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國(guó)家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局關(guān)于市十五屆人大五次會(huì)議第1504號(hào)建議的答復(fù) 公檢法和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)待虛開(kāi)發(fā)票的處理原則
發(fā)布時(shí)間：2021-04-15 16:06
榕稅函〔2021〕46號(hào)
尊敬的林亨等代表：
《關(guān)于呼吁福州市政府協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)支持實(shí)體企業(yè)的建議》（第1504號(hào)）由我單位會(huì)同福州市公安局、福州市人民檢察院、福州市中級(jí)人民法院辦理。關(guān)于代表們呼吁“福州市政府協(xié)調(diào)稅務(wù)、公安、檢察院、法院等部門(mén)，對(duì)實(shí)體企業(yè)給予支持，要求加強(qiáng)對(duì)非故意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為的甄別，最大限度減少案件對(duì)實(shí)體企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響”的建議，現(xiàn)將有關(guān)情況匯總答復(fù)如下：
一、推進(jìn)依法行政，公平公正精準(zhǔn)幫扶
在處理涉稅舉報(bào)案件中，福州市稅務(wù)部門(mén)始終秉承“公平公正”原則，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)違法案件舉報(bào)管理辦法》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，積極扶持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)企業(yè)謹(jǐn)慎立案、謹(jǐn)慎檢查，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)涉稅政策輔導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)幫扶。同時(shí)，為了更大程度地保障納稅人的合法權(quán)益，市稅務(wù)局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局關(guān)于促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的實(shí)施意見(jiàn)》（榕稅發(fā)〔2018〕65號(hào)），進(jìn)一步明確“規(guī)范稅務(wù)檢查”，堅(jiān)持“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不檢查、無(wú)審批不進(jìn)戶、無(wú)違法不停票”。在實(shí)施稅務(wù)檢查中，努力做到快查快結(jié)；對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)做好執(zhí)法記錄，避免因不當(dāng)征稅導(dǎo)致正常運(yùn)行的企業(yè)停擺。對(duì)惡意偷逃稅款特別是沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只為虛開(kāi)發(fā)票的“假企業(yè)”進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，為守法經(jīng)營(yíng)的民營(yíng)企業(yè)等納稅人營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。
根據(jù)《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖?jiàn)》，全市檢察機(jī)關(guān)依法維護(hù)有利于對(duì)外開(kāi)放的法治化營(yíng)商環(huán)境，慎重處理企業(yè)涉稅案件。對(duì)于涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的案件，注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國(guó)家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒(méi)有造成稅款損失的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。
二、強(qiáng)化部門(mén)職能，分級(jí)分類(lèi)精準(zhǔn)施策
（一）市稅務(wù)部門(mén)的處理情況
對(duì)企業(yè)取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情況，我市稅務(wù)部門(mén)本著挽回國(guó)家稅款損失，打擊涉稅違法行為，保障企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，營(yíng)造誠(chéng)信納稅氛圍的目的和宗旨，依照相關(guān)稅法規(guī)定，針對(duì)不同情形，分級(jí)分類(lèi)處理：
1.企業(yè)取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情形
對(duì)于企業(yè)涉嫌取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票，如果經(jīng)查實(shí)沒(méi)有證據(jù)證明企業(yè)系惡意取票的，我市稅務(wù)稽查部門(mén)按照《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等法律法規(guī)追繳稅款，并未對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。
