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接到學(xué)生家長舉報(bào)線索之后……
中國稅務(wù)報(bào) 2021年12月28日版次：06 作者：楊芳 周志興 黎麗 本報(bào)記者 周挺 文/攝
一條來自12366的舉報(bào)線索，讓W(xué)私立學(xué)校進(jìn)入稅務(wù)人員視線。通過外圍尋證和實(shí)地核查，該校收取擇校費(fèi)、藝體費(fèi)等收入未申報(bào)、多列財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題浮出水面。該校的“癥狀”，其他學(xué)校是否同樣存在？稅務(wù)人員延伸核查，果然有了更多發(fā)現(xiàn)……
近期，國家稅務(wù)總局興義市稅務(wù)局以一條舉報(bào)信息為線索，對W私立學(xué)校實(shí)施稅收核查，確認(rèn)其存在少繳納增值稅、企業(yè)所得稅等問題。該局依法對該校作出補(bǔ)繳稅款337.07萬元，加收滯納金99.55萬元的處理決定。
調(diào)查結(jié)束后，風(fēng)控人員認(rèn)為W學(xué)校存在的涉稅問題在行業(yè)中具有一定代表性，因此延伸調(diào)查范圍，在當(dāng)?shù)孛褶k學(xué)校中開展了稅收核查與學(xué)校自查相結(jié)合的稅收風(fēng)險(xiǎn)核查工作，確認(rèn)當(dāng)?shù)仄渌?1家民辦學(xué)校不同程度存在少申報(bào)學(xué)費(fèi)收入、少申報(bào)增值稅等涉稅問題。最終，11家民辦學(xué)校自查共補(bǔ)繳稅款、滯納金1613.32萬元。
深挖線索，多項(xiàng)疑點(diǎn)浮現(xiàn)
今年9月，國家稅務(wù)總局興義市稅務(wù)局風(fēng)控部門接到一條由12366服務(wù)熱線轉(zhuǎn)來的舉報(bào)線索。舉報(bào)人在電話中反映稱，其女兒就讀于興義市W私立學(xué)校，入學(xué)時(shí)曾用現(xiàn)金繳納8000元擇校費(fèi)，但W私立學(xué)校收款后，并沒有開具發(fā)票，只開具了一份收據(jù)，存在未依法繳稅嫌疑。
為促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，按照國家有關(guān)政策規(guī)定，民辦學(xué)?？上硎芏囗?xiàng)稅收優(yōu)惠政策。如增值稅方面，從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)和考試報(bào)名費(fèi)等收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入等均免征增值稅；企業(yè)所得稅方面，符合條件的民辦學(xué)校作為非營利組織，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，其所取得的捐贈(zèng)和財(cái)政補(bǔ)助等收入，免征企業(yè)所得稅。此外，學(xué)校自用的房產(chǎn)、土地，可免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。按照規(guī)定，民辦學(xué)校除上述之外的收入，包括贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策。
接到舉報(bào)線索后，興義市稅務(wù)局十分重視，迅速組織稅務(wù)人員對W私立學(xué)校近年收入等情況進(jìn)行評估核查。
W私立學(xué)校成立于2011年，注冊資本500萬元，類型為民辦非企業(yè)單位，主要從事小學(xué)、初中、高中階段學(xué)生教育等業(yè)務(wù)，在興義市屬規(guī)模較大、師資力量較強(qiáng)的知名民辦學(xué)校。
稅務(wù)人員著重對2018年～2020年W私立學(xué)校有納稅義務(wù)的增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅及代扣代繳個(gè)人所得稅等稅種的繳納情況進(jìn)行了初步分析和核查。他們發(fā)現(xiàn)，該校年收入金額、年納稅額等申報(bào)數(shù)據(jù)，均與當(dāng)?shù)赝愋?、同?guī)模學(xué)校有較大差距，呈現(xiàn)出管理費(fèi)用偏高、稅負(fù)偏低等疑點(diǎn)。同時(shí)，稅務(wù)人員還發(fā)現(xiàn)該校申報(bào)的增值稅收入均為免稅收入，并無舉報(bào)信息中所稱的擇校費(fèi)等應(yīng)稅收入的開票及申報(bào)信息。
