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國家稅務總局深圳市稅務局關于市政協(xié)七屆一次會議第20210039號提案答復的函
尊敬的林*委員：
您提出的《關于進一步規(guī)范深圳房地產網絡司法拍賣稅費負擔的提案》（市政協(xié)七屆一次會議提案第20210039號）收悉。該提案所涉問題直指當前群眾關心的稅收工作熱點，政治站位高、法理分析透徹、建議針對性強。對于您提出的寶貴意見和建議，我局高度重視，經研究，現答復如下：
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。根據《最高人民法院關于認真做好網絡司法拍賣與網絡司法變賣銜接工作的通知》第三十條規(guī)定，因網絡司法拍賣本身形成的稅費，應當依照相關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應主體承擔；沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據法律原則和案件實際情況確定稅費承擔的相關主體、數額。不動產網絡司法拍賣所涉的各項稅費的繳納主體和計征方式均有相關的法律、法規(guī)予以明確，您提出的“稅費依法由相應主體承擔”的建議符合上述規(guī)定。
對不動產網絡司法拍賣產生的稅款與以相關不動產擔保的債權在拍賣價款中的清償順位問題，在理論界和實務界均存在爭論，亦成為人民法院司法拍賣采取何種稅費承擔模式的重要考量。市中級人民法院認為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條第一款規(guī)定，“稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行”，在司法拍賣的不動產已設有擔保物權的情況下，拍賣環(huán)節(jié)產生的稅款必然晚于相關擔保物權的設立時間，故應當在拍賣不動產擔保的債權后受清償。因此，如采取各負各稅的模式時，可能因拍賣價款清償完拍賣不動產所擔保的債權后不足以繳納拍賣環(huán)節(jié)產生的稅費，而稅務機關又須遵循“先稅后證”的稅款征收規(guī)定，最終導致被拍賣物無法完成產權變更，進而影響執(zhí)行效率。
但我局認為，《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定的稅款所指的是納稅人的歷史欠稅，而不動產司法拍賣環(huán)節(jié)產生的稅款類似于拍賣費用，因司法拍賣而產生，屬司法拍賣的必要支出，因此不適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條的清償順位規(guī)則，應當從拍賣價款中優(yōu)先受償。此外，《中華人民共和國個人所得稅法》第十五條第二款規(guī)定，個人轉讓不動產的，稅務機關應當根據不動產登記等相關信息核驗應繳的個人所得稅，登記機構辦理轉移登記時，應當查驗與該不動產轉讓相關的個人所得稅的完稅憑證；《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人未按照本條例繳納土地增值稅的，土地管理部門、房產管理部門不得辦理有關的權屬變更手續(xù)。《不動產登記暫行條例實施細則》第十五條第（四）項規(guī)定，不動產登記機構受理不動產登記申請后，還應當對下列內容進行查驗：法律、行政法規(guī)規(guī)定的完稅或者繳費憑證是否齊全。根據上述規(guī)定，“先稅后證”是法律規(guī)定的稅收征繳程序，只要不動產交易環(huán)節(jié)產生的相關稅費未全額繳納，則不允許辦理不動產過戶登記，而不論司法拍賣款項清償完擔保的債權后可否足額繳納稅款。
從上述可知，“各負各稅”符合稅法和最高院關于司法拍賣的相關規(guī)定，但其難以推動是由于相關法律法規(guī)沒有對司法拍賣產生稅費的清償順序予以明確規(guī)定。據了解，該問題至今在全國范圍內都未得到有效解決。為了解決有關爭議，近期，我局擬聯(lián)合廣東省高級人民法院、國家稅務總局廣東省稅務局聯(lián)合發(fā)布關于規(guī)范不動產司法拍賣稅費承擔問題的相關意見（以下簡稱“意見”），建立稅務司法協(xié)作機制，理順稅費征繳工作流程。而您提出的關于“嚴格落實稅費依法由相應主體承擔的規(guī)定”和“人民法院與稅務部門加強協(xié)調配合，協(xié)助稅務部門從拍賣款中征收稅款”兩項建議，均被“意見”（討論稿）予以采納。下一步，我局將聯(lián)合相關部門對“意見”內容予以完善，積極推動“意見”的盡早出臺。如“意見”順利出臺，廣東省高級人民院將組織全省各級人民法院貫徹執(zhí)行“意見”中包括“各負各稅”在內的各項規(guī)定，屆時您反映的相關問題可得到解決。
感謝您對稅收工作的支持！
國家稅務總局深圳市稅務局
2021年7月27日
滇公網安備 53010202000370號