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國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告
國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)
注釋：2018年6月15日《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)）對(duì)本文 第八、九條及附件2進(jìn)行了修改。原因：機(jī)構(gòu)改革，國地稅合并，職責(zé)調(diào)整。
國家稅務(wù)總局制定了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于重新發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)）同時(shí)廢止。
特此公告。
附件:1.跨境應(yīng)稅行為免稅備案表
2.放棄適用增值稅零稅率聲明
國家稅務(wù)總局
2016年5月6日
營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）
第一條 中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人（以下稱納稅人）發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用本辦法。
第二條 下列跨境應(yīng)稅行為免征增值稅：
（一）工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
（二）工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
（三）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
（四）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
（五）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。
（六）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
（七）在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。
在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品）。
通過境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。
（八）在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。
在境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外現(xiàn)場(chǎng)提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。
為參加在境外舉辦的科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)而提供的組織安排服務(wù)，屬于在境外提供的文化體育服務(wù)。
通過境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個(gè)人提供的文化體育服務(wù)或教育醫(yī)療服務(wù)，不屬于在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)。
（九）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。
1.為出口貨物提供的郵政服務(wù)，是指：
（1）寄遞函件、包裹等郵件出境。
（2）向境外發(fā)行郵票。
（3）出口郵冊(cè)等郵品。
2.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。
納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
3.為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。
（十）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。
納稅人向境外單位或者個(gè)人提供的電信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。
（十一）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。
服務(wù)實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，不屬于完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。
（十二）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。
境外單位從事國際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場(chǎng)、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí)，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)。
（十三）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)。
下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)：
1.服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。
2.對(duì)境內(nèi)的貨物或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
（十四）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)。
下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)：
1.服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。
2.對(duì)境內(nèi)的天氣情況、地震情況、海洋情況、環(huán)境和生態(tài)情況進(jìn)行的氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)。
3.為境內(nèi)的地形地貌、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏等進(jìn)行的測(cè)繪服務(wù)。
4.為境內(nèi)的城、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)提供的城市規(guī)劃服務(wù)。
（十五）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)。
1.納稅人向境外單位提供的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。
2.納稅人向境外單位提供的外派海員服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。外派海員服務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等服務(wù)。
3.納稅人以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全在境外發(fā)生的人力資源服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動(dòng)。
4.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)：
（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。
（2）對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)。
（3）拍賣境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)過程中提供的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。
（4）為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)糾紛提供的法律代理服務(wù)。
（5）為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)提供的安全保護(hù)服務(wù)。
（十六）向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)。
（十七）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)（技術(shù)除外）。
下列情形不屬于向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)：
1.無形資產(chǎn)未完全在境外使用。
2.所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與境內(nèi)自然資源相關(guān)。
3.所轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)與境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)。
4.向境外單位轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的配額、經(jīng)營權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)。
（十八）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。
為境外單位之間、境外單位和個(gè)人之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。
（十九）屬于以下情形的國際運(yùn)輸服務(wù)：
1.以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。
2.以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的。
3.以公路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運(yùn)輸”的。
4.以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。
5.以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。
（二十）符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅行為：
1.國際運(yùn)輸服務(wù)。
2.航天運(yùn)輸服務(wù)。
3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：
（1）研發(fā)服務(wù)；
（2）合同能源管理服務(wù)；
（3）設(shè)計(jì)服務(wù)；
（4）廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)；
（5）軟件服務(wù)；
（6）電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)；
（7）信息系統(tǒng)服務(wù)；
（8）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；
（9）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
4.向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費(fèi)的技術(shù)。
第三條 納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，不屬于跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)照章征收增值稅。
第四條 2016年4月30日前簽訂的合同，符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件4和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕118號(hào)）規(guī)定的免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受免稅政策。
第五條 納稅人發(fā)生本辦法第二條所列跨境應(yīng)稅行為，除第（九）項(xiàng)、第（二十）項(xiàng)外，必須簽訂跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)書面合同。否則，不予免征增值稅。
