| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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關(guān)于市十五屆人大四次會(huì)議第0320號(hào)建議的答復(fù)
尊敬的穆**代表：
《關(guān)于“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)存在問(wèn)題的情況報(bào)告》（第0320）由我單位會(huì)同福州市人社局辦理?，F(xiàn)將有關(guān)情況匯總答復(fù)如下：
一、關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收建議的答復(fù)
我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，選擇設(shè)立法人公司還是分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)行為。為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，同時(shí)福建省也相應(yīng)制定了《福建省跨市縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》（閩財(cái)預(yù)〔2012〕122號(hào)），對(duì)跨市縣設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、預(yù)繳、匯總清算”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)這些文件對(duì)匯總納稅企業(yè)開(kāi)展企業(yè)所得稅征收管理。
二、關(guān)于建筑行業(yè)增值稅抵扣鏈條不完善增加企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題的答復(fù)
2016年5月1日起，全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將建筑業(yè)納入了營(yíng)改增范圍，建筑行業(yè)迎來(lái)了稅制改革的歷史性轉(zhuǎn)變，但實(shí)施以來(lái)，有一些建筑企業(yè)由于規(guī)范管理后成本有所增加；地材如砂、土、石料取票較難；上游混凝土生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收，進(jìn)項(xiàng)抵扣較少等原因，整體稅負(fù)水平不降反增。為減輕建筑企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)建筑市場(chǎng)活力，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局新出臺(tái)了一系列稅收政策，主要包括：
（一）寬松的簡(jiǎn)易征收政策?！?a title="關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知" href="http://www.ahac.com.cn/a/xingyezixun/16665.html" target="_blank">關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，提供建筑服務(wù)的一般納稅人，清包工、甲供、老項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58）規(guī)定，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，提供建筑服務(wù)的一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)需要，選擇適用或按規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。
（二）取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定，對(duì)提供建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，取消簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案，證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳?。極大方便了建筑企業(yè)涉稅事項(xiàng)辦理，提高了辦事效率。
（三）進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)票代開(kāi)服務(wù)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于進(jìn)一步做好建筑行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2017〕99號(hào)）要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)票代開(kāi)服務(wù)，不斷提高建筑企業(yè)購(gòu)買建筑材料獲得專用發(fā)票的比例。
我市積極拓展發(fā)票代開(kāi)渠道，自然人可以通過(guò)手機(jī)端（登錄e福州、支付寶、微信、易辦稅、閩稅通等）或者到辦稅服務(wù)大廳申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人可通過(guò)電子稅務(wù)局網(wǎng)上申請(qǐng)或到辦稅服務(wù)大廳申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
全面營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是挑戰(zhàn)又是機(jī)會(huì)，建筑企業(yè)需順勢(shì)而上，合理進(jìn)行稅負(fù)籌劃，規(guī)范企業(yè)管理，促使企業(yè)健康蓬勃發(fā)展，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、關(guān)于建設(shè)方不執(zhí)行“增值稅”規(guī)定的付款節(jié)點(diǎn)納稅開(kāi)票影響建筑企業(yè)現(xiàn)金流問(wèn)題的答復(fù)
《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文）及相關(guān)文件規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)成立時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
