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2021年9月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集
發(fā)布時(shí)間：2021年10月15日 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.我公司是一家房屋租賃企業(yè)，最近關(guān)注到對(duì)住房租賃企業(yè)新出臺(tái)了增值稅減稅政策，請(qǐng)問(wèn)我公司能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠?
答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號(hào)，以下稱“24號(hào)公告”)規(guī)定，自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)，是指按規(guī)定向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門(mén)進(jìn)行開(kāi)業(yè)報(bào)告或者備案的從事住房租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)。
因此，如果你公司是向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門(mén)進(jìn)行開(kāi)業(yè)報(bào)告或者備案的住房租賃企業(yè)，自2021年10月1日起，你公司向個(gè)人出租住房取得的租賃服務(wù)收入，可以按照24號(hào)公告的規(guī)定適用相關(guān)增值稅減稅政策。
2.我公司是一家住房租賃企業(yè)，已在我市住建局備案。我公司從事保障性租賃住房出租業(yè)務(wù)，請(qǐng)問(wèn)能夠享受什么增值稅優(yōu)惠政策?
答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號(hào)，以下稱“24號(hào)公告”)規(guī)定，自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。對(duì)利用非居住存量土地和非居住存量房屋(含商業(yè)辦公用房、工業(yè)廠房改造后出租用于居住的房屋)建設(shè)的保障性租賃住房，取得保障性租賃住房項(xiàng)目認(rèn)定書(shū)后，比照適用上述增值稅減稅政策。保障性租賃住房項(xiàng)目認(rèn)定書(shū)由市、縣人民政府組織有關(guān)部門(mén)聯(lián)合審查建設(shè)方案后出具。
因此，自2021年10月1日起，你公司向個(gè)人出租符合24號(hào)公告規(guī)定的保障性租賃住房取得的出租收入，可以按規(guī)定適用上述增值稅減稅政策。
3.我公司是一家住房租賃企業(yè)，登記為一般納稅人，已向我市住建局進(jìn)行開(kāi)業(yè)報(bào)告。我公司除了向個(gè)人出租住房，還面向部分企業(yè)租戶。請(qǐng)問(wèn)，我公司出租住房收入都可以減按1.5%征收率繳納增值稅嗎?
答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號(hào)，以下稱“24號(hào)公告”)規(guī)定，自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
因此，自2021年10月1日起，你公司向個(gè)人出租住房取得的收入，可以按照24號(hào)公告的規(guī)定適用上述1.5%征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅政策;同時(shí)，你公司向單位出租住房取得的收入，不適用24號(hào)公告規(guī)定的增值稅減稅政策。上述單位，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
4.我公司是一家房屋租賃企業(yè)，登記為一般納稅人，已在我市住建局備案。我公司除向個(gè)人出租住房外還出租商鋪。請(qǐng)問(wèn)，我公司的個(gè)人出租業(yè)務(wù)都可以減按1.5%征收率繳納增值稅嗎?
答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號(hào)，以下稱“24號(hào)公告”)規(guī)定，自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
因此，自2021年10月1日起，你公司向個(gè)人出租住房取得的收入，可以按規(guī)定選擇適用上述減征增值稅政策;同時(shí)，你公司向個(gè)人出租商鋪等非住房取得的收入，不適用24號(hào)公告規(guī)定的減按1.5%征收率計(jì)算繳納增值稅政策。
5.我公司是一家住房租賃企業(yè)，登記為一般納稅人，已在我市住建局備案。按照2021年第24號(hào)文件的規(guī)定，我公司向個(gè)人出租住房可以選擇1.5%簡(jiǎn)易計(jì)稅政策。請(qǐng)問(wèn)，我公司向個(gè)人出租住房，是否可以根據(jù)不同的個(gè)人承租對(duì)象，分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?