納稅人向外國航空運(yùn)輸企業(yè)提供空中飛行管理服務(wù)，以中國民用航空局下發(fā)的航班計(jì)劃或者中國民用航空局清算中心臨時(shí)來華飛行記錄，為跨境銷售服務(wù)書面合同。
納稅人向外國航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)（除空中飛行管理服務(wù)外），與經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)簽訂的書面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境銷售服務(wù)書面合同。外國航空運(yùn)輸企業(yè)臨時(shí)來華飛行，未簽訂跨境服務(wù)書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時(shí)來華飛行記錄為跨境銷售服務(wù)書面合同。
施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目，工程分包方應(yīng)提供工程項(xiàng)目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件等資料，作為跨境銷售服務(wù)書面合同。
第六條 納稅人向境外單位銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)，按本辦法規(guī)定免征增值稅的，該項(xiàng)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。
下列情形視同從境外取得收入：
（一）納稅人向外國航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國民用航空局清算中心、中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的收入。
（二）納稅人與境外關(guān)聯(lián)單位發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔(dān)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金集中運(yùn)營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財(cái)務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。
（三）納稅人向外國船舶運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，通過外國船舶運(yùn)輸企業(yè)指定的境內(nèi)代理公司結(jié)算取得的收入。
（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第七條 納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境應(yīng)稅行為的銷售額，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。
納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額-為出口貨物提供收派服務(wù)支付給境外合作方的費(fèi)用）÷當(dāng)期全部銷售額
第八條 納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為，除提供第二條第（二十）項(xiàng)所列服務(wù)外，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下備案材料：
（一）《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》（附件1）；
（二）本辦法第五條規(guī)定的跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的合同原件及復(fù)印件；
（三）提供本辦法第二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)和第（十六）項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；
（四）提供本辦法第二條規(guī)定的國際運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；
（五）向境外單位銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)，應(yīng)提交服務(wù)或無形資產(chǎn)購買方的機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料；
（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。
第九條 納稅人發(fā)生第二條第（二十）項(xiàng)所列應(yīng)稅行為的，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下備案材料：
（一）已向辦理增值稅免抵退稅或免退稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《放棄適用增值稅零稅率聲明》（附件2）；
（二）該項(xiàng)應(yīng)稅行為享受零稅率到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅或免退稅申報(bào)時(shí)需報(bào)送的材料和原始憑證。
第十條 按照本辦法第八條規(guī)定提交備案的跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。
納稅人無法提供本辦法第八條規(guī)定的境外資料原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。
第十一條 納稅人辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理：
（一）備案材料存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。
（二）備案材料不齊全或者不符合規(guī)定形式的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正。
（三）備案材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正備案材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，并將有關(guān)資料原件退還納稅人。
（四）按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正后的備案材料仍不符合本辦法第八、九、十條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人的本次跨境應(yīng)稅行為免稅備案不予受理，并將所有報(bào)送材料退還納稅人。
第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理納稅人跨境應(yīng)稅行為免稅備案，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。
第十三條 原簽訂的跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)合同發(fā)生變更，或者跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。
第十四條 納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第八、九、十條要求的各項(xiàng)材料。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受本辦法規(guī)定的免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。
第十五條 納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為享受免稅的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受免稅到期或?qū)嶋H經(jīng)營情況不再符合本辦法規(guī)定的免稅條件的，應(yīng)當(dāng)停止享受免稅，并按照規(guī)定申報(bào)納稅。
第十六條 納稅人發(fā)生實(shí)際經(jīng)營情況不符合本辦法規(guī)定的免稅條件、采用欺騙手段獲取免稅、或者享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以及未按照本辦法規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定予以處理。
第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理工作，針對(duì)納稅人的備案材料，采取案頭分析、日常檢查、重點(diǎn)稽查等方式，加強(qiáng)對(duì)納稅人業(yè)務(wù)真實(shí)性的核實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。
第十八條 納稅人發(fā)生的與香港、澳門、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，參照本辦法執(zhí)行。
第十九條 本辦法自2016年5月1日起施行。此前，納稅人發(fā)生符合本辦法第四條規(guī)定的免稅跨境應(yīng)稅行為，已辦理免稅備案手續(xù)的，不再重新辦理免稅備案手續(xù)。納稅人發(fā)生符合本辦法第二條和第四條規(guī)定的免稅跨境應(yīng)稅行為，未辦理免稅備案手續(xù)但已進(jìn)行免稅申報(bào)的，按照本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案手續(xù)；未進(jìn)行免稅申報(bào)的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，可以申請(qǐng)退還已繳稅款或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。
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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》的解讀
發(fā)布日期：2016年05月10日來源：國家稅務(wù)總局辦公廳
一、發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的背景是什么？
自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）印發(fā)的《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》明確了新納入營改增試點(diǎn)行業(yè)的跨境免稅政策，規(guī)范了此前已納入試點(diǎn)的跨境服務(wù)范圍。
為加強(qiáng)免稅跨境應(yīng)稅行為的稅收管理，便于納稅人辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，稅務(wù)總局根據(jù)《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》和《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)，以下稱《原辦法》），在充分征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見和部分納稅人意見的基礎(chǔ)上，形成了《辦法》。
二、與《原辦法》相比，新發(fā)布的《辦法》主要做了哪些方面的修訂和完善？
與《原辦法》相比，《辦法》進(jìn)行了以下修訂和完善：
一是結(jié)合營改增試點(diǎn)行業(yè)推進(jìn)情況，在免稅跨境應(yīng)稅行為類別中增加了新納入試點(diǎn)的建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)等，并明確了上述應(yīng)稅行為享受跨境免稅政策的具體內(nèi)涵和執(zhí)行口徑。
二是根據(jù)《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范、細(xì)化了此前已納入營改增試點(diǎn)的跨境服務(wù)的免稅政策執(zhí)行口徑。
三是根據(jù)《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)發(fā)布），進(jìn)一步規(guī)范了跨境應(yīng)稅行為免稅備案的流程，明晰了稅企的責(zé)任義務(wù)。
四是對(duì)于符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的跨境應(yīng)稅行為，在免稅管理上與零稅率退（免）稅管理辦法相銜接，要求納稅人提供放棄適用零稅率選擇免稅的聲明等免稅備案材料。
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