管理會計應用指引第600號——績效管理
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-29
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管理會計應用指引第600號——績效管理
第一章 總 則
第一條為了促進企業(yè)加強績效管理，激發(fā)和調動員工積極性，增強價值創(chuàng)造力，根據《管理會計基本指引》，制定本指引。
第二條績效管理，是指企業(yè)與所屬單位（部門）、員工之間就 績效目標及如何實現(xiàn)績效目標達成共識，并幫助和激勵員工取得優(yōu)異績效，從而實現(xiàn)企業(yè)目標的管理過程?？冃Ч芾淼暮诵氖强冃гu價和激勵管理。
績效評價，是指企業(yè)運用系統(tǒng)的工具方法，對一定時期內企業(yè)營運效率與效果進行綜合評判的管理活動。績效評價是企業(yè)實施 激勵管理的重要依據。
激勵管理，是指企業(yè)運用系統(tǒng)的工具方法，調動企業(yè)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，激發(fā)企業(yè)員工工作動力的管理活動。激勵管理是促進企業(yè)績效提升的重要手段。
第三條企業(yè)進行績效管理，一般應遵循以下原則：
（一）戰(zhàn)略導向原則?？冃Ч芾響獮槠髽I(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標服務，支持價值創(chuàng)造能力提升。
（二）客觀公正原則?？冃Ч芾響獙嵤虑笫牵u價過程應客觀公正，激勵實施應公平合理。
（三）規(guī)范統(tǒng)一原則?？冃Ч芾淼恼吆椭贫葢y(tǒng)一明確，并嚴格執(zhí)行規(guī)定的程序和流程。
（四）科學有效原則。績效管理應做到目標符合實際，方法科學有效，激勵與約束并重，操作簡便易行。
第四條績效管理領域應用的管理會計工具方法，一般包括關鍵績效指標法、經濟增加值法、平衡計分卡、股權激勵等。
企業(yè)可根據自身戰(zhàn)略目標、業(yè)務特點和管理需要，結合不同工具方法的特征及適用范圍，選擇一種適合的績效管理工具方法單獨使用，也可選擇兩種或兩種以上的工具方法綜合運用。
第二章 應用環(huán)境
第五條企業(yè)進行績效管理時，應設立薪酬與考核委員會或類似機構，主要負責審核績效管理的政策和制度、績效計劃與激勵計劃、績效評價結果與激勵實施方案、績效評價與激勵管理報告等，協(xié)調解 決績效管理工作中的重大問題。
薪酬與考核委員會或類似機構下設績效管理工作機構，主要負責制定績效管理的政策和制度、績效計劃與激勵計劃，組織績效計劃與激勵計劃的執(zhí)行與實施，編制績效評價與激勵管理報告等，協(xié)調解決績效管理工作中的日常問題。
第六條企業(yè)應建立健全績效管理的制度體系，明確績效管理的工作目標、職責分工、工作程序、工具方法、信息報告等內容。
第七條企業(yè)應建立有助于績效管理實施的信息系統(tǒng)，為績效管理工作提供信息支持。
第三章 績效計劃與激勵計劃的制定
第八條企業(yè)應用績效管理工具方法，一般按照制定績效計劃與激勵計劃、執(zhí)行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制績 效評價與激勵管理報告等程序進行。
第九條企業(yè)應根據戰(zhàn)略目標，綜合考慮績效評價期間宏觀經濟政策、外部市場環(huán)境、內部管理需要等因素，結合業(yè)務計劃與預算，按照上下結合、分級編制、逐級分解的程序，在溝通反饋的基礎上，編制各層級的績效計劃與激勵計劃。
第十條績效計劃是企業(yè)開展績效評價工作的行動方案，包括構建指標體系、分配指標權重、確定績效目標值、選擇計分方法和評價周期、擬定績效責任書等一系列管理活動。制定績效計劃通常從企業(yè)級開始，層層分解到所屬單位（部門），最終落實到具體崗位和員工。
第十一條企業(yè)可單獨或綜合運用關鍵績效指標法、經濟增加值法、平衡計分卡等工具方法構建指標體系。指標體系應反映企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的關鍵成功因素，具體指標應含義明確、可度量。
第十二條 指標權重的確定可選擇運用主觀賦權法和客觀賦權法，也可綜合運用這兩種方法。主觀賦權法是利用專家或個人的知識 與經驗來確定指標權重的方法，如德爾菲法、層次分析法等?？陀^賦權法是從指標的統(tǒng)計性質入手，由調查數(shù)據確定指標權重的方法，如 主成分分析法、均方差法等。
第十三條績效目標值的確定可參考內部標準與外部標準。內部標準有預算標準、歷史標準、經驗標準等；外部標準有行業(yè)標準、競爭對手標準、標桿標準等。
第十四條績效評價計分方法可分為定量法和定性法。定量法要有功效系數(shù)法和綜合指數(shù)法等；定性法主要有素質法和行為法等。
第十五條績效評價周期一般可分為月度、季度、半年度、年度、 任期。月度、季度績效評價一般適用于企業(yè)基層員工和管理人員，半年度績效評價一般適用于企業(yè)中高層管理人員，年度績效評價適用于企業(yè)所有被評價對象，任期績效評價主要適用于企業(yè)負責人。
