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《機動車發(fā)票使用辦法》政策解讀
2021年11月12日 來源：國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司 張衛(wèi)
為了幫助大家更好地了解《機動車發(fā)票使用辦法》（以下簡稱《辦法》）的相關(guān)政策規(guī)定，確?！掇k法》的平穩(wěn)過渡，下面，我就大家關(guān)心的問題作一一講解。
一、何為機動車發(fā)票？
機動車發(fā)票是指單位和個人銷售機動車時通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機動車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。此外大家還要注意，銷售不屬于機動車的其他商品不應(yīng)開具機動車發(fā)票，不適用本辦法規(guī)定。
例：A汽車銷售公司是國內(nèi)機動車經(jīng)銷企業(yè)，銷售從上游的機動車制造企業(yè)B購進的機動車應(yīng)開具機動車發(fā)票；而其將已辦理車輛上牌手續(xù)的一輛試駕車對外銷售，由于該車屬于二手車，不應(yīng)開具機動車發(fā)票。
二、怎樣理解《辦法》出臺背景及意義？
為深入推進稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，進一步規(guī)范機動車生產(chǎn)、批發(fā)、零售全流程的發(fā)票使用行為，為納稅人提供便利化的開票服務(wù)，方便消費者使用機動車發(fā)票，營造公平公正有序的營商環(huán)境，稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部共同制定了《機動車發(fā)票使用辦法》，自2021年5月1日起試行，7月1日起正式施行。
《辦法》以“有車及時開，無車不能開”為原則，以為汽車行業(yè)提供持續(xù)跟蹤的全鏈條便捷開票服務(wù)為宗旨，有利于創(chuàng)新納稅服務(wù)機制，提升機動車稅收服務(wù)質(zhì)量，推動稅務(wù)服務(wù)再升級；有利于提高稅收信息化水平，提升稅收治理能力，為實現(xiàn)“以數(shù)治稅”打下堅實的基礎(chǔ)；有利于構(gòu)筑機動車行業(yè)共治格局,進一步促進多部門齊抓共管，提高社會管理水平；有利于防范機動車發(fā)票虛開，基本杜絕目前存在的車票不符等虛開行為，營造良好的營商環(huán)境。
三、《辦法》適用什么情形？
《辦法》適用于單位和個人銷售機動車（不包括二手車）開具增值稅專用發(fā)票或者機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的情形。
四、機動車銷售方分為幾種類型？如何區(qū)別？
考慮到機動車銷售方式和渠道的各自特點，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況將機動車的銷售方分為三種類型，即：機動車生產(chǎn)企業(yè)、機動車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)、其他機動車貿(mào)易商。實際情況中，可能一個銷售方符合多個分類標準，我們遵循以下的分類原則：同一納稅人在同一時間段內(nèi)只能歸為其中一類，不可同時歸為兩類及以上。對于同時存在兩類及以上經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，按照生產(chǎn)企業(yè)、授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)、其他機動車貿(mào)易商的排序歸類。
機動車企業(yè)分類明細表 | |
機動車 生產(chǎn)企業(yè) | 1.國內(nèi)機動車生產(chǎn)企業(yè)。 |
2.進口機動車生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機構(gòu)或總授權(quán)代理機構(gòu)。 | |
機動車授權(quán) 經(jīng)銷企業(yè) | 3.經(jīng)機動車生產(chǎn)企業(yè)授權(quán)，且同時具備整車銷售、零配件銷售、售后維修服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的機動車經(jīng)銷企業(yè)。 |
其他機動車 貿(mào)易商 | 4.從事機動車進口的其他機動車貿(mào)易商。 |
5.其他機動車貿(mào)易商。 | |
五、機動車發(fā)票開具和使用的基本要求和規(guī)則有哪些？
1.銷售機動車必須通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機動車發(fā)票開具模塊開具機動車發(fā)票，通過此模塊開具的增值稅專用發(fā)票，左上角自動打印“機動車”字樣。