綜合各項(xiàng)涉稅信息數(shù)據(jù)分析結(jié)果，稅務(wù)人員認(rèn)為，舉報(bào)人提供的線索信息有核查價(jià)值，W私立學(xué)校在收入申報(bào)和成本費(fèi)用支出方面確實(shí)有涉稅疑點(diǎn)，于是決定對其實(shí)施稅收核查，并將增值稅應(yīng)稅收入申報(bào)情況和企業(yè)所得稅成本費(fèi)用列支情況作為檢查重點(diǎn)。
廣采信息，發(fā)現(xiàn)收入差異
根據(jù)學(xué)校的運(yùn)營特點(diǎn)和情況，稅務(wù)人員研討后決定，先從相關(guān)管理部門入手實(shí)施第三方調(diào)查，通過外調(diào)獲取涉案學(xué)校招生人數(shù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等第三方數(shù)據(jù)，為核查W私立學(xué)校真實(shí)收入奠定基礎(chǔ)。
稅務(wù)人員走訪興義市教育局，獲取了興義市民辦學(xué)校辦學(xué)規(guī)模確認(rèn)表及W私立學(xué)校的在校學(xué)生人數(shù)，并到發(fā)展和改革部門取得了W私立學(xué)校的學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)備案信息等數(shù)據(jù)。
隨后，稅務(wù)人員通過互聯(lián)網(wǎng)登錄查閱了W私立學(xué)校外部網(wǎng)站、微信公眾號中發(fā)布的招生簡章等信息，獲取了W私立學(xué)校各年計(jì)劃招生人數(shù)、學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及優(yōu)惠條件等信息。
在對上述外部調(diào)查獲取的生源數(shù)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析、對W私立學(xué)校檢查年度內(nèi)的學(xué)費(fèi)收入情況進(jìn)行測算后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)結(jié)果與該校申報(bào)收入存在較大差異，每年相差額度有近400萬元。
學(xué)費(fèi)測算收入與實(shí)際申報(bào)收入為何有如此大的差異？學(xué)校真實(shí)收入和成本情況究竟如何？稅務(wù)人員決定對該校進(jìn)行實(shí)地核查，通過現(xiàn)場審閱賬簿、實(shí)地驗(yàn)看涉稅資料憑證等活動(dòng)，進(jìn)一步核實(shí)W私立學(xué)校收入情況。
實(shí)地查證，鎖定涉稅問題
實(shí)地核查過程中，稅務(wù)人員從W私立學(xué)校教務(wù)處取得了學(xué)生信息名冊，從中隨機(jī)選擇了10名學(xué)生，對學(xué)生家長進(jìn)行了電話詢問，了解到W私立學(xué)校除了開學(xué)時(shí)收取學(xué)費(fèi)之外，還向部分學(xué)生收取5000元～20000元不等的擇校費(fèi)。此外，對于藝術(shù)和體育生，學(xué)校還另外收取3000元～6000元不等的培訓(xùn)費(fèi)用。
稅務(wù)人員在實(shí)地核查期間，發(fā)現(xiàn)該校食堂、學(xué)生宿舍等處均設(shè)有超市、書店、文具店和蛋糕店等經(jīng)營場所，經(jīng)詢問得知，這些經(jīng)營場所均是學(xué)校出租給相關(guān)個(gè)人經(jīng)營，學(xué)校定期收取租金。
負(fù)責(zé)核查學(xué)校財(cái)務(wù)處的一路稅務(wù)人員在查看賬簿時(shí)也發(fā)現(xiàn)了問題：該校在檢查年度將收取的學(xué)生擇校費(fèi)、藝體培訓(xùn)費(fèi)和經(jīng)營場所租金等均列入免稅收入進(jìn)行了納稅申報(bào)，存在增值稅免稅收入和應(yīng)稅收入混淆，少繳納增值稅情形。他們還發(fā)現(xiàn)，該校在賬目中列支了較高的利息費(fèi)用：2019年有266萬元，2020年則達(dá)432萬元。
對此，學(xué)校會計(jì)解釋稱，這些費(fèi)用是學(xué)校為了運(yùn)營向一些個(gè)人融資后產(chǎn)生的利息，利息金額按借款合同分季度計(jì)提并計(jì)入成本賬目，目前還未支付給借資人。稅務(wù)人員當(dāng)即表示，按照稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)提費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支扣除，因此該校的這些預(yù)提利息費(fèi)用須依法進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。
