。
（二）支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（四）特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?br />
五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：
（一）上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。
（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。
（三）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。
六、銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。
七、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《中華人民共和國消費稅暫行條例》及相關(guān)文件規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應(yīng)稅收入、消費稅應(yīng)稅收入，均可以1個季度為納稅期限。
八、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號發(fā)布）第七條規(guī)定調(diào)整為：
納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：
（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；
（二）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；
（三）從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。
九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本（V2.0.11）：
（一）3010203 “水路運輸期租業(yè)務(wù)”下分設(shè)301020301“水路旅客運輸期租業(yè)務(wù)”和301020302“水路貨物運輸期租業(yè)務(wù)”；3010204“水路運輸程租業(yè)務(wù)”下設(shè)301020401“水路旅客運輸程租業(yè)務(wù)”和301020402 “水路貨物運輸程租業(yè)務(wù)”；301030103 “航空運輸濕租業(yè)務(wù)”下設(shè)30103010301“航空旅客運輸濕租業(yè)務(wù)”和30103010302“航空貨物運輸濕租業(yè)務(wù)”。
（二）30105“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”下新增3010502“無運輸工具承運陸路運輸業(yè)務(wù)”、3010503 “無運輸工具承運水路運輸服務(wù)”、3010504 “無運輸工具承運航空運輸服務(wù)”、3010505 “無運輸工具承運管道運輸服務(wù)”和3010506“無運輸工具承運聯(lián)運運輸服務(wù)”。
停用編碼3010501“無船承運”。
（三）301“交通運輸服務(wù)”下新增30106“聯(lián)運服務(wù)”，用于利用多種運輸工具載運旅客、貨物的業(yè)務(wù)活動。
30106“聯(lián)運服務(wù)”下新增3010601“旅客聯(lián)運服務(wù)”和3010602“貨物聯(lián)運服務(wù)”。
（四）30199“其他運輸服務(wù)”下新增3019901“其他旅客運輸服務(wù)”和3019902“其他貨物運輸服務(wù)”。
（五）30401“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”下新增3040105“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
停止使用編碼304010403“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
（六）304050202“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”下新增30405020204 “商業(yè)營業(yè)用房經(jīng)營租賃服務(wù)”。
（七）3040801“企業(yè)管理服務(wù)”下新增304080101“物業(yè)管理服務(wù)”和304080199“其他企業(yè)管理服務(wù)”。
（八）3040802“經(jīng)紀代理服務(wù)”下新增304080204“人力資源外包服務(wù)”。
（九）3040803“人力資源服務(wù)”下新增304080301“勞務(wù)派遣服務(wù)”和304080399“其他人力資源服務(wù)”。
（十）30601“貸款服務(wù)”下新增3060110“客戶貸款”，用于向企業(yè)、個人等客戶發(fā)放貸款以及票據(jù)貼現(xiàn)的情況；3060110“客戶貸款”下新增306011001“企業(yè)貸款”、306011002“個人貸款”、306011003“票據(jù)貼現(xiàn)”。
（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。
使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
十、本公告自2016年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第二、五、六條規(guī)定的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。
特此公告。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》的解讀
一、公告發(fā)布的背景
自2016年5月1日全面推開營改增以來，我們從納稅人、行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會以及稅務(wù)機關(guān)等多渠道，陸續(xù)接到一些需要進一步予以明確的問題。稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》，就有關(guān)問題予以明確。
二、公告明確的內(nèi)容
（一）不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的若干情形
將境外單位和個人向境內(nèi)銷售的完全在境外發(fā)生的服務(wù)、完全在境外使用的無形資產(chǎn)，排除在征稅范圍之外，明確了不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的若干情形。
（二）其他個人出租不動產(chǎn)適用小微企業(yè)免稅政策口徑
明確了其他個人采取預收款形式出租不動產(chǎn)，對一次性收取多月的租金，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤并判斷是否超過3萬元，適用小微企業(yè)免稅政策。
（三）關(guān)于預付卡增值稅問題
明確了單用途預付卡和多用途預付卡業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)發(fā)票使用等操作問題。
（四）關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓的銷售額確定問題
明確了單位轉(zhuǎn)讓其持有的限售股，如何確定買入價的問題。
（五）關(guān)于貸款服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間問題
納稅人提供貸款服務(wù)，一般按月或按季結(jié)息。公告明確了納稅人結(jié)息日確認的利息收入如何確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題。
（六）關(guān)于增值稅納稅期限問題
明確了納稅人銷售貨物或服務(wù)，按規(guī)定有一項增值稅應(yīng)稅行為可以按季納稅的，其兼營的其他增值稅應(yīng)稅行為、消費稅應(yīng)稅行為，均可一并按季納稅。
（七）關(guān)于調(diào)整建筑服務(wù)預繳稅款提供資料的問題
調(diào)整異地提供建筑服務(wù)預繳稅款時需要的資料清單，明確納稅人辦理預繳手續(xù)時，不再需要提供合同原件，只需出示加蓋公章的合同復印件即可。
（八）關(guān)于細化和完善《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》
為便于納稅人開票，對《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》進行了細化和完善：一是按照營改增行業(yè)稅負分析的細分行業(yè)類別，進一步細分了部分服務(wù)的分類與編碼；二是新增了“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼。
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