為降低建筑業(yè)納稅人的稅負(fù)，增加企業(yè)的現(xiàn)金流，針對(duì)建筑業(yè)特別規(guī)定在收到預(yù)收款時(shí)按規(guī)定進(jìn)行預(yù)征，開(kāi)具不征稅發(fā)票，質(zhì)押金和保證金在未開(kāi)具發(fā)票的情況下以實(shí)際收到的當(dāng)天為納稅義務(wù)成立時(shí)間。對(duì)于甲方不付款要求提前開(kāi)具增值稅發(fā)票造成建筑方提前繳納稅收，影響企業(yè)現(xiàn)金流，建議建筑方在市場(chǎng)交易中用好用足稅收政策的前提下提高自身競(jìng)爭(zhēng)力和話語(yǔ)權(quán)。
四、關(guān)于農(nóng)民工不愿意在異地參保導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)為其繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)問(wèn)題的答復(fù)
企業(yè)的農(nóng)村戶籍職工按規(guī)定參保企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其在戶籍地繳納的城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)可以和工作地繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)在達(dá)到法定退休年齡時(shí)予以合并，因此建議，為減少企業(yè)不為員工及時(shí)參保而可能帶來(lái)的被投訴風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)職工的宣傳解釋，消除員工參保顧慮，促其及時(shí)參保。
五、關(guān)于加強(qiáng)發(fā)票管理、滿足新設(shè)立公司發(fā)票需求、企業(yè)自主選擇征收方式、提升征管服務(wù)等建議的答復(fù)
代表所提出關(guān)于稅務(wù)部門的幾點(diǎn)建議，我局高度重視，認(rèn)真研究。具體答復(fù)如下：
（一）加強(qiáng)發(fā)票管理的建議
為進(jìn)一步落實(shí)放管服要求，規(guī)范和優(yōu)化增值稅發(fā)票管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，打擊虛開(kāi)增值稅發(fā)票，有力維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，我局將進(jìn)一步對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人采取限制性措施，發(fā)票限版限量領(lǐng)用，限制離線開(kāi)具發(fā)票，限制使用電子稅務(wù)局辦理相關(guān)涉稅事宜等，規(guī)范納稅人涉稅行為。
（二）滿足新設(shè)立公司領(lǐng)取發(fā)票需求的建議
對(duì)發(fā)票領(lǐng)用實(shí)施分類分級(jí)管理，在風(fēng)險(xiǎn)可控情況下最大限度滿足新辦納稅人首次申領(lǐng)發(fā)票經(jīng)營(yíng)需求，納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化提出增加發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開(kāi)票限額，經(jīng)依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，及時(shí)辦理“增版”和“增量”，進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。
（三）企業(yè)自主選擇稅收征收方式的建議
目前企業(yè)所得稅的征收方式包括查賬征收和核定征收兩種。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建賬建證，原則上實(shí)行查賬征收。
鑒于少數(shù)企業(yè)無(wú)法正確計(jì)算企業(yè)所得稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）又規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的?！?nbsp;
同時(shí)規(guī)定了特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第88號(hào)）規(guī)定，特定納稅人包括以下類型企業(yè)“
（一）享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）；（二）匯總納稅企業(yè)……”。
在實(shí)際工作中我們也注意到，部分建筑企業(yè)由于各種原因在健全賬證方面存在一定的問(wèn)題，對(duì)此我們會(huì)本著實(shí)事求是的原則，妥善處理好企業(yè)征收方式鑒定工作。對(duì)于企業(yè)反映的困難和訴求，我們也已經(jīng)向上級(jí)部門反映，后續(xù)將繼續(xù)密切跟蹤，積極爭(zhēng)取上級(jí)部門的理解和支持。
增值稅的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。因此，增值稅一般納稅人只有發(fā)生特定應(yīng)稅行為才能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，目前企業(yè)還不能根據(jù)自身情況自主選擇稅收征收方式。
（四）調(diào)整商品混凝土計(jì)稅辦法的建議
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。因此對(duì)于甲供水泥等主要原料生產(chǎn)的水泥混凝土應(yīng)按受托加工13%稅率征收增值稅，建筑企業(yè)購(gòu)買的水泥和支付的委托加工費(fèi)均可按13%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，抵扣比例有很大提升，進(jìn)一步減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)。
感謝您對(duì)稅收工作的關(guān)心和支持！懇請(qǐng)您繼續(xù)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，多提寶貴意見(jiàn)和建議，幫助我們進(jìn)一步改進(jìn)工作。
領(lǐng)導(dǎo)署名：張孔院
聯(lián) 系 人：胡 柳
聯(lián)系電話：83378375
國(guó)家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局
2020年4月20日
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