第十六條績效計劃制定后，評價主體與被評價對象一般應簽訂績效責任書，明確各自的權利和義務，并作為績效評價與激勵管理的依據?？冃ж熑螘闹饕獌热莅冃е笜?、目標值及權重、評價 分方法、特別約定事項、有效期限、簽訂日期等?？冃ж熑螘话惆?年度或任期簽訂。
第十七條 激勵計劃是企業(yè)為激勵被評價對象而采取的行動方案，包括激勵對象、激勵形式、激勵條件、激勵周期等內容。激勵計劃按激勵形式可分為薪酬激勵計劃、能力開發(fā)激勵計劃、職業(yè)發(fā)展激勵計劃和其他激勵計劃。
薪酬激勵計劃按期限可分為短期薪酬激勵計劃和中長期薪酬激勵計劃。短期薪酬激勵計劃主要包括績效工資、績效獎金、績效福利 等。中長期薪酬激勵計劃主要包括股票期權、股票增值權、限制性股 票以及虛擬股票等。
能力開發(fā)激勵計劃主要包括對員工知識、技能等方面的提升計劃。
職業(yè)發(fā)展激勵計劃主要是對員工職業(yè)發(fā)展做出的規(guī)劃。
其他激勵計劃包括良好的工作環(huán)境、晉升與降職、表揚與批評等。
第十八條激勵計劃的制定應以績效計劃為基礎，采用多元化的激勵形式，兼顧內在激勵與外在激勵、短期激勵與長期激勵、現(xiàn)金激勵與非現(xiàn)金激勵、個人激勵與團隊激勵、正向激勵與負向激勵，充分發(fā)揮各種激勵形式的綜合作用。
第十九條績效計劃與激勵計劃制定完成后，應經薪酬與考核委員會或類似機構審核，報董事會或類似機構審批。經審批的績效計劃與激勵計劃應保持穩(wěn)定，一般不予調整，若受國家政策、市場環(huán)境、不可抗力等客觀因素影響，確需調整的，應嚴格履行規(guī)定的審批程序。
第四章 績效計劃與激勵計劃的執(zhí)行
第二十條審批后的績效計劃與激勵計劃，應以正式文件的形式下達執(zhí)行，確保與計劃相關的被評價對象能夠了解計劃的具體內容和要求。
第二十一條績效計劃與激勵計劃下達后，各計劃執(zhí)行單位（部門）應認真組織實施，從橫向和縱向兩方面落實到各所屬單位（部門）、各崗位員工，形成全方位的績效計劃與激勵計劃執(zhí)行責任體系。
第二十二條績效計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，企業(yè)應建立配套的監(jiān)督控制機制，及時記錄執(zhí)行情況，進行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務流程，確保績效計劃與激勵計劃的有效執(zhí)行。
（一）監(jiān)控與記錄。企業(yè)可借助信息系統(tǒng)或其他信息支持手段，監(jiān)控和記錄指標完成情況、重大事項、員工的工作表現(xiàn)、激勵措施執(zhí)行情況等內容。收集信息的方法主要有觀察法、工作記錄法、他人反饋法等。
（二）分析與糾偏。根據監(jiān)控與記錄的結果，重點分析指標完成值與目標值的偏差、激勵效果與預期目標的偏差，提出相應整改建議并采取必要的改進措施。
（三）編制分析報告。分析報告主要反映績效計劃與激勵計劃的執(zhí)行情況及分析結果，其頻率可以是月度、季度、年度，也可根據需要編制。
第二十三條績效計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，績效管理工作機構應通過會議、培訓、網絡、公告欄等形式,進行多渠道、多樣化、持續(xù)不斷地溝通與輔導，使績效計劃與激勵計劃得到充分理解和有效 執(zhí)行。
第五章 績效評價與激勵的實施
第二十四條績效管理工作機構應根據計劃的執(zhí)行情況定期實施績效評價與激勵，按照績效計劃與激勵計劃的約定，對被評價對象的績效表現(xiàn)進行系統(tǒng)、全面、公正、客觀地評價，并根據評價結果實施相應的激勵。
第二十五條評價主體應按照績效計劃收集相關信息，獲取被評價對象的績效指標實際值，對照目標值，應用選定的計分方法，計算評價分值，并進一步形成對被評價對象的綜合評價結果。
第二十六條績效評價過程及結果應有完整的記錄，結果應得到評價主體和被評價對象的確認，并進行公開發(fā)布或非公開告知。公開發(fā)布的主要方式有召開績效發(fā)布會、企業(yè)網站績效公示、面板績效公告等；非公開發(fā)布一般采用一對一書面、電子郵件函告或面談告知等方式進行。
第二十七條評價主體應及時向被評價對象進行績效反饋，反饋內容包括評價結果、差距分析、改進建議及措施等，可采取反饋報告、反饋面談、反饋報告會等形式進行。
第二十八條績效結果發(fā)布后，企業(yè)應依據績效評價的結果，組織兌現(xiàn)激勵計劃，綜合運用績效薪酬激勵、能力開發(fā)激勵、職業(yè)發(fā)展激勵等多種方式，逐級兌現(xiàn)激勵承諾。
第六章 績效評價與激勵管理報告
第二十九條績效管理工作機構應定期或根據需要編制績效評價與激勵管理報告，對績效評價和激勵管理的結果進行反映。
第三十條績效評價與激勵管理報告是企業(yè)管理會計報告的重要組成部分，應確保內容真實、數(shù)據可靠、分析客觀、結論清楚，為報告使用者提供滿足決策需要的信息。
第三十一條績效評價報告根據評價結果編制，反映被評價對象的績效計劃完成情況，通常由報告正文和附件構成。報告正文主要包括以下兩部分：
（一） 評價情況說明，包括評價對象、評價依據、評價過程、評價結果、需要說明的重大事項等；
（二）管理建議。報告附件包括評價計分表、問卷調查結果分析、專家咨詢意見等報告正文的支持性文檔。
第三十二條激勵管理報告根據激勵計劃的執(zhí)行結果編制，反映被評價對象的激勵計劃實施情況。