2.生產(chǎn)企業(yè)需要關(guān)聯(lián)發(fā)票信息與車輛合格證電子信息。國內(nèi)機動車生產(chǎn)企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的機動車，應(yīng)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和機動車合格證管理系統(tǒng)，依據(jù)車輛識別代號/車架號將機動車發(fā)票開具信息與國產(chǎn)機動車合格證電子信息進行關(guān)聯(lián)匹配；銷售方銷售本企業(yè)進口的機動車，直接調(diào)用車輛電子信息開具機動車發(fā)票，實現(xiàn)進口機動車銷售價格等信息與車輛電子信息關(guān)聯(lián)。
3.購進機動車對外銷售須有購進記錄。銷售方購進機動車直接對外銷售開票時，應(yīng)當獲取購進機動車的車輛識別代號/車架號等信息后，方可開具對應(yīng)的機動車發(fā)票。若獲取不到已購進機動車的車輛電子信息，將無法正常開具發(fā)票。機動車進口企業(yè)銷售本企業(yè)進口的機動車，直接調(diào)取本企業(yè)上傳的車輛電子信息開具機動車發(fā)票。
六、如何正確開具機動車增值稅專用發(fā)票？
1.正確選擇機動車類商品和服務(wù)稅收分類編碼。銷售材料、配件、維修、保養(yǎng)、裝飾等非機動車整車銷售業(yè)務(wù)，均不通過該模塊開具發(fā)票。
2.增值稅專用發(fā)票“規(guī)格型號”欄應(yīng)填寫機動車車輛識別代號/車架號，“單位”欄應(yīng)選擇“輛”。若匯總開具增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)開票軟件開具《銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》。
3.銷售機動車需開具紅字增值稅專用發(fā)票的，如果僅涉及銷售折扣、銷售折讓的，《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中“規(guī)格型號”欄不填寫車輛識別代號/車架號。
七、銷售方開具紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時如何處理原藍字發(fā)票？
銷售方開具紅字發(fā)票時，應(yīng)當收回消費者所持有的紙質(zhì)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。如消費者已辦理車輛購置稅納稅申報的，不需退回報稅聯(lián)；如消費者已辦理機動車注冊登記的，不需退回注冊登記聯(lián)；如消費者為增值稅一般納稅人且已抵扣增值稅的，不需退回抵扣聯(lián)。
例：2021年5月31日，張先生在F汽車銷售公司購買一輛全新的某品牌轎車，取得該店開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。由于工作人員的疏忽將張先生的身份證號碼錄入錯誤，如果在繳納車輛購置稅前發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具錯誤，張先生應(yīng)將其所持的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票全部聯(lián)次退回該公司，該公司應(yīng)按原藍字發(fā)票信息開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。如果張先生已繳納車輛購置稅，在辦理車輛注冊登記時發(fā)現(xiàn)開票有誤，應(yīng)將其所持的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、注冊登記聯(lián)退回該公司，該公司應(yīng)先開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
例：G公司從H汽車銷售公司購買了一輛全新的某品牌轎車，在申報繳納車輛購置稅前發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具錯誤，如G公司已抵扣增值稅，在申請開具紅字發(fā)票時，應(yīng)將其所持的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、報稅聯(lián)、注冊登記聯(lián)退還給H汽車銷售公司。H汽車銷售公司先開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
八、《辦法》實施后，銷售制造日期為2021年5月1日之前的機動車，如何開具發(fā)票？
對于企業(yè)所銷售機動車制造日期在2021年5月1日之前的，銷售方可按《辦法》實施前的規(guī)定開具機動車發(fā)票。例如，2021年6月1日銷售2021年4月生產(chǎn)的機動車，按照《辦法》實施前的規(guī)定開具機動車發(fā)票。
九、《辦法》生效后開具機動車發(fā)票有什么變化？
1.票面版式有變化。一是將原“購買方名稱及身份證號碼/組織機構(gòu)代碼”欄調(diào)整為“購買方名稱”欄，該欄應(yīng)根據(jù)消費者的身份打印消費者的單位名稱或個人姓名。二是將原“納稅人識別號”欄調(diào)整為“納稅人識別號/統(tǒng)一社會信用代碼/身份證明號碼”欄，如消費者需要抵扣增值稅，則該欄必須填寫消費者的社會統(tǒng)一信用代碼或納稅人識別號，若消費者為個人則可填寫個人身份證明號碼。
