國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-08-31
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小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀
2021年08月30日 來源：國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司
大家好！我是國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長吳曉強(qiáng)。為進(jìn)一步支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，今年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出，“將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬元提高到15萬元”。3月31日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2021年4月1日起至2022年底，將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)，由月銷售額10萬元提高到15萬元。3月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“11號(hào)公告”），明確自2021年4月1日至2022年12月31日，對(duì)月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。同日，我局還制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“5號(hào)公告”），對(duì)銷售額、納稅期限、納稅申報(bào)、發(fā)票開具等問題進(jìn)行了明確。
為方便廣大納稅人進(jìn)一步了解掌握、及時(shí)享受相關(guān)政策和管理舉措，在這里我給大家就重點(diǎn)內(nèi)容逐項(xiàng)講解一下：
一、銷售額的確定
政策規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
適用差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。
對(duì)于銷售額，有四點(diǎn)需要向大家說明：
第一，對(duì)于按月申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人，免稅標(biāo)準(zhǔn)為月銷售額15萬元，對(duì)于按季申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人，免稅標(biāo)準(zhǔn)為月銷售額45萬元。為方便表述，政策內(nèi)容中均按照月銷售額口徑，按季納稅的情況類推即可。
第二，月銷售額是否達(dá)到15萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，判斷依據(jù)有兩個(gè)層次。第一個(gè)層次，看合并計(jì)算得到的銷售額，包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有應(yīng)稅銷售行為的銷售額，是否達(dá)到月銷售額15萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)。如果在15萬元以下，則可以享受免稅優(yōu)惠。第二個(gè)層次，如果合并計(jì)算的月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策；銷售不動(dòng)產(chǎn)則按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定征免增值稅，這樣就可以剔除納稅人偶然發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)大額交易的情況，使小規(guī)模納稅人日常業(yè)務(wù)盡量享受免稅優(yōu)惠。舉例說明，某公司為按月納稅的小規(guī)模納稅人，8月份銷售貨物取得銷售收入10萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)取得銷售收入40萬元，合計(jì)銷售額50萬元，超過了15萬元的標(biāo)準(zhǔn)，但扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元標(biāo)準(zhǔn)，因此該公司銷售貨物取得的收入仍可以享受免稅優(yōu)惠，其銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)照章征稅。
第三，銷售額是指開展屬于增值稅應(yīng)稅范圍業(yè)務(wù)取得的銷售額，包括免稅銷售額、出口免稅銷售額等等。這里，我舉一個(gè)例子，以便大家理解。一家小型超市屬于按月納稅的增值稅小規(guī)模納稅人，除了賣日用百貨外，還零售新鮮蔬菜。該超市銷售新鮮蔬菜取得的銷售額，按規(guī)定一直享受蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策。在確認(rèn)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的銷售額時(shí)，免稅銷售額也應(yīng)計(jì)算在總銷售額內(nèi)，以判斷月銷售額是否在15萬元以下。如果這家超市8月份銷售日用百貨取得銷售收入12萬元，銷售蔬菜取得收入4萬元，因合計(jì)銷售額16萬元，超過15萬元，因此其銷售日用百貨取得的12萬元收入，不能享受免稅政策。
第四，適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定是否超過15萬元、是否享受免稅政策。營改增時(shí)，為確保所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”，對(duì)一些無法憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)的行業(yè)，為解決其重復(fù)征稅問題，延續(xù)了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，即納稅人可以以扣除規(guī)定項(xiàng)目后的余額為“銷售額”。差額征稅項(xiàng)目在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)等文件中進(jìn)行了明確。請(qǐng)大家注意，相關(guān)政策文件的表述中，直接定義差額后的余額即為“銷售額”。