激勵管理報告主要包括以下兩部分：
（一）激勵情況說明，包括激勵對象、激勵依據、激勵措施、激勵執(zhí)行結果、需要說明的重大事項等；
（二）管理建議。其他有關支持性文檔可以根據需要以附件形式提供。
第三十三條績效評價與激勵管理報告可分為定期報告、不定期報告。
定期報告主要反映一定期間被評價對象的績效評價與激勵管理情況。每個會計年度至少出具一份定期報告。
不定期報告根據需要編制，反映部分特殊事項或特定項目的績效評價與激勵管理情況。
第三十四條績效評價與激勵管理報告應根據需要及時報送薪酬與考核委員會或類似機構審批。
第三十五條企業(yè)應定期通過回顧和分析，檢查和評估績效評價與激勵管理的實施效果，不斷優(yōu)化績效計劃和激勵計劃，改進未來績 效管理工作。
第六章 附 則
第三十六條本指引由財政部負責解釋。
指引第601號
管理會計應用指引第601號——關鍵績效指標法
管理會計應用指引第601號——關鍵績效指標法
第一章 總 則
第一條關鍵績效指標法，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過建立關鍵績效指標（Key Performance Indicator，簡稱KPI）體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標有效聯(lián)系，并據此進行績效管理的方法。關鍵績效指標，是對企業(yè)績效產生關鍵影響力的指標，是通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標、關鍵成果領域的績效特征分析，識別和提煉出的最能
有效驅動企業(yè)價值創(chuàng)造的指標。
第二條關鍵績效指標法可單獨使用，也可與經濟增加值法、平衡計分卡等其他方法結合使用。
第三條 關鍵績效指標法的應用對象可為企業(yè)、所屬單位（部門）和員工。
第二章 應用環(huán)境
第四條企業(yè)應用關鍵績效指標法，應遵循《管理會計應用指引第600號——績效管理》中對應用環(huán)境的一般要求。
第五條企業(yè)應用關鍵績效指標法，應綜合考慮績效評價期間宏觀經濟政策、外部市場環(huán)境、內部管理需要等因素，構建指標體系。
第六條企業(yè)應有明確的戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標是確定關鍵績效指標體系的基礎，關鍵績效指標反映戰(zhàn)略目標，對戰(zhàn)略目標實施效果進行衡量和監(jiān)控。
第七條企業(yè)應清晰識別價值創(chuàng)造模式，按照價值創(chuàng)造路徑識別出關鍵驅動因素，科學地選擇和設置關鍵績效指標。
第三章 應用程序
第八條企業(yè)應用關鍵績效指標法，一般按照制定以關鍵績效指標為核心的績效計劃、制定激勵計劃、執(zhí)行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制績效評價與激勵管理報告等程序進行。
第九條企業(yè)通常按《管理會計應用指引第600號——績效管理》第十條所規(guī)定的管理活動制定績效計劃，包括構建指標體系、分配指 標權重、確定績效目標值、選擇計分方法和評價周期、擬定績效責任書等。
第十條企業(yè)構建關鍵績效指標體系，一般按照以下程序進行：
（一）制定企業(yè)級關鍵績效指標。企業(yè)應根據戰(zhàn)略目標，結合價值創(chuàng)造模式，綜合考慮內外部環(huán)境等因素，設定企業(yè)級關鍵績效指標。
（二）制定所屬單位（部門）級關鍵績效指標。根據企業(yè)級關鍵績效指標，結合所屬單位（部門）關鍵業(yè)務流程，按照上下結合、分級編制、逐級分解的程序，在溝通反饋的基礎上，設定所屬單位（部門）級關鍵績效指標。
（三）制定崗位（員工）級關鍵績效指標。根據所屬單位（部門）級關鍵績效指標，結合員工崗位職責和關鍵工作價值貢獻，設定崗位（員工）級關鍵績效指標。
第十一條企業(yè)的關鍵績效指標一般可分為結果類和動因類兩類指標。結果類指標是反映企業(yè)績效的價值指標，主要包括投資回報率、凈資產收益率、經濟增加值、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流等綜合指標；動因類指標是反映企業(yè)價值關鍵驅動因素的指標，主要包括資本性支出、單位生產成本、產量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度等。
第十二條關鍵績效指標應含義明確、可度量、與戰(zhàn)略目標高度相關。指標的數(shù)量不宜過多，每一層級的關鍵績效指標一般不超過10個。
第十三條關鍵績效指標選取的方法主要有關鍵成果領域分析法、組織功能分解法和工作流程分解法。
關鍵成果領域分析法，是基于對企業(yè)價值創(chuàng)造模式的分析，確定企業(yè)的關鍵成果領域，并在此基礎上進一步識別關鍵成功要素，確定 關鍵績效指標的方法。
組織功能分解法，是基于組織功能定位，按照各所屬單位（部門）對企業(yè)總目標所承擔的職責，逐級分解和確定關鍵績效指標的方法。
工作流程分解法，是按照工作流程各環(huán)節(jié)對企業(yè)價值貢獻程度，識別出關鍵業(yè)務流程，將企業(yè)總目標層層分解至關鍵業(yè)務流程相關所屬單位（部門）或崗位（員工），確定關鍵績效指標的方法。
