國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司增值稅 消費稅分別與附加稅費申報表整合解讀
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-08-23
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增值稅 消費稅分別與附加稅費申報表整合解讀
2021年08月23日 來源：國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司
為了幫助大家更好地了解增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合的意義以及申報表變化情況，確保平穩(wěn)過渡，下面，就大家關(guān)心的問題作一講解。
一、實行增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合的背景
近日，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》（2021年第20號，以下簡稱《公告》），規(guī)定自今年8月1日起，全面推行增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合工作。這是貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，按照在黨史學習教育中開展好“我為群眾辦實事”實踐活動的要求，切實減輕納稅人、繳費人申報負擔的一項重要舉措，也是2021年稅務(wù)總局開展“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”的具體措施之一。
二、實行增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合的含義
納稅人在申報增值稅、消費稅時，應(yīng)一并申報附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等附加稅費。增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合的含義，就是將原有的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅預(yù)繳稅款表》和《消費稅納稅申報表》分別與《城市維護建設(shè)稅教育費附加地方教育附加申報表》整合，啟用《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》和《消費稅及附加稅費申報表》。簡單說就是申報表整合后，附加稅費隨著主稅使用同一張申報表，申報一次完成，不再單獨使用各自的申報表申報納稅。
三、實行增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合的利處
為了進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高辦稅效率，提升辦稅體驗，稅務(wù)總局在成功推行財產(chǎn)行為稅10個稅種合并申報的基礎(chǔ)上，實行增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合。對納稅人來講有三點好處：
一是優(yōu)化辦稅流程。附加稅費是隨增值稅、消費稅附加征收的，附加稅費單獨申報易產(chǎn)生與增值稅、消費稅申報不同步等問題，整合主稅附加稅費申報表，按照“一表申報、同征同管”的思路，將附加稅費申報信息作為增值稅、消費稅申報表附列資料（附表），實現(xiàn)增值稅、消費稅和附加稅費信息共用，提高申報效率，便利納稅人操作。
二是減輕辦稅負擔。整合主稅附加稅費申報表，對原有表單和數(shù)據(jù)項進行全面梳理整合，減少了表單數(shù)量和數(shù)據(jù)項。新申報表充分利用部門共享數(shù)據(jù)和其他征管環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，可實現(xiàn)已有數(shù)據(jù)自動預(yù)填，從而大幅減輕納稅人、繳費人填報負擔，降低申報錯誤幾率。
三是提高辦稅質(zhì)效。整合主稅附加稅費申報表，利用信息化手段實現(xiàn)稅額自動計算、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對、申報異常提示等功能，可有效避免漏報、錯報，有利于確保申報質(zhì)量，有利于優(yōu)惠政策及時落實到位。通過整合各稅費種申報表，實現(xiàn)多稅費種“一張報表、一次申報、一次繳款、一張憑證”，提高了辦稅效率。
四、實行增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合后的申報方法
《公告》中發(fā)布了《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》和《消費稅及附加稅費申報表》表樣，納稅人在進行增值稅、消費稅申報的同時完成附加稅費申報。具體操作如下：
納稅人在申報表中填寫增值稅、消費稅相關(guān)申報信息后，系統(tǒng)自動帶入附加稅費附列資料（附表）；納稅人填寫完附加稅費申報信息后，系統(tǒng)自動帶回到增值稅、消費稅申報主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅、消費稅和附加稅費數(shù)據(jù)。上述表內(nèi)信息預(yù)填均由系統(tǒng)自動實現(xiàn)。
五、實行增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合后注意事項
（一）申報表整合后，原附加稅費申報表是否繼續(xù)使用問題
增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合后，不僅對申報表進行了改進，而且對支撐申報的信息系統(tǒng)和電子稅務(wù)局進行了功能的優(yōu)化和完善，覆蓋了增值稅、消費稅和附加稅費申報的所有場景。因此，申報表整合施行后，原《城市維護建設(shè)稅教育費附加地方教育附加申報表》不再使用。
（二）申報表整合后，新申報表啟用時間問題
《公告》自2021年8月1日起施行。按月度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年7月及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。按季度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年第3季度及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。
（三）申報表整合后，對以前所屬期事項調(diào)整申報問題
