財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》答記者問
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-09-13
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財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》答記者問
2021年9月13日 來源：會(huì)計(jì)司
為了規(guī)范各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)辦機(jī)構(gòu)）對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金（以下簡(jiǎn)稱職業(yè)年金基金）的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，近日，財(cái)政部制定發(fā)布了《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2021〕19號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《規(guī)定》有關(guān)問題回答了記者的提問。
問：制定《規(guī)定》的背景是什么？
答：根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕2號(hào)）、《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕18號(hào)）建立職業(yè)年金基金的相關(guān)要求，人力資源社會(huì)保障部于2016年聯(lián)合我部印發(fā)了《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》（人社部發(fā)〔2016〕92號(hào)），建立起相對(duì)完善的職業(yè)年金基金財(cái)務(wù)管理框架。長(zhǎng)期以來，各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)參照《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2017〕28號(hào)）中有關(guān)機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金（以下簡(jiǎn)稱基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）的會(huì)計(jì)處理規(guī)定對(duì)職業(yè)年金基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
隨著近年來職業(yè)年金基金規(guī)模和投入投資運(yùn)營(yíng)階段資金規(guī)模的大幅增長(zhǎng)，以及基金相關(guān)管理制度的調(diào)整和完善，職業(yè)年金基金與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)上的差異日益凸顯，《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》在很多方面無法滿足職業(yè)年金基金的核算需要，尤其是核算范圍、采用記賬方式累積單位繳費(fèi)的收入確認(rèn)基礎(chǔ)、市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理、資金賬戶科目等問題比較突出。鑒于此，我們?cè)诳偨Y(jié)《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》和職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)管理規(guī)定的基礎(chǔ)上，充分考慮職業(yè)年金基金的核算現(xiàn)狀，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)制定印發(fā)了《規(guī)定》。
問：《規(guī)定》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？對(duì)各方反饋意見是如何采納吸收的？
答：為做好《規(guī)定》的制定工作，我們自2019年下半年起開始了相關(guān)調(diào)查研究工作，對(duì)相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行全面梳理，召集有關(guān)方面進(jìn)行座談、對(duì)代表地區(qū)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核算現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研，全面摸底現(xiàn)存問題，在此基礎(chǔ)上于2020年底形成了討論稿。在討論稿的基礎(chǔ)上，于2021年初會(huì)同人力資源社會(huì)保障部再次召開座談會(huì)，進(jìn)一步就體例結(jié)構(gòu)、重點(diǎn)問題等與職業(yè)年金基金主管部門、各地經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行了研討，并小范圍內(nèi)征求專家意見，形成了征求意見稿。
2021年4月9日，我們印發(fā)了《財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求<關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金執(zhí)行《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（征求意見稿）>意見的函》（財(cái)辦會(huì)〔2021〕9號(hào)），面向地方財(cái)政廳（局）和社會(huì)公眾公開征求意見，同時(shí)征求部?jī)?nèi)有關(guān)司局意見，并委托人力資源社會(huì)保障部社保中心組織征求人社系統(tǒng)單位意見。在征求意見的同時(shí)，我們先后赴中央和北京兩家經(jīng)辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)研和座談，進(jìn)一步印證《規(guī)定》征求意見稿相關(guān)規(guī)定的合理性，并聽取經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的具體意見。
各有關(guān)方面積極反饋，截至2021年6月底，我們共收到書面反饋意見43份。其中來自部?jī)?nèi)有關(guān)司局2份、人力資源社會(huì)保障部及地方經(jīng)辦機(jī)構(gòu)2份（其中，人力資源社會(huì)保障部的反饋意見匯總了其部?jī)?nèi)相關(guān)單位、33家中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的意見）、地方財(cái)政廳（局）24份、市場(chǎng)機(jī)構(gòu)13份、咨詢專家2份。在所有的反饋意見中，10份表示無不同意見，其余33份共提出了118條具體意見。反饋意見總體上認(rèn)可《規(guī)定》的框架和內(nèi)容，認(rèn)為《規(guī)定》的印發(fā)非常有必要，有利于規(guī)范各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)職業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。絕大部分反饋意見對(duì)征求意見稿的內(nèi)容表示贊同，認(rèn)為《規(guī)定》充分考慮了當(dāng)前職業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，對(duì)目前會(huì)計(jì)處理存在的問題進(jìn)行了針對(duì)性的規(guī)范，能夠滿足實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，反饋意見針對(duì)退費(fèi)及支出追回的會(huì)計(jì)處理、管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理、記賬方式下累積單位繳費(fèi)的信息披露、相關(guān)明細(xì)科目設(shè)置等提出了具體的修改意見。