第十四條關鍵績效指標的權重分配應以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，反映被評價對象對企業(yè)價值貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。
單項關鍵績效指標權重一般設定在5%-30%之間，對特別重要的指標可適當提高權重。對特別關鍵、影響企業(yè)整體價值的指標可設立“一票否決”制度，即如果某項關鍵績效指標未完成，無論其他指標 是否完成，均視為未完成績效目標。
第十五條企業(yè)確定關鍵績效指標目標值，一般參考以下標準：
（一）依據國家有關部門或權威機構發(fā)布的行業(yè)標準或參考競爭對手標準。
（二）參照企業(yè)內部標準，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標、年度生產經營計劃目標、年度預算目標、歷年指標水平等。
（三）不能按前兩項方法確定的，可根據企業(yè)歷史經驗值確定。
第十六條關鍵績效指標的目標值確定后，應規(guī)定因內外部環(huán)境發(fā)生重大變化、自然災害等不可抗力因素對績效完成結果產生重大影響時，對目標值進行調整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象 或評價主體測算確定影響額度，向相應的績效管理工作機構提出調整申請，報薪酬與考核委員會或類似機構審批。
第十七條績效評價計分方法和周期的選擇、績效責任書的簽訂、激勵計劃的制定，績效計劃與激勵計劃的執(zhí)行、實施及編制報告參照《管理會計應用指引第600號——績效管理》。
第四章 工具方法評價
第十八條關鍵績效指標法的主要優(yōu)點是：一是使企業(yè)業(yè)績評價與戰(zhàn)略目標密切相關，有利于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；二是通過識別的價值創(chuàng)造模式把握關鍵價值驅動因素，能夠更有效地實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標；三是評價指標數(shù)量相對較少，易于理解和使用，實施成本相對較低，有利于推廣實施。
第十九條關鍵績效指標法的主要缺點是：關鍵績效指標的選取需要透徹理解企業(yè)價值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標，有效識別核心業(yè)務流程和關鍵價值驅動因素，指標體系設計不當將導致錯誤的價值導向或管 理缺失。
第五章 附 則
第二十條 本指引由財政部負責解釋。
指引第602號
管理會計應用指引第602號——經濟增加值法
管理會計應用指引第602號——經濟增加值法
第一章 總 則
第一條經濟增加值法，是指以經濟增加值（EconomicValueAdded，簡稱EVA）為核心，建立績效指標體系，引導企業(yè)注重價值創(chuàng)造，并據此進行績效管理的方法。
經濟增加值，是指稅后凈營業(yè)利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。經濟增加值及其改善值是全面評價經營者有效使用資本和為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要指標。經濟增加值為正，表明經營者在為企業(yè)創(chuàng)造價值；經濟增加值為負，表明經營者在損毀企業(yè)價值。
第二條經濟增加值法較少單獨應用，一般與關鍵績效指標法、平衡計分卡等其他方法結合使用。
第三條企業(yè)應用經濟增加值法進行績效管理的對象，可為企業(yè)及其所屬單位（部門）（可單獨計算經濟增加值）和高級管理人員。
第二章 應用環(huán)境
第四條企業(yè)應用經濟增加值法，應遵循《管理會計應用指引第600號——績效管理》中對應用環(huán)境的一般要求。
第五條企業(yè)應用經濟增加值法，應樹立價值管理理念，明確以價值創(chuàng)造為中心的戰(zhàn)略目標，建立以經濟增加值為核心的價值管理體系，使價值管理成為企業(yè)的核心管理制度。
第六條企業(yè)應綜合考慮宏觀環(huán)境、行業(yè)特點和企業(yè)的實際情況，通過價值創(chuàng)造模式的識別，確定關鍵價值驅動因素，構建以經濟增加 值為核心的指標體系。
第七條企業(yè)應建立清晰的資本資產管理責任體系，確定不同被評價對象的資本資產管理責任。
第八條企業(yè)應建立健全會計核算體系，確保會計數(shù)據真實可靠、內容完整，并及時獲取與經濟增加值計算相關的會計數(shù)據。
第九條企業(yè)應加強融資管理，關注籌資來源與渠道，及時獲取債務資本成本、股權資本成本等相關信息，合理確定資本成本。
第十條企業(yè)應加強投資管理，把能否增加價值作為新增投資項目決策的主要評判標準，以保持持續(xù)的價值創(chuàng)造能力。
第三章 應用程序
第十一條企業(yè)應用經濟增加值法，一般按照制定以經濟增加值指標為核心的績效計劃、制定激勵計劃、執(zhí)行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制績效評價與激勵管理報告等程序進行。