納稅人調(diào)整以前所屬期稅費事項的，按照相應(yīng)所屬期的稅費申報表相關(guān)規(guī)則調(diào)整，也就是說依然按照原申報表進行調(diào)整。
六、增值稅申報表的主要變化及填報注意事項
（一）主要變化
新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，增值稅申報也進行了優(yōu)化調(diào)整。調(diào)整內(nèi)容主要包括以下兩方面：
一是增值稅與附加稅費申報表整合后，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報表，均在原主表中增加了城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加等三個附加稅費相關(guān)欄次，并各自增加一張附表，體現(xiàn)附加稅費的明細申報情況，申報表的表名也增加了“附加稅費”字樣，分別調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》和《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》。
二是一般納稅人的申報表將原《附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第二部分“進項稅額轉(zhuǎn)出額”里的第23欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”。第23a欄專門用于填報異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報原第23欄內(nèi)容。小規(guī)模納稅人的申報表，將原《增值稅納稅申報表》主表中部分欄次名稱調(diào)整為更準確的表述，具體有：將原“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”欄次名稱調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”，原“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”。
（二）注意的問題
這里需要注意一般納稅人申報表《附列資料二》第23a欄的填報。納稅人在辦理納稅申報時，需要將按規(guī)定本期應(yīng)當作異常憑證轉(zhuǎn)出處理的進項稅額，填寫在第23a欄。對于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實允許繼續(xù)抵扣，且納稅人重新確認用于抵扣的進項稅額，在本欄次填入負數(shù)。
七、消費稅申報表的主要變化及填報注意事項
（一）主要變化
新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，消費稅申報表也進行了簡并優(yōu)化，實現(xiàn)業(yè)務(wù)場景全覆蓋，與原申報表相比，變化較大。其變化主要表現(xiàn)在以下兩個方面：
一是主表的變化。優(yōu)化后的消費稅申報表將原分稅目的8張消費稅納稅申報表主表整合為1張主表，適用15個稅目，表格基本框架結(jié)構(gòu)維持不變，包含銷售情況、稅款計算和稅款繳納三部分，表中增加了欄次和列次序號、表內(nèi)勾稽關(guān)系以及3個附加稅費應(yīng)繳稅額欄次，刪除不參與消費稅計算的“期初未繳稅額”等3個項目欄次，方便納稅人平穩(wěn)過渡使用新申報表。
二是附表的變化。優(yōu)化后的申報表將原分稅目的22張消費稅申報表附表整合為7張附表。具體如下：
1.4張通用附表《本期準予扣除稅額計算表》《本期減（免）稅額明細表》《本期委托加工收回情況報告表》《消費稅附加稅費計算表》。
2.1張成品油消費稅納稅人填報的專用附表《本期準予扣除稅額計算表》（適用成品油消費稅納稅人）。
3.2張卷煙消費稅納稅人填報的專用附表《卷煙批發(fā)企業(yè)月份銷售明細清單》（適用卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅納稅人）《卷煙生產(chǎn)企業(yè)合作生產(chǎn)卷煙消費稅情況報告表》（適用卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅納稅人）。
（二）注意的問題
1.啟用消費稅新申報表后，適用不同征收品目的消費稅納稅人不需要填報所有主表附表
新申報表將原分稅目的消費稅納稅申報表主表、附表進行了整合，適用15個征收品目及39檔稅率?？紤]到消費稅15個稅目的名稱、稅率、計稅方法、計量單位均不同，優(yōu)化后的申報表采取“最大兼容”的設(shè)計理念，系統(tǒng)根據(jù)納稅人登記的消費稅征收品目信息，自動帶出申報表主表中的“應(yīng)稅消費品名稱”“適用稅率”等內(nèi)容以及該納稅人需要填報的附表，方便納稅人填報。表中“適用稅率”欄兼容了從價、從量和從價＋從量復合計稅3種計稅方式。
成品油消費稅納稅人、卷煙消費稅納稅人需要填報的專用附表，其他納稅人不需填報，系統(tǒng)也不會帶出。
2.啟用消費稅新申報表后，成品油生產(chǎn)企業(yè)不需要填寫《成品油消費稅納稅申報表》
有些成品油消費稅納稅人擔心，新消費稅申報表與原《成品油消費稅納稅申報表》如何銜接？可以明確地告訴納稅人，啟用新申報表后不需再填報原《成品油消費稅納稅申報表》，新申報表已最大化地兼容原有各類消費稅申報表的功能，并與稅種登記信息自動關(guān)聯(lián)。申報時系統(tǒng)將成品油消費稅納稅人專用的《本期準予扣除稅額計算表（成品油消費稅納稅人適用）》自動帶出，成品油期初庫存自動帶入，納稅人可以繼續(xù)計算抵扣稅額。
3.受托加工應(yīng)稅消費品的扣繳義務(wù)人代扣稅款后，如何開具稅收繳款書和申報繳納代扣的消費稅
啟用消費稅新申報表后，受托加工代扣代繳稅款填報的表格發(fā)生了變化?？劾U義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納代扣的消費稅時，不再填報《本期代收代繳稅額計算表》，應(yīng)填報通用《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》和《中華人民共和國稅收繳款書（代扣代收專用）》附表，并根據(jù)系統(tǒng)自動生成的《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》“實代扣代繳、代收代繳稅額”欄的合計數(shù)，繳納代扣稅款。
扣繳義務(wù)人代扣消費稅稅款后，應(yīng)給委托方開具《中華人民共和國稅收繳款書（代扣代收專用）》，委托方可憑該繳款書按規(guī)定申報抵扣消費稅款。
以上就是本次視頻講解的主要內(nèi)容，希望能夠幫助大家更好地理解增值稅、消費稅及附加稅費申報表整合的意義和申報流程。最后，感謝大家觀看，謝謝！
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