國家稅務(wù)總局所得稅司 小型微利企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-07-25
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小型微利企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策
2021年07月23日 來源：國家稅務(wù)總局所得稅司
大家好！我是國家稅務(wù)總局所得稅司副司長王海勇。為做好稅費優(yōu)惠政策宣傳輔導(dǎo)工作，稅務(wù)總局推出“稅務(wù)講堂”系列課程，今天由我來介紹稅務(wù)部門為進一步支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展而推出的稅收優(yōu)惠措施。
一、政策制定背景
2020年是極不平凡的一年，面對復(fù)雜嚴(yán)峻的國內(nèi)外形勢和新冠肺炎疫情的嚴(yán)重沖擊，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅強領(lǐng)導(dǎo)下，我國統(tǒng)籌疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展，連續(xù)推出一攬子行之有效的稅費政策組合拳，動作快、效率高、針對性強，有效激發(fā)了市場主體活力。
但是，我們也要看到，小微企業(yè)和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營還面臨不少困難。因此，李克強總理在今年全國“兩會”上所作的《政府工作報告》中提出：“市場主體恢復(fù)元氣、增強活力，需要再幫一把”“對小微企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅”。3月15日，李克強總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，進一步確定《政府工作報告》該項重點任務(wù)的分工，要求扎實有力抓好落實。3月31日，李克強總理再次主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署推進減稅降費，落實和優(yōu)化對小微企業(yè)和個體工商戶等的減稅政策，明確對小微企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅，進一步降低實際稅負。
為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，在認(rèn)真調(diào)查研究和充分征求意見的基礎(chǔ)上，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號），明確減半征收所得稅政策內(nèi)容。同時，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2021年第8號），進一步明確了具體操作事宜。
二、小型微利企業(yè)減半征收政策解讀
（一）減半征收政策內(nèi)容
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第2號和國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按2.5%計稅；超過100萬元但不超過300萬元的部分，按10%計稅。
（二）小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)
小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)仍按照國家稅務(wù)總局公告2019年第2號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。
（三）小型微利企業(yè)的實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法
小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅負分別下降至2.5%和10%。我們舉個例子讓大家能更直觀地了解小型微利企業(yè)減免稅額是如何計算的：
A企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件。2021年第1季度應(yīng)納稅所得額為50萬元。A企業(yè)在第1季度預(yù)繳申報時，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實際應(yīng)納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬元，減免所得稅額=50×25%-1.25=11.25萬元。
A企業(yè)2021年第1-2季度累計應(yīng)納稅所得額為150萬元。A企業(yè)第2季度預(yù)繳申報時，可繼續(xù)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬元，減免所得稅額=150×25%-7.5=30萬元。
（四）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限
為了推進辦稅便利化改革，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。
（五）享受稅收優(yōu)惠政策的程序
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務(wù)，進一步減輕納稅人填報負擔(dān)。
三、個體工商戶減半征收政策解讀
（一）減半征收政策的適用范圍
根據(jù)政策規(guī)定，自2021年1月1日至2022年12月31日，個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。
（二）減半征收政策與其他優(yōu)惠政策的關(guān)系