第十二條企業(yè)通常按《管理會計應用指引第600號——績效管理》第十條所規(guī)定的管理活動制定績效計劃?？冃в媱澥瞧髽I(yè)開展業(yè)績評價工作的行動方案，包括構建指標體系、分配指標權重、確定業(yè)績績效目標值、選擇計分方法和評價周期、擬定業(yè)績績效責任書等。
第十三條構建經濟增加值指標體系，一般按照以下程序進行：
（一）制定企業(yè)級經濟增加值指標體系。首先應結合行業(yè)競爭優(yōu)勢、組織結構、業(yè)務特點、會計政策等情況，確定企業(yè)級經濟增加值指標的計算公式、調整項目、資本成本等，并圍繞經濟增加值的關鍵驅動因素，制定企業(yè)的經濟增加值指標體系。
（二）制定所屬單位（部門）級經濟增加值指標體系。根據企業(yè)級經濟增加值指標體系，結合所屬單位（部門）所處行業(yè)、業(yè)務特點、資產規(guī)模等因素，在充分溝通的基礎上，設定所屬單位（部門）級經濟增加值指標的計算公式、調整項目、資本成本等，并圍繞所屬單位（部門）經濟增加值的關鍵驅動因素，細化制定所屬單位（部門）的經濟增加值指標體系。
（三）制定高級管理人員的經濟增加值指標體系。根據企業(yè)級、所屬單位（部門）級經濟增加值指標體系，結合高級管理人員的崗位職責，制定高級管理人員的經濟增加值指標體系。
第十四條經濟增加值的計算公式為：經濟增加值＝稅后凈營業(yè)利潤－平均資本占用×加權平均資本成本
其中：稅后凈營業(yè)利潤衡量的是企業(yè)的經營盈利情況；平均資本占用反映的是企業(yè)持續(xù)投入的各種債務資本和股權資本；加權平均資本成本反映的是企業(yè)各種資本的平均成本率。
第十五條計算經濟增加值時，需要進行相應的會計項目調整，以消除財務報表中不能準確反映企業(yè)價值創(chuàng)造的部分。會計調整項目 的選擇應遵循價值導向性、重要性、可控性、可操作性與行業(yè)可比性等原則，根據企業(yè)實際情況確定。常用的調整項目有：
（一）研究開發(fā)費、大型廣告費等一次性支出但收益期較長的費用，應予以資本化處理，不計入當期費用。
（二）反映付息債務成本的利息支出，不作為期間費用扣除，計算稅后凈營業(yè)利潤時扣除所得稅影響后予以加回。
（三）營業(yè)外收入、營業(yè)外支出具有偶發(fā)性，將當期發(fā)生的營業(yè)外收支從稅后凈營業(yè)利潤中扣除。
（四）將當期減值損失扣除所得稅影響后予以加回，并在計算資本占用時相應調整資產減值準備發(fā)生額。
（五）遞延稅金不反映實際支付的稅款情況，將遞延所得稅資產及遞延所得稅負債變動影響的企業(yè)所得稅從稅后凈營業(yè)利潤中扣除，相應調整資本占用。
（六）其他非經常性損益調整項目，如股權轉讓收益等。
第十六條稅后凈營業(yè)利潤等于會計上的稅后凈利潤加上利息支出等會計調整項目后得到的稅后利潤。
第十七條平均資本占用是所有投資者投入企業(yè)經營的全部資本，包括債務資本和股權資本。其中債務資本包括融資活動產生的各類有息負債，不包括經營活動產生的無息流動負債。股權資本中包含少數(shù)股東權益。
資本占用除根據經濟業(yè)務實質相應調整資產減值損失、遞延所得稅等，還可根據管理需要調整研發(fā)支出、在建工程等項目，引導企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。
第十八條加權平均資本成本是債務資本成本和股權資本成本的加權平均，反映了投資者所要求的必要報酬率。加權平均資本成本的計算公式如下：
其中：TC代表資本占用，EC代表股權資本，DC代表債務資本；T代表所得稅稅率；KWACC代表加權平均資本成本，KD代表債務資本成本， KS代表股權資本成本。
債務資本成本是企業(yè)實際支付給債權人的稅前利率，反映的是企業(yè)在資本市場中債務融資的成本率。如果企業(yè)存在不同利率的融資來 源，債務資本成本應使用加權平均值。
股權資本成本是在不同風險下，所有者對投資者要求的最低回報率。通常根據資本資產定價模型確定，計算公式為：
KS＝Rf＋β（Rm－Rf）
其中：Rf為無風險收益率，Rm為市場預期回報率，Rm－Rf為市場風險溢價。β是企業(yè)股票相對于整個市場的風險指數(shù)。上市企業(yè)的β值，可采用回歸分析法或單獨使用最小二乘法等方法測算確定，也可以直接采用證券機構等提供或發(fā)布的β值；非上市企業(yè)的β值，可采用類比法，參考同類上市企業(yè)的β值確定。
第十九條企業(yè)級加權平均資本成本確定后，應結合行業(yè)情況、不同所屬單位（部門）的特點，通過計算（能單獨計算的）或指定（不能單獨計算的）的方式確定所屬單位（部門）的資本成本。
通常情況下，企業(yè)對所屬單位（部門）所投入資本即股權資本的成本率是相同的，為簡化資本成本的計算，所屬單位（部門）的加權平均資本成本一般與企業(yè)保持一致。
第二十條經濟增加值法指標體系通常包括經濟增加值、經濟增加值改善值、經濟增加值回報率、資本周轉率、產量、銷量、單位生產成本等。
第二十一條應用經濟增加值法建立的績效評價體系，應賦予經濟增加值指標較高的權重。
第二十二條經濟增加值目標值根據經濟增加值基準值（簡稱EVA基準值）和期望的經濟增加值改善值（簡稱期望的△EVA）確定。
EVA目標值＝EVA基準值＋期望的△EVA