例：張先生是一家貿(mào)易公司的股東，購置了一輛全新的某品牌轎車，如該車為其個人使用，則在相應(yīng)欄次打印個人姓名和身份證明號碼；如該車為貿(mào)易公司經(jīng)營所用且須抵扣增值稅，則必須在相應(yīng)欄次打印單位名稱和社會統(tǒng)一信用代碼或納稅人識別號。
2.開票操作有變化。開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，實行“一車一票”原則，企業(yè)需先行填入“車輛識別代號/車架號碼”，系統(tǒng)會聯(lián)網(wǎng)校驗企業(yè)購進車輛電子信息的使用狀態(tài)，對于狀態(tài)為“未使用”的車輛電子信息，系統(tǒng)自動填列在發(fā)票對應(yīng)欄次；對于狀態(tài)為“已使用”的車輛電子信息，系統(tǒng)不允許開票；對于未查詢到使用狀態(tài)的車輛，需聯(lián)系機動車生產(chǎn)企業(yè)盡快將發(fā)票開具信息與車輛電子信息的關(guān)聯(lián)匹配。
3.沖紅規(guī)定有變化。《辦法》對通過機動車發(fā)票開具模塊開具紅字增值稅專用發(fā)票和紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，作出了明確規(guī)定。需要注意的是，對涉及退貨和開具錯誤等原因，發(fā)票需退回銷售方的，在紅字發(fā)票的“規(guī)格型號”欄必須填寫車輛識別代號或車架號碼；涉及銷售折讓的，“規(guī)格型號”欄不填寫車輛識別代號或車架號碼。
例：5月31日，K汽車銷售公司以調(diào)貨形式，向L汽車銷售公司以不含稅價每輛10萬元的價格購入3輛某品牌轎車，并取得了增值稅專用發(fā)票。如因車輛質(zhì)量問題K汽車銷售公司給予L汽車銷售公司購車總金額10%的銷售折讓，則K汽車銷售公司應(yīng)按折扣金額3萬元開具紅字增值稅專用發(fā)票，此時“規(guī)格型號”欄為空，金額欄填入負數(shù)折扣額3萬元即可；如其中1輛車發(fā)生銷貨退回，則K汽車銷售公司需在紅字增值稅專用發(fā)票的“規(guī)格型號”欄，填寫退回車輛的車輛識別代號或車架號碼。
十、在日常開具和使用機動車發(fā)票時要注意哪些事項？
1.機動車銷售方按照“一車一票”原則開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
2.銷售方應(yīng)當按照銷售符合國家機動車管理部門車輛參數(shù)、安全等技術(shù)指標規(guī)定的車輛所取得的全部價款如實開具機動車發(fā)票,即：不能拆分價格開票。
例：C汽車銷售公司向王先生銷售單價為200萬元的某品牌轎車時，僅能開具一張價款為200萬元的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而不能將200萬元拆分開具多張機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
3.銷售方根據(jù)不同情形，使用不同種類的機動車發(fā)票。購買方購進機動車自用的，銷售方應(yīng)當開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；購買方購進機動車用于銷售的，銷售方應(yīng)當開具增值稅專用發(fā)票。
例：D汽車銷售公司將一輛某品牌庫存轎車銷售給趙女士，應(yīng)當開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；該店將該庫存車輛調(diào)配至同城的E汽車銷售公司時，應(yīng)當開具機動車增值稅專用發(fā)票。
4.開具成功后禁止作廢。銷售方通過機動車發(fā)票開具模塊成功開具的機動車發(fā)票，不允許手工作廢，對于開票有誤等原因需要另行開具機動車發(fā)票的，只可對原藍字機動車發(fā)票進行沖紅處理。
5.注意舊版發(fā)票使用期限。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈機動車發(fā)票使用辦法〉實施工作的通知》（稅總函〔2021〕42號）文件規(guī)定：新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票自2021年5月1日起正式啟用，機動車企業(yè)在2021年12月31日前仍可繼續(xù)開具舊版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。如機動車企業(yè)在2022年1月1日后，仍有未開具的空白舊版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，首先需要在開票軟件中進行空白發(fā)票作廢處理，再登錄電子稅務(wù)局或至辦稅服務(wù)廳窗口，完成舊版發(fā)票的驗舊和新版發(fā)票的申領(lǐng)工作。
以上就是本次視頻講解的主要內(nèi)容，希望能夠幫助大家更好地理解《機動車發(fā)票使用辦法》。最后，感謝大家觀看，謝謝！
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