為最大限度地保障納稅人權(quán)益，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定，個體工商戶可以在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再享受減半征收政策。個體工商戶，是促進就業(yè)、提供社會服務(wù)的重要力量，但是大部分規(guī)模較小、抗風(fēng)險能力較差，尤其在疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)期間，更需要政府關(guān)注和政策扶持。因此，我們在已經(jīng)施行的一系列個稅優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，又推出減半征收優(yōu)惠政策，也就是說，納稅人可以在享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅，優(yōu)惠政策享受不沖突。這些現(xiàn)行稅收優(yōu)惠包括：殘疾、孤老、烈屬的個人所得稅減免優(yōu)惠；從事農(nóng)業(yè)“四業(yè)”（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)）經(jīng)營的個體工商戶,暫不征收個人所得稅；對于建檔立卡貧困人口、自主就業(yè)退役士兵、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的個體工商戶，3年內(nèi)每戶每年12000元為限額，依次扣減包括個人所得稅在內(nèi)的相關(guān)稅種，等等。
（三）個體工商戶減免稅額的計算
為了能讓納稅人準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定了減免稅額的計算公式：
減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）
我們舉兩個例子讓大家能更直觀地了解個體工商戶減免稅額是如何計算的。
第一個例子是年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元：納稅人李某是“勝利早點店”的個體工商戶業(yè)主，年應(yīng)納稅所得額為80000元（適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。
第二個例子是年應(yīng)納稅所得額超過100萬元：納稅人吳某是“大華時裝店”的個體工商戶業(yè)主，年應(yīng)納稅所得額為1200000元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項政策的減免稅額=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。
上述計算規(guī)則看上去比較復(fù)雜，但實際上已經(jīng)內(nèi)嵌到電子稅務(wù)局的辦稅信息系統(tǒng)中，只要納稅人在電子稅務(wù)局進行網(wǎng)絡(luò)申報，稅務(wù)機關(guān)將為納稅人提供申報表和報告表預(yù)填服務(wù)。納稅人填報經(jīng)營情況數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)可自動根據(jù)納稅人填寫的數(shù)據(jù)計算減免稅金額。即使還有少數(shù)納稅人選擇填寫紙質(zhì)申報表，也僅需根據(jù)上述計算規(guī)則填寫減免稅額、減免稅事項等幾個數(shù)據(jù)項，整體仍然較為方便、快捷。
（四）取得多處經(jīng)營所得的優(yōu)惠政策享受
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人從兩處以上取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報。為保證中低收入納稅人合法權(quán)益，同時避免部分高收入納稅人超額享受政策，如果個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得并享受優(yōu)惠政策的，需要在辦理年度匯總納稅申報時，合并經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。
舉個例子，如果納稅人張某同時經(jīng)營早點鋪和五金店2家個體工商戶，其年應(yīng)納稅所得額分別為80萬元和50萬元，則張某在年度匯總納稅申報時，應(yīng)該將早點鋪和五金店的應(yīng)納稅所得額合并起來，視為一處所得計算稅收優(yōu)惠，那么張某可以享受減半征收個人所得稅政策的應(yīng)納稅所得額為100萬元。
（五）享受稅收優(yōu)惠政策的程序
為方便納稅人，國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定個體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳時都可以享受優(yōu)惠政策。在具體的享受方式上，我們切實優(yōu)化政策享受流程，確保減稅政策落實到位。
一是對于采用紙質(zhì)申報表申報繳稅的個體工商戶，其在進行納稅申報時，將計算得出的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》即可享受。
二是對于通過電子稅務(wù)局申報的個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)為其提供了該優(yōu)惠政策減免稅額和報告表的預(yù)填服務(wù)，納稅人在申報時只需要核對相關(guān)信息、確認(rèn)減免稅額無誤后即可方便快捷完成申報。
三是對于實行定期定額征收的個體工商戶，其享受政策的流程也非常方便快捷，稅務(wù)機關(guān)將在原定額的基礎(chǔ)上計算稅收優(yōu)惠，并按照減免后的稅額進行稅款劃繳。
（六）政策出臺前已繳稅款的處理
減半政策自2021年1月1日起施行，今年1-3月已經(jīng)繳納經(jīng)營所得個人所得稅的個體工商戶，也可以享受稅收優(yōu)惠。具體來說，有兩種稅款處理方法：一是自動抵減以后月份的稅款，如果已經(jīng)繳納的稅款當(dāng)年抵減不完，還可以在匯算清繳時辦理退稅；二是直接申請退還應(yīng)減免的稅款，并按照稅收優(yōu)惠政策進行后續(xù)的稅款計算和繳納。
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