企業(yè)在確定EVA基準值和期望的△EVA值時，要充分考慮企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段、行業(yè)特點等因素。其中，EVA基準值可參照上年實際完成值、上年實際完成值與目標值的平均值、近幾年（比如前3年）實際完成值的平均值等確定。期望的△EVA值，根據企業(yè)戰(zhàn)略目標年度生產經營計劃、年度預算安排、投資者期望等因素，結合價值創(chuàng)造能力改善等要求綜合確定。
第二十三條績效評價計分方法和周期的選擇、績效責任書的簽訂，參照《管理會計應用指引第600號——績效管理》。
第二十四條經濟增加值法的激勵計劃按激勵形式可分為薪酬激勵計劃、能力開發(fā)激勵計劃、職業(yè)發(fā)展激勵計劃和其他激勵計劃。應用經濟增加值法建立的激勵體系，應以經濟增加值的改善值為基礎。
（一）薪酬激勵計劃主要包括目標獎金、獎金庫和基于經濟增加值的股票期權。
1．目標獎金。目標獎金是達到經濟增加值目標值所獲得的獎金，只對經濟增加值增量部分實施獎勵。
2．獎金庫。獎金庫是基于對企業(yè)經濟增加值長期增長目標實施的獎勵。企業(yè)設立專門的賬號管理獎金，將以經濟增加值為基準計算的獎金額存入專門賬戶中，以遞延獎金形式發(fā)放。
3．股票期權。根據經濟增加值確定股票期權的行權價格和數(shù)量，行權價格每年以相當于企業(yè)資本成本的比例上升，授予數(shù)量由當年所獲得的獎金確定。
（二）能力開發(fā)激勵計劃主要包括對員工知識、技能等方面的提升計劃。
（三）職業(yè)發(fā)展激勵計劃主要是對員工職業(yè)發(fā)展做出的規(guī)劃。
（四）其他激勵計劃包括良好的工作環(huán)境、晉升與降職、表揚與批評等。
第二十五條績效計劃和激勵計劃制定后，執(zhí)行、實施及編制報告參照《管理會計應用指引第600號——績效管理》。
第二十六條企業(yè)應用經濟增加值法，應循序漸進，在企業(yè)及部分所屬單位試點的基礎上，總結完善后穩(wěn)步推開。
第四章 工具方法評價
第二十七條經濟增加值法的主要優(yōu)點是：考慮了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實現(xiàn)了企業(yè)利益、經營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。
第二十八條經濟增加值法的主要缺點是：一是僅對企業(yè)當期或未來1-3年價值創(chuàng)造情況的衡量和預判，無法衡量企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的價值創(chuàng)造情況；二是計算主要基于財務指標，無法對企業(yè)的營運效率與效果進行綜合評價；三是不同行業(yè)、不同發(fā)展階段、不同規(guī)模等的企業(yè)，其會計調整項和加權平均資本成本各不相同，計算比較復雜，影響指標的可比性。
第五章 附 則
第二十九條本指引由財政部負責解釋。
指引第603號
管理會計應用指引第603號——平衡計分卡
管理會計應用指引第603號——平衡計分卡
第一章 總 則
第一條平衡計分卡，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習與成長四個維度，將戰(zhàn)略目標逐層分解轉化為具體的、相互平衡的績效指標體系，并據此進行績效管理的方法。
第二條平衡計分卡通常與戰(zhàn)略地圖等其他工具結合使用。
第三條平衡計分卡適用于戰(zhàn)略目標明確、管理制度比較完善、管理水平相對較高的企業(yè)。平衡計分卡的應用對象可為企業(yè)、所屬單位（部門）和員工。
第二章 應用環(huán)境
第四條企業(yè)應用平衡計分卡工具方法，應遵循《管理會計應用指引第600號——績效管理》中對應用環(huán)境的一般要求。
第五條企業(yè)應用平衡計分卡工具方法，應有明確的愿景和戰(zhàn)略。平衡計分卡應以戰(zhàn)略目標為核心，全面描述、衡量和管理戰(zhàn)略目標，將戰(zhàn)略目標轉化為可操作的行動。
第六條平衡計分卡可能涉及到組織和流程變革，具有創(chuàng)新精神、變革精神的企業(yè)文化有助于成功實施平衡計分卡。
第七條企業(yè)應對組織結構和職能進行梳理，消除不同組織職能間的壁壘，實現(xiàn)良好的組織協(xié)同，既包括企業(yè)內部各級單位（部門）之間的橫向與縱向協(xié)同，也包括與投資者、客戶、供應商等外部利益 相關者之間的協(xié)同。
第八條企業(yè)應注重員工學習與成長能力的提升，以更好地實現(xiàn)平衡計分卡的財務、客戶、內部業(yè)務流程目標，使戰(zhàn)略目標貫徹到每一名員工的日常工作中。
第九條平衡計分卡的實施是一項復雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)一般需要建立由戰(zhàn)略管理、人力資源管理、財務管理和外部專家等組成的團隊，為平衡計分卡的實施提供機制保障。
第十條企業(yè)應建立高效集成的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)績效管理與預算管理、財務管理、生產經營等系統(tǒng)的緊密結合，為平衡計分卡的實施提供信息支持。
第三章 應用程序
第十一條企業(yè)應用平衡計分卡工具方法，一般按照制定戰(zhàn)略地圖、制定以平衡計分卡為核心的績效計劃、制定激勵計劃、制定戰(zhàn)略 性行動方案、執(zhí)行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制 績效評價與激勵管理報告等程序進行。