2.企業(yè)惡意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情形
對(duì)于企業(yè)涉嫌取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的，如果經(jīng)查實(shí)有證據(jù)證明企業(yè)系惡意取票，即讓他人為自己虛開(kāi)增值稅發(fā)票的，我市稅務(wù)稽查部門(mén)除按照稅法規(guī)定挽回國(guó)家稅款損失追繳相關(guān)稅款外，并根據(jù)《關(guān)于完善我省行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見(jiàn)》（閩委辦〔2011〕59號(hào)）第三條“對(duì)于虛開(kāi)行為達(dá)到刑事追訴標(biāo)準(zhǔn)的，依法移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步處理，并按照規(guī)定：當(dāng)在公安機(jī)關(guān)決定不予立案或者撤銷(xiāo)案件、檢察機(jī)關(guān)作出不起訴決定、審判機(jī)關(guān)作出無(wú)罪判決或者免予刑事處罰后，再?zèng)Q定是否給予行政處罰”，對(duì)企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為暫不做稅務(wù)行政處罰。
3.企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情形
我市稅務(wù)部門(mén)堅(jiān)決按照上級(jí)有關(guān)打擊虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的部署，加強(qiáng)與公安部門(mén)聯(lián)動(dòng)，利用金稅三期強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)功能對(duì)以牟利為目的，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、沒(méi)有人員的空殼企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票行為進(jìn)行重點(diǎn)打擊，按發(fā)票管理辦法規(guī)定，將其沒(méi)有真實(shí)交易開(kāi)具的增值稅發(fā)票定性為虛開(kāi)發(fā)票，對(duì)虛開(kāi)行為達(dá)到刑事追訴標(biāo)準(zhǔn)的，依法移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步處理，依法向下游稅務(wù)機(jī)關(guān)寄送《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》，打擊不法分子的囂張氣焰，著力營(yíng)造公平良好的稅收環(huán)境。
（二）市檢察機(jī)關(guān)的處理情況
我市檢察機(jī)關(guān)依法落實(shí)辦案“五個(gè)不輕易”，在辦理涉企涉稅案件中，慎重選擇辦案時(shí)機(jī)和方式：
1.“五個(gè)不輕易”即“不輕易傳喚企業(yè)負(fù)責(zé)人，不輕易凍結(jié)企業(yè)賬戶，不輕易查封企業(yè)賬冊(cè)，不輕易扣押企業(yè)財(cái)產(chǎn)，不輕易開(kāi)警車(chē)進(jìn)企業(yè)辦案”。對(duì)于有自首、立功表現(xiàn)、認(rèn)罪態(tài)度較好、社會(huì)危險(xiǎn)性不高、積極配合的民營(yíng)企業(yè)涉案人員，一般不采取拘留、逮捕措施。
2.對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、高管涉嫌違法但仍在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，慎重使用拘留、逮捕、制定居所監(jiān)視居住等人身強(qiáng)制措施，確需拘留逮捕指定居所監(jiān)視居住的，必須提前與主管部門(mén)溝通。
3.慎重查封扣押凍結(jié)涉案財(cái)物，確需查封扣押凍結(jié)的，必須預(yù)留必要的流動(dòng)資金和往來(lái)賬戶；慎重發(fā)布涉企案件新聞信息，最大限度維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)。避免因?yàn)檗k理涉稅案件時(shí)機(jī)不當(dāng)、辦案方式不當(dāng)，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，影響企業(yè)正常發(fā)展。
（三）市中級(jí)人民法院及各基層法院的處理情況
涉嫌非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票罪、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票罪，二罪均要求采購(gòu)方主觀方面為故意，即明知自己的行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生。非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票罪要求采購(gòu)方對(duì)其無(wú)貨開(kāi)票、少貨多開(kāi)等事實(shí)主觀明知；如若正常采購(gòu)，由于供貨方原因致使其所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票與實(shí)際交易事實(shí)不符，采購(gòu)方對(duì)此明知的，應(yīng)予以拒收；采購(gòu)方如若明知供貨方所提供的增值稅專用發(fā)票系偽造，更應(yīng)予以拒收。
