非共犯場(chǎng)合下虛開(kāi)發(fā)票罪的行為方式認(rèn)定
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-04-23
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非共犯場(chǎng)合下虛開(kāi)發(fā)票罪的行為方式認(rèn)定
日期：2021-04-21
日期：2021-04-21
●虛開(kāi)發(fā)票罪中的虛開(kāi)行為，可以參照虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中關(guān)于虛開(kāi)的規(guī)定。
●將教唆、幫助他人虛開(kāi)發(fā)票行為認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票罪便只能在共犯的場(chǎng)合下進(jìn)行。
刑法第二百零五條和第二百零五條之一分別規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪（為了論述方便，以下將以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪代表）和虛開(kāi)發(fā)票罪，但對(duì)于兩個(gè)罪名中的虛開(kāi)并未等同規(guī)定，進(jìn)而對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票罪中的虛開(kāi)行為能否按照虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的虛開(kāi)行為作等同理解便存在不同的觀點(diǎn)。
一種較為常見(jiàn)的觀點(diǎn)認(rèn)為，刑法第二百零五條第三款關(guān)于虛開(kāi)行為的界定，也適用于虛開(kāi)發(fā)票罪中的虛開(kāi)行為的認(rèn)定。因?yàn)樘撻_(kāi)發(fā)票罪也使用了“虛開(kāi)”一詞，故當(dāng)然要進(jìn)行同一解釋?zhuān)煌瑫r(shí)法律具有簡(jiǎn)潔性，對(duì)于同一概念沒(méi)有必要重復(fù)說(shuō)明。也有觀點(diǎn)認(rèn)為，從刑法第二百零五條第三款的表述來(lái)看，該虛開(kāi)行為的界定所針對(duì)的對(duì)象僅為“增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”，即該“虛開(kāi)”行為的規(guī)定并非當(dāng)然適用于虛開(kāi)發(fā)票罪中的普通發(fā)票。
筆者認(rèn)為，虛開(kāi)發(fā)票罪中的虛開(kāi)行為，可以參照虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中關(guān)于虛開(kāi)的規(guī)定，但是在此種參照下，讓他人為自己虛開(kāi)和介紹他人虛開(kāi)的兩種行為方式只能是在共犯的場(chǎng)合下，分別以教唆犯或幫助犯的身份進(jìn)行認(rèn)定。
首先，虛開(kāi)發(fā)票罪中的虛開(kāi)行為方式并無(wú)立法明確。刑法第二百零五條第三款是以立法的方式將虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的虛開(kāi)行為方式列明為四種，即該罪的虛開(kāi)是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。方式在實(shí)質(zhì)事實(shí)上，后兩種虛開(kāi)行為上應(yīng)當(dāng)是虛開(kāi)行為的共犯，讓他人為自己虛開(kāi)行為是教唆行為，介紹他人虛開(kāi)行為則是幫助行為。
為了嚴(yán)懲虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，刑法以立法的方式將虛開(kāi)行為的教唆、幫助行為獨(dú)立入罪，即共犯行為的正犯化。換言之，原本認(rèn)定教唆、幫助虛開(kāi)行為構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，只能在共犯的場(chǎng)合下進(jìn)行，但在刑法第二百零五條第三款的立法規(guī)定下，教唆、幫助虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為便可以不依賴(lài)于被教唆、被幫助的對(duì)象行為是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，只要行為人具有讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)的行為即可獨(dú)立認(rèn)定而無(wú)需依附于共犯場(chǎng)合。