第十二條企業(yè)首先應制定戰(zhàn)略地圖，即基于企業(yè)愿景與戰(zhàn)略，將戰(zhàn)略目標及其因果關系、價值創(chuàng)造路徑以圖示的形式直觀、明確、清晰地呈現(xiàn)。戰(zhàn)略地圖的制定參照《管理會計應用指引第101號——戰(zhàn)略地圖》。
第十三條戰(zhàn)略地圖基于戰(zhàn)略主題構建，戰(zhàn)略主題反映企業(yè)價值創(chuàng)造的關鍵業(yè)務流程，每個戰(zhàn)略主題包括相互關聯(lián)的1-2個目標。
第十四條戰(zhàn)略地圖制定后，應以平衡計分卡為核心編制績效計劃?？冃в媱澥瞧髽I(yè)開展績效評價工作的行動方案，包括構建指標體系、分配指標權重、確定績效目標值、選擇計分方法和評價周期、簽 訂績效責任書等一系列管理活動。制定績效計劃通常從企業(yè)級開始，層層分解到所屬單位（部門），最終落實到具體崗位和員工。
第十五條平衡計分卡指標體系的構建應圍繞戰(zhàn)略地圖，針對財務、客戶、內部業(yè)務流程和學習與成長四個維度的戰(zhàn)略目標，確定相應的評價指標。
構建平衡計分卡指標體系的一般程序：
（一）制定企業(yè)級指標體系。根據企業(yè)層面的戰(zhàn)略地圖，為每個戰(zhàn)略主題的目標設定指標，每個目標至少應有1個指標。
（二）制定所屬單位（部門）級指標體系。依據企業(yè)級戰(zhàn)略地圖和指標體系，制定所屬單位（部門）的戰(zhàn)略地圖，確定相應的指標體系，協(xié)同各所屬單位（部門）的行動與戰(zhàn)略目標保持一致。
（三）制定崗位（員工）級指標體系。根據企業(yè)、所屬單位（部門）級指標體系，按照崗位職責逐級形成崗位（員工）級指標體系。
第十六條平衡計分卡指標體系構建時，應注重短期目標與長期目標的平衡、財務指標與非財務指標的平衡、結果性指標與動因性指標的平衡、企業(yè)內部利益與外部利益的平衡。平衡計分卡每個維度的指標通常為4-7個，總數(shù)量一般不超過25個。
第十七條平衡計分卡指標體系構建時，企業(yè)應以財務維度為核心，其他維度的指標都與核心維度的一個或多個指標相聯(lián)系。通過梳理核心維度目標的實現(xiàn)過程，確定每個維度的關鍵驅動因素，結合戰(zhàn) 略主題，選取關鍵績效指標。
財務維度以財務術語描述了戰(zhàn)略目標的有形成果。企業(yè)常用指標有投資資本回報率、凈資產收益率、經濟增加值、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流、資產負債率、總資產周轉率等。
客戶維度界定了目標客戶的價值主張。企業(yè)常用指標有市場份額、客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利率、戰(zhàn)略客戶數(shù)量等。
內部業(yè)務流程維度確定了對戰(zhàn)略目標產生影響的關鍵流程。企業(yè)常用指標有交貨及時率、生產負荷率、產品合格率、存貨周轉率、單位生產成本等。
學習與成長維度確定了對戰(zhàn)略最重要的無形資產。企業(yè)常用指標有員工保持率、員工生產率、培訓計劃完成率、員工滿意度等。
第十八條企業(yè)可根據實際情況建立通用類指標庫，不同層級單位和部門結合不同的戰(zhàn)略定位、業(yè)務特點選擇適合的指標體系。
第十九條平衡計分卡指標的權重分配應以戰(zhàn)略目標為導向，反映被評價對象對企業(yè)戰(zhàn)略目標貢獻或支持的程度，以及各指標之間的 重要性水平。
企業(yè)績效指標權重一般設定在5%-30%之間，對特別重要的指標可適當提高權重。對特別關鍵、影響企業(yè)整體價值的指標可設立“一票否決”制度，即如果某項績效指標未完成，無論其他指標是否完成，均視為未完成績效目標。
第二十條平衡計分卡績效目標值應根據戰(zhàn)略地圖的因果關系分別設置。首先確定戰(zhàn)略主題的目標值，其次確定主題內的目標值，然后基于平衡計分卡評價指標與戰(zhàn)略目標的對應關系，為每個評價指標 設定目標值，通常設計3-5年的目標值。
第二十一條平衡計分卡績效目標值確定后，應規(guī)定因內外部環(huán)境發(fā)生重大變化、自然災害等不可抗力因素對績效完成結果產生重大影響時，對目標值進行調整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象或評價主體測算確定影響程度，向相應的績效管理工作機構提出調 整申請，報薪酬與考核委員會或類似機構審批。
第二十二條績效評價計分方法和周期的選擇、績效責任書的簽訂、激勵計劃的制定，參照《管理會計應用指引第600號——績效管理》。
第二十三條績效計劃與激勵計劃制定后，企業(yè)應在戰(zhàn)略主題的基礎上，制定戰(zhàn)略性行動方案，實現(xiàn)短期行動計劃與長期戰(zhàn)略目標的協(xié)同。戰(zhàn)略性行動方案的制定主要包括以下內容：
（一）選擇戰(zhàn)略性行動方案。制定每個戰(zhàn)略主題的多個行動方案，并從中區(qū)分、排序和選擇最優(yōu)的戰(zhàn)略性行動方案。
（二）提供戰(zhàn)略性資金。建立戰(zhàn)略性支出的預算，為戰(zhàn)略性行動方案提供資金支持。