近期，我們對(duì)所有反饋意見和建議一一進(jìn)行了梳理和分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)征求意見稿進(jìn)行了修改，并就關(guān)鍵問題與部?jī)?nèi)相關(guān)司局、人力資源社會(huì)保障部社保中心、代表地區(qū)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等有關(guān)單位進(jìn)行多次溝通，進(jìn)一步修改完善后形成送審稿。2021年8月26日，經(jīng)會(huì)計(jì)司司務(wù)會(huì)審議通過后，啟動(dòng)部?jī)?nèi)會(huì)簽及報(bào)批程序，最終于9月8日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
問：《規(guī)定》的主要內(nèi)容是什么？
答：《規(guī)定》由正文和附錄兩部分組成。
正文共5部分內(nèi)容，一是適用范圍和基本原則，主要明確《規(guī)定》適用于各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的職業(yè)年金基金，且以《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》為基準(zhǔn)制度。二是會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其使用說明，明確《規(guī)定》增設(shè)的會(huì)計(jì)科目及使用說明。三是主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，對(duì)職業(yè)年金基金無法參照《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的7類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范。四是財(cái)務(wù)報(bào)表及編制說明，主要規(guī)范職業(yè)年金基金的資產(chǎn)負(fù)債表和收支表的列報(bào)項(xiàng)目和編制說明，同時(shí)規(guī)范報(bào)表附注披露事項(xiàng)。五是附則，規(guī)范經(jīng)辦機(jī)構(gòu)首次執(zhí)行《規(guī)定》時(shí)的新舊銜接會(huì)計(jì)處理和生效日期。
附錄一為財(cái)務(wù)報(bào)表格式，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表格式，以及附注樣表格式。附錄二為主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理示例。
問：《規(guī)定》與《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》是什么關(guān)系，在體例結(jié)構(gòu)上有哪些特殊考慮？
答：《規(guī)定》在體例結(jié)構(gòu)上，不是一套完全獨(dú)立完整的制度，而是在執(zhí)行《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，針對(duì)職業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算的特殊會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。
主要基于以下考慮：一是考慮到職業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算的延續(xù)性，自2017年以來，大部分經(jīng)辦機(jī)構(gòu)參照《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》對(duì)職業(yè)年金基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，僅對(duì)特殊會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范有利于《規(guī)定》新舊銜接工作的平穩(wěn)過渡。二是考慮到基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)、職業(yè)年金均由各級(jí)人社部門經(jīng)辦，人社部門也承擔(dān)著會(huì)計(jì)核算、決算編報(bào)等工作，以《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》作為基準(zhǔn)制度，有利于《規(guī)定》的有效實(shí)施。三是考慮到相關(guān)反饋意見情況，各地經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等有關(guān)方面對(duì)現(xiàn)行體例下《規(guī)定》的實(shí)用性表示了一致認(rèn)可。此外，現(xiàn)行體例下內(nèi)容較為精簡(jiǎn)，避免了與《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》的簡(jiǎn)單重復(fù)。
問：根據(jù)《規(guī)定》，職業(yè)年金基金的核算范圍包括哪些？
答：《規(guī)定》要求中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)年金基金進(jìn)行全流程核算，即核算范圍涵蓋基金的收繳、歸集、委托投資和待遇發(fā)放等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。其中，中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)信息，對(duì)委托投資后的投資收益和待遇發(fā)放進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
主要基于以下考慮：一是中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)履行管理職責(zé)的需要?！堵殬I(yè)年金基金管理暫行辦法》指出，代理人（中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)監(jiān)督職業(yè)年金計(jì)劃管理情況，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。全流程核算能夠?yàn)榇砣寺男泄芾砺氊?zé)提供有效支撐。二是全流程核算滿足了決算編報(bào)的相關(guān)政策要求，按照社保基金決算編報(bào)相關(guān)規(guī)定，中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在委托投資時(shí)不得列支。
問：根據(jù)《規(guī)定》，對(duì)于采用記賬方式累積單位繳費(fèi)的應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：《規(guī)定》要求各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)職業(yè)年金繳費(fèi)收入，即采用記賬方式進(jìn)行單位繳費(fèi)累積的，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在資金尚未記實(shí)前不應(yīng)確認(rèn)收入和應(yīng)收款項(xiàng)，在相關(guān)款項(xiàng)記實(shí)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)職業(yè)年金繳費(fèi)收入。
在征求意見過程中，大部分反饋意見認(rèn)可按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)繳費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理方式，同時(shí)也有部分反饋意見認(rèn)為，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)未記實(shí)個(gè)人賬戶權(quán)益的管理。因此，《規(guī)定》要求各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)備查簿登記尚未記實(shí)的本金和利息，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
