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紀法解讀 | 什么是徇私舞弊不征、少征稅款罪？

來源：中央紀委國家監(jiān)委網(wǎng)站 發(fā)布時間：2021-12-09

日前，中央紀委國家監(jiān)委網(wǎng)站發(fā)布消息，國家稅務總局山東省稅務局原黨委委員、總會計師高萍被開除黨籍和公職，其中提到高萍利用職務上的便利在稅收征繳等方面為他人謀取利益，非法收受巨額財物，徇私舞弊不征、少征稅款，造成國家稅收重大損失，涉嫌受賄和徇私舞弊不征、少征稅款犯罪。

2021年9月20日，監(jiān)察法實施條例正式施行，列舉了監(jiān)察機關有權管轄的101個職務犯罪罪名。監(jiān)察法實施條例第二十九條明確規(guī)定，監(jiān)察機關依法調查公職人員涉嫌徇私舞弊犯罪，其中就包括徇私舞弊不征、少征稅款罪。那么，什么是徇私舞弊不征、少征稅款罪？哪些情形構成該罪？案件查辦過程中有哪些問題需要注意？

刑法第四百零四條規(guī)定，稅務機關的工作人員徇私舞弊，不征、少征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的處五年以上有期徒刑。從法律規(guī)定看，徇私舞弊不征、少征稅款罪，是指稅務機關工作人員徇私舞弊，不征、少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。

稅收是國家財政收入的主要來源，依法保障國家稅收，對增強國家綜合國力具有重要意義。國家制定了企業(yè)所得稅法、稅收征收管理法等一系列涉稅法律、行政法規(guī)，為依法打擊涉稅犯罪，保障國家財政收入提供了必要的法律武器。納稅人應當按照稅法履行納稅義務，稅務機關也應當嚴格執(zhí)行稅法，認真履行征稅的法定職責。稅務機關工作人員徇私舞弊，不征、少征稅款，不僅會使國家財政收入受到損失，侵犯國家稅收管理制度，而且會侵犯稅務機關工作人員職務行為的廉潔性，侵犯國家稅收機關的正常管理活動。

“本罪的主體是特殊主體，是履行征收稅款職責的國家工作人員，即稅務機關工作人員?！蔽髂险ù髮W教授陳偉介紹，稅務機關工作人員是指在各級稅務局、稅務分局和稅務所中代表國家依法向納稅人征收稅款的工作人員。

陳偉教授進一步指出，本罪在客觀方面表現(xiàn)為稅務機關工作人員徇私舞弊，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失。具體包括三個方面：第一，稅務機關工作人員的徇私舞弊行為是利用職務之便進行的；第二，稅務機關工作人員有不征、少征應征稅款的行為；第三，稅務機關工作人員不征、少征應征稅款的行為致使國家稅收遭受了重大損失。

“應征稅款”“不征”“少征”“致使國家稅收遭受重大損失”等又如何理解呢？

據(jù)相關專業(yè)人員介紹，稅務機關工作人員違背事實和法律、行政法規(guī)，徇私舞弊，不征或者少征應征稅款的行為表現(xiàn)在納稅申報、稅款征收、稅務檢查等稅收征管的各個環(huán)節(jié)。所謂應征稅款，是指稅務機關根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅種稅率應當向納稅人征收的稅款。所謂不征，是指稅務機關工作人員明知納稅人應當繳納稅款，但是不向其征收，或者違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自決定納稅人免繳稅款。所謂少征，是指稅務機關工作人員向納稅人實際征收的稅款少于應征稅款，或者明知不具備減稅條件，弄虛作假擅自決定減稅。

同時，不征、少征應征稅款的行為必須致使國家稅收遭受重大損失。如果稅務機關工作人員雖然有徇私舞弊，不征或者少征應征稅款的行為，但沒有使國家稅收遭受重大損失，就不構成犯罪。根據(jù)相關規(guī)定，致使國家稅收遭受重大損失，主要包括下列情形：徇私舞弊不征、少征應征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的；上級主管部門工作人員指使稅務機關工作人員徇私舞弊不征、少征應征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的；徇私舞弊不征、少征應征稅款不滿10萬元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的；其他致使國家稅收遭受重大損失的情形。徇私舞弊不征、少征稅款，涉嫌上述情形之一，就應予立案追訴。

還需注意的是，本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意，即稅務機關工作人員，明知自己不征或者少征稅款的行為，破壞了有關稅收法律、行政法規(guī)，會給國家稅收造成重大損失，仍然希望或者放任這種危害結果發(fā)生。如果稅務機關工作人員在稅收征管中玩忽職守，嚴重不負責任，過失地給國家稅收造成重大損失，應當按照刑法第三百九十七條玩忽職守罪追究刑事責任。

實踐中，稅務機關工作人員收受納稅主體的賄賂后不征或者少征應征稅款行為比較常見，如果受賄行為構成犯罪的，應當以受賄罪和徇私舞弊不征、少征稅款罪數(shù)罪并罰。如2019年5月至2020年5月，上海市閔行區(qū)稅務局第三稅務所協(xié)稅員馬某某，在辦理房屋買賣稅收認定等工作中徇私舞弊，通過為他人制作虛假房產(chǎn)評估報告、放棄監(jiān)管職責讓他人對房屋數(shù)量進行虛假承諾、違規(guī)為不符合條件的客戶辦理房產(chǎn)稅免征等方式，幫助他人偷逃國家稅款，非法收受他人錢款160余萬元，造成國家稅收損失800余萬元，法院以受賄罪和徇私舞弊不征、少征稅款罪，數(shù)罪并罰判處馬某某有期徒刑三年三個月，并處罰金20萬元。（重慶市紀委監(jiān)委 羅澤旭）