此外，稅務(wù)人員查閱學(xué)校賬目時(shí)發(fā)現(xiàn)，校方對外租賃的文具店等經(jīng)營場所，檢查期內(nèi)并未依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅款。
隨后，稅務(wù)人員約談了W私立學(xué)校法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。稅務(wù)人員表示，學(xué)校在收入、費(fèi)用核算等方面存在不少問題，如果不嚴(yán)格核算制度、規(guī)范賬務(wù)和涉稅業(yè)務(wù)管理，學(xué)校經(jīng)營將面臨巨大稅收風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)過稅務(wù)人員稅法宣傳和輔導(dǎo)，W私立學(xué)校負(fù)責(zé)人承認(rèn)，之前對財(cái)務(wù)管理和核算申報(bào)等工作重視不足，工作存在疏漏和失誤，會按照稅務(wù)人員指導(dǎo)，遵照稅收法規(guī)要求，認(rèn)真自查整改并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款，今后一定規(guī)范管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
針對W私立學(xué)校存在的涉稅問題，興義市稅務(wù)局依法下達(dá)了稅務(wù)事項(xiàng)通知書，限期該校自查整改。在稅務(wù)人員幫助下，W私立學(xué)校對2018年～2020年運(yùn)營情況進(jìn)行自查：將擇校費(fèi)、藝體培訓(xùn)費(fèi)、經(jīng)營地租金等納入增值稅應(yīng)稅收入；自查確認(rèn)少申報(bào)學(xué)費(fèi)收入541.34萬元，并將未真實(shí)發(fā)生的利息費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整；確認(rèn)校內(nèi)經(jīng)營性場所應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅3.04萬元。
根據(jù)該校的核查和自查結(jié)果，興義市稅務(wù)局依法對W私立學(xué)校作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、增值稅等稅款337.07萬元，加收滯納金99.55萬元，共計(jì)436.62萬元的處理決定。W私立學(xué)校按期補(bǔ)繳了稅款和滯納金。
延伸檢查，整頓行業(yè)秩序
案件查結(jié)后，興義市稅務(wù)局并未就此止步。該局稅收風(fēng)控團(tuán)隊(duì)認(rèn)為，W私立學(xué)校的涉稅問題比較有代表性，當(dāng)?shù)仄渌褶k學(xué)校中很可能也不同程度存在類似問題。
于是，稅務(wù)人員擴(kuò)展核查分析范圍，從互聯(lián)網(wǎng)等途徑采集當(dāng)?shù)仄渌褶k校的招生等信息，結(jié)合征管系統(tǒng)中各民辦校申報(bào)數(shù)據(jù)和前期從教育等部門取得的各民辦校在校學(xué)生人數(shù)和學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，建立了關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)綜合比對指標(biāo)模型。利用指標(biāo)模型進(jìn)行定向分析和篩選后，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)?1家學(xué)校不同程度地存在涉稅問題。
隨后，興義市稅務(wù)局對11家民辦學(xué)校集中開展了稅收風(fēng)險(xiǎn)評估核查。經(jīng)過風(fēng)控人員核查和校方自查，確認(rèn)當(dāng)?shù)?1家民辦學(xué)校不同程度存在少報(bào)學(xué)費(fèi)收入、少申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅等涉稅問題。最終，11家民辦學(xué)校通過自查補(bǔ)繳稅款1428.63萬元、滯納金184.69萬元。
根據(jù)此次稅收風(fēng)險(xiǎn)核查中各民辦學(xué)校暴露出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和管理問題，興義市稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理人員制作了《教育行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指引及征管建議書》，總結(jié)當(dāng)?shù)亟逃袠I(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，就今后行業(yè)稅收管理提出了意見和建議，并將其下發(fā)給各管理分局。
