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四川省自貢市中級人民法院 國家稅務(wù)總局自貢市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見》的通知
自中法[2021]162號
各區(qū)(縣)人民法院、各區(qū)(縣)稅務(wù)局:
經(jīng)四川省自貢市中級人民法院與國家稅務(wù)總局自貢市稅務(wù)局研究決定，現(xiàn)將《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見》印發(fā)給你們，請結(jié)合各自的工作實際,認(rèn)真貫徹落實。
關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見
為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，提高破產(chǎn)案件辦理效率，為困境企業(yè)重整創(chuàng)造條件，降低市場主體退出成本，確保稅收債權(quán)依法清收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)，結(jié)合我市企業(yè)破產(chǎn)處置工作實際，制定本實施意見。
一、涉稅輔導(dǎo)
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)人民法院、管理人和預(yù)重整企業(yè)的請求，可以為破產(chǎn)企業(yè)管理人和預(yù)重整企業(yè)開展預(yù)重整工作提供專業(yè)的涉稅輔導(dǎo)。
二、欠繳稅費(fèi)及滯納金債權(quán)
債務(wù)人在破產(chǎn)案件受理前欠繳稅費(fèi)按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行清償。
債務(wù)人在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅費(fèi)產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán);破產(chǎn)案件受理后因原欠繳稅費(fèi)產(chǎn)生的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。
破產(chǎn)清算程序結(jié)束后，破產(chǎn)財產(chǎn)不足以全部清償所欠繳稅費(fèi)及滯納金的部分，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法依規(guī)進(jìn)行核銷。
三、非正常戶的解除
債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，影響企業(yè)破產(chǎn)處置的，管理人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除債務(wù)人非正常戶認(rèn)定，并提交人民法院受理裁定書、指定管理人決定書以及債務(wù)人的稅務(wù)登記證件、印章。管理人未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明，并同時將說明送交人民法院備案。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到管理人提交的申請書以及相關(guān)材料后，對存在稅收違法行為的，應(yīng)依法予以處理。全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，管理人應(yīng)代表債務(wù)人就非正常戶期間的納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并申報；未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，管理人應(yīng)就相關(guān)情況及未接管原因向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說明。破產(chǎn)案件受理后管理人發(fā)現(xiàn)債務(wù)人在非正常戶期冋有納稅義務(wù)的，應(yīng)及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。對產(chǎn)生的罰款，應(yīng)及時繳納;對產(chǎn)生的在破產(chǎn)案件受理以后的稅費(fèi)、滯納金，應(yīng)及時繳納;對產(chǎn)生的在破產(chǎn)案件受理前的稅費(fèi)、滯納金，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)向管理人進(jìn)行債權(quán)申報。申報完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除其非正常戶認(rèn)定。
四、債務(wù)人票據(jù)的使用
在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人財產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以債務(wù)人(納稅人)的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，并按發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定開具、保管發(fā)票。申請書可使用債務(wù)人公章或管理人印章?
五、清算期間企業(yè)所得稅處理
人民法院栽定宣告企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)終止經(jīng)營活動的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可通過國家稅務(wù)總局四川省電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清算備案，無需提交附列資料。
對于經(jīng)營期內(nèi)未預(yù)繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定預(yù)繳申報，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳;同時，以整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算淸算所得，期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，自淸算結(jié)束之日起15日內(nèi)完成清算申報。
六、破產(chǎn)重整及和解事項
企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物盜產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。
納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用國家稅務(wù)總局公告2011年第13號的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。
增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中、將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。
企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)恵政策。
管理人認(rèn)為企業(yè)符合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢或者申請，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定做好政策輔導(dǎo)或者落實。
七、重整與和解中的所得稅稅前扣除政策
對于破產(chǎn)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)處置結(jié)果，人民法院裁定批準(zhǔn)或認(rèn)可的重整計劃、和解協(xié)議確定或形成的資產(chǎn)損失，符合企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>
八、重整企業(yè)稅務(wù)登記信息變更
企業(yè)重整過程中，因引入投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)工商信息變更情況及時辦理信息變更。無需工商部門變更信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的申請變更相關(guān)信息。
九、納稅信用修復(fù)
債務(wù)人納稅信用修夂納入信用管理的債務(wù)人企業(yè)符合《國家稅務(wù)局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項的公告》(2019年第37號)條件的、可在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到申請后十五日內(nèi)完成債務(wù)人納稅信用修復(fù)。重整企業(yè)納稅信用修復(fù)破產(chǎn)企業(yè)或其管理人在重整或和解程序中，符合有關(guān)規(guī)定的，同步提供人民法院批準(zhǔn)的重整計劃或認(rèn)可的和解協(xié)議，其破產(chǎn)重整前發(fā)生的相關(guān)失信行為，可按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》中破產(chǎn)重整企業(yè)適用的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)開展修復(fù)。
十、稅務(wù)注銷
管理人在向市場監(jiān)管部門申清企業(yè)注銷登記前，應(yīng)當(dāng)持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)注銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時出具清稅文書。
十—、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策
管理人認(rèn)為破產(chǎn)企業(yè)符合房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的，可在規(guī)定的時間內(nèi)向有關(guān)機(jī)關(guān)提出申請，由有關(guān)機(jī)關(guān)依法核準(zhǔn)。
十二、稅款入庫與退庫
在破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配時，管理人持人民法院關(guān)于財產(chǎn)分配的裁定書到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款入庫手續(xù)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理中發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有可以申請退稅的情形，應(yīng)當(dāng)告知管理人。
十三、稅務(wù)機(jī)關(guān)對債務(wù)人釆取強(qiáng)制措施的處理
1.人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定及時對債務(wù)人財產(chǎn)解除強(qiáng)制措施。
2.人民法院在宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時通知原已采取強(qiáng)制措施并已依法解除的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原順位恢復(fù)相關(guān)強(qiáng)制措施。
十四、處置財產(chǎn)產(chǎn)生稅費(fèi)的處理
在破產(chǎn)程序中因處置債務(wù)人財產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)屬于企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的“管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費(fèi)用”，依法由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報債權(quán)，由管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供拍賣成交確認(rèn)書或者其他財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移證明材料，被處置不動產(chǎn)權(quán)屬證明，出讓方、受讓方身份信息等材料,依據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限按時申報繳納相關(guān)稅費(fèi)。
十五、納稅申報
在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)案件受理后如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報納稅。
十六、僵尸企業(yè)處置的稅收政策
僵尸企業(yè)的稅收政策按照國家有關(guān)政策執(zhí)行。
本實施意見未涉及的稅種按照稅法等相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。
本實施意見自發(fā)布之日起施行。
自貢市關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見》的通知
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