比如甲為了抵扣稅款讓乙為其虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙收取了相應(yīng)費(fèi)用后將其偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給了甲，當(dāng)甲尚未抵扣時(shí)案發(fā)。此種情形下，由于乙并未虛開(kāi)，只是向甲出售了其偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故乙不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。根據(jù)共犯從屬性原則，甲理當(dāng)不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的教唆共犯。但基于刑法第二百零五條第三款的規(guī)定，甲依然可以構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。由于該罪屬于抽象危險(xiǎn)犯，應(yīng)允許反證推翻此種危險(xiǎn)，而偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是不可能造成國(guó)家稅款損失的抽象危險(xiǎn)的，故不構(gòu)成犯罪既遂，但已經(jīng)著手故屬于犯罪未遂。但是，虛開(kāi)發(fā)票罪并沒(méi)有刑法的明文規(guī)定。言外之意，將教唆、幫助他人虛開(kāi)發(fā)票行為認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票罪便只能在共犯的場(chǎng)合下進(jìn)行。若被教唆、被幫助行為不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪，則教唆、幫助他人虛開(kāi)發(fā)票行為便不能單獨(dú)地認(rèn)定為該罪。
其次，刑法中的相同用語(yǔ)并非一定要進(jìn)行相同解釋。一方面，不同條文中的相同用語(yǔ)需進(jìn)行不同解釋?zhuān)畹湫偷哪^(guò)于“暴力”一詞，其在整部刑法條文中的含義顯然不能作相同的解釋。又如偽造貨幣罪中“偽造”的含義當(dāng)然不能包含“變?cè)?rdquo;，但根據(jù)相關(guān)司法解釋?zhuān)瑐卧?、倒賣(mài)偽造的有價(jià)票證罪中的“偽造”便包含了“變?cè)?rdquo;；再如若按照搶劫罪中“脅迫”的含義解釋強(qiáng)奸罪的話，便會(huì)導(dǎo)致以揭露隱私實(shí)施奸淫行為的不構(gòu)成強(qiáng)奸罪，等等。另一方面，即便是同一條文中的相同用語(yǔ)，也需要進(jìn)行不同解釋?zhuān)┤玮C兒童罪中，針對(duì)女孩進(jìn)行的猥褻行為顯然不能包含性交行為，但針對(duì)男童進(jìn)行的猥褻行為中便可以包含性交行為?？梢?jiàn)，根據(jù)解釋的目的性、限制解釋的必要性等因素，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票類(lèi)犯罪中的“虛開(kāi)”行為作出相對(duì)不同的解釋便具有必要性和正當(dāng)性。
最后，在此前提下需要注意的是，由于刑法第二百零五條第三款的明文規(guī)定，可以認(rèn)為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的四個(gè)虛開(kāi)行為皆為實(shí)行犯。一般情況下，作為教唆他人虛開(kāi)的、讓他人為自己虛開(kāi)的行為不會(huì)被認(rèn)定為從犯，主要在于該種情形的虛開(kāi)已經(jīng)屬于虛開(kāi)行為的實(shí)行犯。既然有讓他人為自己虛開(kāi)，則必然有為他人虛開(kāi)的行為，在此共犯場(chǎng)合下，讓他人為自己虛開(kāi)也幾乎不會(huì)被認(rèn)定為從犯，但不排除實(shí)踐中在讓他人為自己虛開(kāi)行為的內(nèi)部區(qū)分主從犯。
對(duì)于作為幫助他人虛開(kāi)的介紹他人虛開(kāi)行為，實(shí)踐中并非一律不認(rèn)定為從犯，而是根據(jù)介紹虛開(kāi)行為在共同犯罪中的具體地位和作用不區(qū)分主從犯或者認(rèn)定為從犯。因此，在刑法第二百零五條之一規(guī)定的虛開(kāi)發(fā)票罪中，由于其只是參照虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中的虛開(kāi)行為而無(wú)明文規(guī)定，故其虛開(kāi)的實(shí)行行為只能是為他人虛開(kāi)和為自己虛開(kāi)，此二者一般可以認(rèn)定為主犯。而作為教唆犯的讓他人為自己虛開(kāi)行為，應(yīng)基于教唆犯在共同犯罪中通常起主要作用而一般將其應(yīng)認(rèn)定為主犯亦無(wú)不妥；但作為幫助犯的介紹他人虛開(kāi)行為則在一般情形認(rèn)定為主犯時(shí)便需慎重。
綜上，虛開(kāi)發(fā)票罪中的虛開(kāi)行為可以參照虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中的虛開(kāi)行為方式進(jìn)行理解，但在非共犯場(chǎng)合下虛開(kāi)發(fā)票罪的行為方式不包括“讓他人為自己虛開(kāi)”“介紹他人虛開(kāi)”，意即在虛開(kāi)發(fā)票罪中，該兩種虛開(kāi)方式不能像虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中那樣作為虛開(kāi)的實(shí)行正犯并據(jù)以單獨(dú)定罪。這既是尊重刑法條文的表述，體現(xiàn)的是罪刑法定原則的貫徹，同時(shí)更是保障人權(quán)，嚴(yán)格限定處罰范圍的必然解釋。
（來(lái)源：最高人民檢察院，作者系華東政法大學(xué)刑法學(xué)博士研究生）
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