采購(gòu)方如若在故意的前提下就上述增值稅發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)事項(xiàng)與出賣(mài)者（供貨方）進(jìn)行具體協(xié)商時(shí)，就可認(rèn)定為已進(jìn)入二罪的著手階段；取得增值稅專用發(fā)票時(shí)就已成立二罪的犯罪既遂。采購(gòu)方在非故意的情況下取得與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票或取得雖與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況相符但系偽造的增值稅專用發(fā)票，不應(yīng)成立非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票罪、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
但鑒于具體案件事實(shí)各不相同，對(duì)是否具有上述犯罪故意的判別需結(jié)合具體證據(jù)予以分析、認(rèn)定。另在成立非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票罪、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票罪的情況下，對(duì)采購(gòu)方依法應(yīng)當(dāng)判處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；具體刑罰裁量尚需考量票面額、發(fā)票份數(shù)、完成形態(tài)、地位作用以及認(rèn)罪態(tài)度等多種量刑情節(jié)，以達(dá)到罪責(zé)刑相適應(yīng)以及法律效果和社會(huì)效果的統(tǒng)一。
（四）市公安機(jī)關(guān)的處理情況
在我市近年打擊虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪活動(dòng)中，重點(diǎn)打擊的是專業(yè)犯罪團(tuán)伙利用空殼公司暴力虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪行為。對(duì)于受票企業(yè)為實(shí)體企業(yè)，我市公安機(jī)關(guān)在案件偵辦過(guò)程中注重甄別是否有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生、在犯罪主觀方面是否以偷逃稅款為目的取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，對(duì)于實(shí)體企業(yè)明知與開(kāi)票方?jīng)]有真實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)，通過(guò)支付開(kāi)票費(fèi)等方式取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票的行為，已達(dá)到刑事追訴標(biāo)準(zhǔn)的，根據(jù)國(guó)務(wù)院、省、市政府出臺(tái)的保護(hù)實(shí)體企業(yè)相關(guān)規(guī)定，依法慎用羈押性強(qiáng)制措施、依法慎用查封、扣押、凍結(jié)等措施。
三、宣傳多頻共振，助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展
下一階段，全市各執(zhí)法部門(mén)將繼續(xù)堅(jiān)持打擊、宣傳、普法同頻共振，大力推進(jìn)“送法進(jìn)企業(yè)”等法治宣傳活動(dòng)，在全市企業(yè)范圍集中、定期開(kāi)展法治宣傳活動(dòng)，在貼近群眾、深入民心上下足功夫，扎實(shí)推行一系列實(shí)打?qū)嵉男麄髋e措。建立健全常態(tài)化聯(lián)絡(luò)機(jī)制，靈活采用普法講座、以案釋法等方式，進(jìn)一步普及虛開(kāi)增值稅發(fā)票的違法犯罪構(gòu)成及預(yù)防知識(shí)。幫助和促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)人士強(qiáng)化依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)，明確涉稅法律紅線和涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)及從業(yè)人員做到既依法辦事、守法經(jīng)營(yíng)，又提高自我保護(hù)意識(shí)，有效防控重大法律風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理的法治化水平。收集分析民營(yíng)經(jīng)濟(jì)納稅行為的各種有效信息，對(duì)可能影響民營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、存在犯罪風(fēng)險(xiǎn)隱患的苗頭性、傾向性問(wèn)題及時(shí)提出對(duì)策建議。
市人大代表們給我市“虛開(kāi)增值稅發(fā)票”涉稅案件處理提供了很好的意見(jiàn)和建議，各執(zhí)法部門(mén)也將堅(jiān)持“推進(jìn)依法行政，公平公正精準(zhǔn)打擊”的宗旨，對(duì)惡意偷逃稅款特別是沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只為虛開(kāi)發(fā)票的“假企業(yè)”進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，同時(shí)，還將依據(jù)國(guó)務(wù)院、省、市政府關(guān)于保護(hù)實(shí)體企業(yè)相關(guān)規(guī)定，繼續(xù)在執(zhí)法中注意方法方式，避免給實(shí)體企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響，著力為守法經(jīng)營(yíng)的民營(yíng)企業(yè)等納稅人營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。
領(lǐng)導(dǎo)署名：楊招旺
聯(lián) 系 人：楊 芳
聯(lián)系電話：87529546
國(guó)家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局
2021年4月13日
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