舉例說明，某小型旅游服務(wù)公司為按月納稅的小規(guī)模納稅人，選擇適用差額征稅政策。8月取得全部收入為60萬元，但其支付給其他單位的住宿、餐飲、門票等收入為50萬元。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額”，該納稅人8月銷售額為10萬元（=60-50），低于月銷售額15萬的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受免征增值稅政策。
二、關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期限的選擇問題
政策規(guī)定：按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。
此為前期政策的延續(xù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異，我們?cè)?號(hào)公告的政策解讀中進(jìn)行了舉例說明，以助于大家理解。這里再給大家講解一下，假設(shè)某小規(guī)模納稅人2021年7-9月的銷售額分別是10萬元、16萬元和18萬元。如果納稅人按月納稅，則8月和9月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅，只有7月的10萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2021年3季度銷售額合計(jì)44萬元，未超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，44萬元全部能夠享受免稅政策。另一種情況是，某小規(guī)模納稅人2021年7-9月的銷售額分別是12萬元、15萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，7月和8月的銷售額均未超過月銷售額15萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2021年3季度銷售額合計(jì)47萬元，超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，47萬元均無法享受免稅政策。
此外，還需要向大家說明一個(gè)問題，文件中明確的“一個(gè)會(huì)計(jì)年度”，是指1-12月，而不是自選擇之日起順延一年。納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的任意時(shí)間，均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，選擇變更其納稅期限，但是，納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當(dāng)年12月31日前均不得再次變更。大家可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。
三、關(guān)于自然人出租房屋
政策規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。
這里的其他個(gè)人，指的是自然人。自2016年?duì)I改增以來，相關(guān)政策文件均明確，自然人采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤笙鄳?yīng)的月收入不超過免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受免征增值稅政策。此次免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高至15萬元，為使廣大納稅人充分享受紅利，我們?cè)?號(hào)公告中延續(xù)了此前的規(guī)定。舉例說明，一個(gè)市民出租商鋪，2021年7月初一次性收取半年租金84萬元，分?jǐn)偟矫吭挛闯^15萬元（84/6=14萬），可以享受免征增值稅政策。
四、關(guān)于預(yù)繳增值稅政策的適用問題
政策規(guī)定：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。
現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳增值稅政策，比如異地建筑服務(wù)、房地產(chǎn)預(yù)收款預(yù)繳等等。考慮到免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高，為避免預(yù)繳稅款后納稅人因符合月銷售額15萬元以下享受免稅而形成多繳稅款，5號(hào)公告明確，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無需在預(yù)繳地預(yù)繳稅款。比如，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人跨地級(jí)市提供建筑服務(wù)，2021年7月相應(yīng)取得建筑服務(wù)收入40萬元，8月和9月無應(yīng)稅收入。如果該納稅人實(shí)行按季納稅，由于3季度銷售額未超過45萬元，因此，該納稅人取得的40萬元，無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款；如果該納稅人實(shí)行按月納稅，7月份銷售額已超過15萬元，因此，應(yīng)就40萬元在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
五、關(guān)于發(fā)票開具問題
政策規(guī)定：已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開具發(fā)票。
稅務(wù)總局自2019年10月起，在全國范圍內(nèi)推行增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)，納稅人領(lǐng)取稅務(wù)UKey可以開具增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。之后，稅務(wù)UKey支持開具的增值稅發(fā)票票種范圍不斷擴(kuò)大，目前已經(jīng)覆蓋到各類增值稅發(fā)票票種（增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。為有效降低納稅人負(fù)擔(dān)，5號(hào)公告延續(xù)了原月銷售額10萬元免稅政策中納稅人可以使用已有設(shè)備開具發(fā)票的規(guī)定，并根據(jù)發(fā)票電子化改革最新進(jìn)展，明確月銷售額未超過15萬元的小規(guī)模納稅人也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開具發(fā)票。
另外，需要提醒大家的是，全國的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額超過15萬元，在2021年底前，還可以享受適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的政策。
以上就是我今天需要講解全部?jī)?nèi)容，謝謝大家！
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