答：不可以。按照《財(cái)政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號(hào))規(guī)定，住房租賃企業(yè)中的一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
因此，你公司在適用24號(hào)公告規(guī)定的增值稅減稅政策時(shí)，應(yīng)以向個(gè)人出租住房的全部收入選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法，不能區(qū)分不同承租對(duì)象或不同筆承租業(yè)務(wù)分別適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
6.企業(yè)已取得高新技術(shù)企業(yè)資格，但2020年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例不達(dá)標(biāo)。該企業(yè)2020年度是否還可以享受高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？
答：一、根據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）第十一條規(guī)定：“認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：
（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1.最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2.最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；”
二、根據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))第三條第一項(xiàng)規(guī)定：“《認(rèn)定辦法》第十一條‘須注冊(cè)成立一年以上’是指企業(yè)須注冊(cè)成立365個(gè)日歷天數(shù)以上；‘當(dāng)年’、‘最近一年’和‘近一年’都是指企業(yè)申報(bào)前1個(gè)會(huì)計(jì)年度；‘近三個(gè)會(huì)計(jì)年度’是指企業(yè)申報(bào)前的連續(xù)3個(gè)會(huì)計(jì)年度（不含申報(bào)年）；‘申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)’是指申請(qǐng)前的365天之內(nèi)（含申報(bào)年）?！?/span>
三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）規(guī)定：“二、對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)如在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書(shū)有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
……
四、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。2016年1月1日以后按《認(rèn)定辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)按本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年1月1日前按《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕203號(hào))和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的規(guī)定執(zhí)行?！?/span>
因此，2018年度至2020年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例不達(dá)標(biāo)的企業(yè)，應(yīng)按以上規(guī)定執(zhí)行。
7.執(zhí)行《新收入準(zhǔn)則》后，房地產(chǎn)企業(yè)的銷售傭金全面資本化，銷售傭金計(jì)入合同取得成本科目。企業(yè)支出的銷售傭金應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))規(guī)定：“一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。
……
2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額?！?/span>
因此，企業(yè)應(yīng)在收入確認(rèn)并攤銷該資產(chǎn)計(jì)入損益時(shí)稅前扣除該傭金支出，超過(guò)房屋銷售合同5%限額部分的傭金不得扣除。
8.企業(yè)向消費(fèi)者贈(zèng)送代金券，可以在下次消費(fèi)時(shí)抵減代金券上注明的金額。消費(fèi)者使用代金券購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照抵減前還是抵減后的金額確認(rèn)收入？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
……
（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！?/span>
因此，消費(fèi)者使用代金券購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照抵減后的金額確認(rèn)收入。
9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓未折舊完畢的固定資產(chǎn)，尚未計(jì)提的折舊額是否可以在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第九條規(guī)定：“下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；
……”
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>
二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。
三、本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。……”
因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓未折舊完畢的固定資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，計(jì)算會(huì)計(jì)上的損益，再按照計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算稅收上的處置損益。若產(chǎn)生資產(chǎn)損失的，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)按規(guī)定留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。
10.企業(yè)因被詐騙產(chǎn)生的現(xiàn)金損失，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定：“第三條企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。
……
第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：
（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；
（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
（三）工商部門(mén)出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（五）行政機(jī)關(guān)的公文；
（六）專業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；
（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；
（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；
（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)?！?/span>
三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>
二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。
三、本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。……”
因此，企業(yè)因被詐騙產(chǎn)生的現(xiàn)金損失屬于上述文件規(guī)定范圍的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)被詐騙發(fā)生損失，應(yīng)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，取得公安機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的相關(guān)證據(jù)材料并留存?zhèn)洳椤?/span>
11.飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))規(guī)定：“一、對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/span>
因此，飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
12.殘疾人取得全年一次性獎(jiǎng)金，選擇不并入綜合所得、單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，是否還可以享受殘疾人每人每年12000元的個(gè)人所得稅減征政策？
答：根據(jù)《福建省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于減征個(gè)人所得稅政策的通知》（閩財(cái)稅〔2019〕23號(hào)）規(guī)定：“一、對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬的所得,按每人每年12000元的限額減免年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。
上述所得包括綜合所得（工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得）和經(jīng)營(yíng)所得，納稅人取得的上述綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得,應(yīng)合并計(jì)算其減免稅額。
納稅人同時(shí)符合殘疾、孤老人員和烈屬兩種或兩種以上身份的，可選擇一種身份享受稅收優(yōu)惠，不重復(fù)疊加。”
因此，殘疾人取得全年一次性獎(jiǎng)金，選擇不并入綜合所得、單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，還是可以享受殘疾人每人每年12000元的個(gè)人所得稅減征政策。
13.全年一次性獎(jiǎng)金采取單獨(dú)計(jì)稅方式計(jì)征個(gè)人所得稅的政策是否有截止時(shí)間？
答：根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)規(guī)定：“一、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策
（一）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”
因此，全年一次性獎(jiǎng)金采取單獨(dú)計(jì)稅方式計(jì)征個(gè)人所得稅的政策截止到2021年12月31日。
14.個(gè)人平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第二十條規(guī)定：“具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;
(三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;
(四)國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的;
(五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;
(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形?！?/span>
所以，只要有發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)移且符合以上情形之一的，無(wú)論是否平價(jià)轉(zhuǎn)讓，都需要在次月15日內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