此外，興義市稅務(wù)局與興義市教育局、發(fā)展和改革局洽商，進(jìn)一步就完善涉稅信息共享機(jī)制達(dá)成了共識。各方明確，教育局等部門定期將各民辦學(xué)校在校學(xué)生人數(shù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等信息傳遞至稅務(wù)部門。同時(shí)，教育局將財(cái)務(wù)管理、發(fā)票開具、納稅申報(bào)等涉稅業(yè)務(wù)指標(biāo)納入各學(xué)校的年檢監(jiān)管指標(biāo)范圍，以此督促各學(xué)校規(guī)范財(cái)務(wù)管理、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
如何做好民辦學(xué)校稅收監(jiān)管
2021年12月28日版次：06 作者：國家稅務(wù)總局興義市稅務(wù)局局長 鄭金波
■稅案評析
本案是一起較為典型的民辦學(xué)?；煜舛愂杖肱c應(yīng)稅收入、多列成本費(fèi)用導(dǎo)致少繳稅款的涉稅違法案件。本案涉案學(xué)校出現(xiàn)的涉稅問題在行業(yè)中具有一定代表性，本案的查處，不僅為民辦學(xué)校涉稅業(yè)務(wù)處理和稅收風(fēng)險(xiǎn)防范敲響了警鐘，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)民辦學(xué)校稅收管理提供了經(jīng)驗(yàn)。
本案核查過程中，稅務(wù)人員在對涉案學(xué)校實(shí)施實(shí)地核查之前，做了充足的查前準(zhǔn)備：從教育局、發(fā)改委、學(xué)校官網(wǎng)和微信公眾號等渠道充分采集涉案學(xué)校涉稅信息，結(jié)合征管系統(tǒng)中的校方申報(bào)數(shù)據(jù)，進(jìn)行了充分翔實(shí)的查前分析，發(fā)現(xiàn)了多處疑點(diǎn)。由于核查方向準(zhǔn)確“錨定”，隨后開展的實(shí)地核查、取證、約談等工作因此進(jìn)展順利，使涉案學(xué)校少繳稅款的問題得以迅速確認(rèn)，案件得以順利查結(jié)。
以案為鑒，針對本案反映出的涉案主體和行業(yè)的涉稅違法問題，為進(jìn)一步強(qiáng)化民辦校稅收監(jiān)管，防止稅收流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)須加強(qiáng)以下工作。
加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員在日常工作中，應(yīng)要求各學(xué)校在每學(xué)期開學(xué)后報(bào)送入學(xué)花名冊（包含學(xué)生姓名、就讀班級、學(xué)費(fèi)情況等信息），并采取抽查的方式核對其信息真實(shí)性，通過采集掌握“源頭”信息，為綜合分析校方申報(bào)真實(shí)性奠基。同時(shí)，應(yīng)加大稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)力度，幫助學(xué)校財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅收入和免稅收入、正確歸集成本，提高校方核算和涉稅業(yè)務(wù)處理能力，以有效降低學(xué)校涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
強(qiáng)化部門協(xié)作，增強(qiáng)監(jiān)管能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)可與教育局、發(fā)改委等部門進(jìn)一步完善涉稅信息共享機(jī)制，加強(qiáng)轄區(qū)民辦學(xué)校涉稅信息的實(shí)時(shí)傳遞和共享，以此充實(shí)預(yù)警分析模型數(shù)據(jù)信息，增強(qiáng)分析能力，增強(qiáng)民辦學(xué)校稅收預(yù)警監(jiān)控能力。此外，教育管理部門可嘗試將稅務(wù)登記、發(fā)票開具、納稅申報(bào)等學(xué)校涉稅指標(biāo)，納入學(xué)校的資質(zhì)年檢指標(biāo)范圍，如果學(xué)校存在涉稅違法問題，教育部門在年檢中可直接做扣分處理，通過部門間精誠協(xié)作，規(guī)范行業(yè)稅收秩序，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。
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