主要基于以下考慮：一是與《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》的核算基礎(chǔ)保持一致，制度總說明中規(guī)定“社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”,《規(guī)定》以《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》為基準(zhǔn)制度，在收入確認(rèn)基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)保持一致。二是未記實(shí)的單位繳費(fèi)不滿足收入確認(rèn)條件。在記賬方式下，參保的機(jī)關(guān)事業(yè)單位只有在參保對(duì)象滿足退休等條件時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生繳費(fèi)的法定義務(wù)。因此單位在參保人員滿足退休等條件之前不會(huì)形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，相應(yīng)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也不應(yīng)確認(rèn)收入和應(yīng)收款項(xiàng)。若經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提前按月確認(rèn)收入和應(yīng)收款項(xiàng)，勢(shì)必會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，使其產(chǎn)生參保單位或同級(jí)財(cái)政應(yīng)承擔(dān)等額債務(wù)的誤解，對(duì)政府債務(wù)管理產(chǎn)生不必要的負(fù)面影響。
問：關(guān)于《規(guī)定》，還有哪些需要說明的重要事項(xiàng)？
答：《規(guī)定》需要說明的事項(xiàng)還有以下幾個(gè)方面：
一是關(guān)于市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《規(guī)定》，市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在向上級(jí)基金歸集資金時(shí)確認(rèn)上解上級(jí)支出，不再對(duì)已向上級(jí)基金歸集的資金利息收入、投資收益或損失、待遇支出等后續(xù)環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。相應(yīng)的，上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收到市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的歸集資金時(shí)確認(rèn)下級(jí)上解收入。主要基于以下考慮：根據(jù)《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》相關(guān)規(guī)定，市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)僅承擔(dān)著職業(yè)年金基金的收繳、向上級(jí)基金歸集資金職責(zé)，后續(xù)委托投資、待遇發(fā)放等環(huán)節(jié)由中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)完成。因此，相關(guān)資金歸集業(yè)務(wù)由各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)直接確認(rèn)收支，更加符合基金管理的政策安排和現(xiàn)實(shí)需要。
二是關(guān)于賬戶轉(zhuǎn)移的核算主體和相關(guān)賬戶。根據(jù)《規(guī)定》，參保對(duì)象進(jìn)行賬戶轉(zhuǎn)出時(shí)，由中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確認(rèn)轉(zhuǎn)移支出；賬戶轉(zhuǎn)入時(shí)，由負(fù)責(zé)資金收繳的各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確認(rèn)轉(zhuǎn)移收入。主要基于以下考慮：《職業(yè)年金基金歸集賬戶管理暫行辦法》等制度對(duì)職業(yè)年金基金的賬戶設(shè)置、賬戶收支權(quán)限等進(jìn)行了規(guī)范，賬戶轉(zhuǎn)移時(shí)的資金轉(zhuǎn)出只能由中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)下達(dá)支付指令，經(jīng)受托戶劃出。因此，有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理規(guī)定應(yīng)當(dāng)與相關(guān)賬戶管理規(guī)定保持一致。
三是關(guān)于退費(fèi)和支出追回的會(huì)計(jì)處理?！兑?guī)范》對(duì)當(dāng)年/跨年、原路退回/已向上歸集或劃撥至受托戶等各種情況下的退費(fèi)和支出追回的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。主要基于以下考慮：由于職業(yè)年金基金賬戶管理制度與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金存在差異，職業(yè)年金基金在已向上歸集或已納入投資運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的資金退回、年金待遇追回等情況下的會(huì)計(jì)處理無法直接參照《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》，需要作出進(jìn)一步規(guī)范。
四是關(guān)于管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《規(guī)范》，中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照扣除管理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用后的凈收益確認(rèn)投資收益，并按規(guī)定在附注中披露管理費(fèi)相關(guān)信息，無需單獨(dú)確認(rèn)管理費(fèi)支出。主要基于以下考慮：受托機(jī)構(gòu)向中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供的投資收益數(shù)據(jù)是已扣除管理費(fèi)等各類費(fèi)用的凈收益，要求對(duì)管理費(fèi)進(jìn)行專門核算容易造成管理費(fèi)與投資收益確認(rèn)的混亂，因此不再單獨(dú)確認(rèn)支出。同時(shí)，考慮到管理費(fèi)作為基金重要支出事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行披露。
問：各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)首次執(zhí)行《規(guī)定》時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何做好新舊銜接？
答：《規(guī)定》自2022年1月1日起施行。部分經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在首次執(zhí)行《規(guī)定》時(shí)，新舊制度銜接可能涉及以下幾方面問題：一是目前存在部分中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)未進(jìn)行全流程核算；二是對(duì)于雖已進(jìn)行全流程核算的中央和省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，在發(fā)放待遇時(shí)對(duì)“委托投資”的“本金”和“收益”明細(xì)科目沖減順序和方法與《規(guī)定》不一致；三是存在部分市縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)參照基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的做法，在向上級(jí)基金歸集資金時(shí)確認(rèn)“暫付款”等往來科目。上述差異均需要在首次執(zhí)行日進(jìn)行調(diào)整。
為解決上述問題，我們?cè)凇兑?guī)定》的附則中增加了關(guān)于新舊銜接的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，我們將會(huì)同人社部門加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，增強(qiáng)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員對(duì)《規(guī)定》的理解與掌握，指導(dǎo)相關(guān)信息系統(tǒng)調(diào)整，確保新舊銜接有序進(jìn)行。
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