15.《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》中外籍員工的“首次入境時(shí)間”是指員工第一次入境的時(shí)間還是本年第一次入境的時(shí)間？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）附件1《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》的填表說(shuō)明規(guī)定：“……（2）第26～27列‘首次入境時(shí)間’‘預(yù)計(jì)離境時(shí)間’：填寫(xiě)華僑、港澳臺(tái)居民、外籍個(gè)人首次入境和預(yù)計(jì)離境的時(shí)間，具體到年月日。預(yù)計(jì)離境時(shí)間發(fā)生變化的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行變更。”
因此，《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》中外籍員工的“首次入境時(shí)間”是指員工第一次入境的時(shí)間。
16.公司給員工發(fā)放限制性股票股權(quán)激勵(lì)，員工在解禁前取得的股息應(yīng)如何計(jì)征個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕85號(hào))第四條規(guī)定：“解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/span>
因此，公司給員工發(fā)放限制性股票股權(quán)激勵(lì)，員工在解禁前取得的股息暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
17.核定征收經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶，發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出是否可以在個(gè)人所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）第六條第四款規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈(zèng)支出。”
因此，核定征收經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶，發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不可以在個(gè)人所得稅稅前扣除。
18.納稅人以外幣簽訂合同，應(yīng)以何時(shí)的匯率折算人民幣，計(jì)征印花稅？休市期間如何判定？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)政部文件（88）財(cái)稅字第255號(hào)）第十九條規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日的中華人民共和國(guó)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額?！?/span>
因此，納稅人以合同簽訂的當(dāng)天匯率中間價(jià)，將外幣折算為人民幣計(jì)征印花稅。休市期間簽訂的合同，按照休市前一工作日公布的匯率折算。
19.納稅人轉(zhuǎn)讓“生地”，不能取得評(píng)估價(jià)格，但能夠提供購(gòu)房發(fā)票的，計(jì)征土地增值稅時(shí)是否可以按照發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定：“七、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的加計(jì)問(wèn)題《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第二條第一款規(guī)定＇納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)確認(rèn)，《條例》第六條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算’。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)＇每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過(guò)一年，未滿12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年。＇”
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅宣傳提綱>的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕110號(hào)）第六條規(guī)定：“（一）對(duì)取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進(jìn)行開(kāi)發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金?！?/span>
因此，納稅人轉(zhuǎn)讓“生地”，計(jì)征土地增值稅時(shí)只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，不可以按照發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。
20.個(gè)人因未享受到符合條件的契稅優(yōu)惠政策而產(chǎn)生多繳稅款，是否可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅？
答：根據(jù)《福建省人民政府關(guān)于修改<福建省貫徹《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》實(shí)施辦法>的通知》（閩政﹝2003﹞20號(hào)）第二十一條規(guī)定：“契稅的征收管理，依照本辦法和《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)刑法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第五十一條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還?！?/span>
因此，個(gè)人因未享受到符合條件的契稅優(yōu)惠政策而產(chǎn)生多繳稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，形成多繳后按規(guī)定申請(qǐng)退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
21.省級(jí)眾創(chuàng)空間是否可以享受財(cái)稅〔2018〕120號(hào)文件規(guī)定的眾創(chuàng)空間房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕120號(hào)）第一條規(guī)定：“自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
本通知所稱孵化服務(wù)是指為在孵對(duì)象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營(yíng)租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)?！?/span>
因此，省級(jí)眾創(chuàng)空間不享受財(cái)稅〔2018〕120號(hào)文件規(guī)定的眾創(chuàng)空間房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策。
22.提供課外輔導(dǎo)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自用的、用于教學(xué)培訓(xùn)的房屋，是否可以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）規(guī)定：“二、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅
對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;……”
因此，提供課外輔導(dǎo)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自用的、用于教學(xué)培訓(xùn)的房屋，不可以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
23.生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額，多出的當(dāng)期免抵稅額是否可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期計(jì)征退稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）規(guī)定：“五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：……
3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
……”
因此，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額，多出的部分為免抵稅額，不可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期計(jì)算退稅。
24.出口企業(yè)2017年發(fā)生出口業(yè)務(wù)，但未及時(shí)申請(qǐng)出口退（免）稅，現(xiàn)在是否還可以申請(qǐng)？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)）第四條規(guī)定：“納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退(免)稅或者開(kāi)具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理出口退(免)稅;未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退(免)稅。
……
七、本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行?！?/span>
因此,該出口企業(yè)2017年的出口業(yè)務(wù)未申請(qǐng)出口退(免)稅，若未按免稅或視同內(nèi)銷征稅的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
25.增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物是否需要辦理出口退(免)稅備案手續(xù)？
答：一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）規(guī)定：“六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)
對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第七條規(guī)定外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：
（一）適用范圍。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：
1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：
（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。
……”
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第56號(hào)）的規(guī)定，“三、關(guān)于取消‘出口退(免)稅資格認(rèn)定’‘出口退(免)稅資格認(rèn)定變更’‘出口退(免)稅資格認(rèn)定注銷’‘研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅資格的認(rèn)定’‘集團(tuán)公司具有免抵退稅資格成員企業(yè)認(rèn)定’‘以邊境小額貿(mào)易方式代理外國(guó)企業(yè)、外國(guó)自然人出口貨物備案登記及備案核銷的核準(zhǔn)’后的有關(guān)管理問(wèn)題
(一)出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報(bào)出口退(免)稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料，辦理出口退(免)稅備案手續(xù)，申報(bào)退(免)稅。
……”
因此，增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物適用增值稅免稅政策，無(wú)需辦理出口退(免)稅備案手續(xù)。
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