（三）建立責任制。明確戰(zhàn)略性行動方案的執(zhí)行責任方，定期回顧戰(zhàn)略性行動方案的執(zhí)行進程和效果。
第二十四條績效計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，企業(yè)應按照縱向一致、橫向協(xié)調的原則，持續(xù)地推進組織協(xié)同，將協(xié)同作為一個重要的流程進行管理，使企業(yè)和員工的目標、職責與行動保持一致，創(chuàng)造協(xié)同效應。
第二十五條績效計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，企業(yè)應持續(xù)深入地開展流程管理，及時識別存在問題的關鍵流程，根據需要對流程進行優(yōu)化完善，必要時進行流程再造，將流程改進計劃與戰(zhàn)略目標相協(xié)同。
第二十六條績效計劃與激勵計劃的執(zhí)行、實施及編制報告參照《管理會計應用指引第600號——績效管理》。
第二十七條平衡計分卡的實施是一項長期的管理改善工作，在實踐中通常采用先試點后推廣的方式，循序漸進，分步實施。
第四章 工具方法評價
第二十八條平衡計分卡的主要優(yōu)點是：一是戰(zhàn)略目標逐層分解并轉化為被評價對象的績效指標和行動方案，使整個組織行動協(xié)調一致；二是從財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習與成長四個維度確定績效指標，使績效評價更為全面完整；三是將學習與成長作為一個維度，注重員工的發(fā)展要求和組織資本、信息資本等無形資產的開發(fā)利用，有利于增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。
第二十九條應用平衡計分卡的主要缺點是：一是專業(yè)技術要求高，工作量比較大，操作難度也較大，需要持續(xù)地溝通和反饋，實施比較復雜，實施成本高；二是各指標權重在不同層級及各層級不同指標之間的分配比較困難，且部分非財務指標的量化工作難以落實；三是系統(tǒng)性強、涉及面廣，需要專業(yè)人員的指導、企業(yè)全員的參與和長期持續(xù)地修正與完善，對信息系統(tǒng)、管理能力有較高的要求。
第五章 附 則
第三十條 本指引由財政部負責解釋。
附錄
相關工具方法及指標計算說明
一、工具方法說明
（一）指標權重確定方法
1．德爾菲法（也稱專家調查法），是指邀請專家對各項指標進行權重設置，將匯總平均后的結果反饋給專家，再次征詢意見，經過多次反復，逐步取得比較一致結果的方法。
2．層次分析法，是指將績效指標分解成多個層次，通過下層元素對于上層元素相對重要性的兩兩比較，構成兩兩比較的判斷矩陣，求出判斷矩陣最大特征值所對應的特征向量作為指標權重值的方法。
3．主成分分析法，是指將多個變量重新組合成一組新的相互無關的綜合變量，根據實際需要從中挑選出盡可能多地反映原來變量信息的少數(shù)綜合變量，進一步求出各變量的方差貢獻率，以確定指標權 重的方法。
4．均方差法，是指將各項指標定為隨機變量，指標在不同方案下的數(shù)值為該隨機變量的取值，首先求出這些隨機變量（各指標）的均方差，然后根據不同隨機變量的離散程度確定指標權重的方法。
（二）績效評價計分方法
1．功效系數(shù)法，是指根據多目標規(guī)劃原理，將所要評價的各項指標分別對照各自的標準，并根據各項指標的權重，通過功效函數(shù)轉化為可以度量的評價分數(shù)，再對各項指標的單項評價分數(shù)進行加總，得出綜合評價分數(shù)的一種方法。該方法的優(yōu)點是從不同側面對評價對象進行計算評分，滿足了企業(yè)多目標、多層次、多因素的績效評價要求，缺點是標準值確定難度較大，比較復雜。功效系數(shù)法的計算公式為：
績效指標總得分＝∑單項指標得分
單項指標得分＝本檔基礎分＋調整分
本檔基礎分＝指標權重×本檔標準系數(shù)
調整分＝功效系數(shù)×（上檔基礎分－本檔基礎分）
上檔基礎分＝指標權重×上檔標準系數(shù)
功效系數(shù)?=?實際值?－ 本檔標準值
上檔標準值- 本檔標準值
對評價標準值的選用，應結合評價的目的、范圍、企業(yè)所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等具體情況，參考國家相關部門或研究機構發(fā)布的標準值確 定。
2．綜合指數(shù)法，是指根據指數(shù)分析的基本原理，計算各項績效指標的單項評價指數(shù)和加權評價指數(shù)，據以進行綜合評價的方法。該方法的優(yōu)點是操作簡單，容易理解，缺點是標準值存在異常時影響結果的準確性。綜合指數(shù)法的計算公式為：
績效指標總得分＝∑（單項指標評價指數(shù)×該項評價指標的權重）
3．素質法，是指評估員工個人或團隊在多大程度上具有組織所要求的某種基本素質、關鍵技能和主要特質的方法。
4．行為法，是指專注于描述與績效有關的行為狀態(tài)，考核員工在多大程度上采取了管理者所期望或工作角色所要求的組織行為的方法。
（三）β值確定方法
1．最小二乘法，是指通過最小化誤差的平方和，找到一組數(shù)據的最佳函數(shù)匹配的方法。
2．回歸分析法，是指在掌握大量觀察數(shù)據的基礎上，利用數(shù)理統(tǒng)計方法建立因變量與自變量之間的回歸關系函數(shù)表達式的方法。
3．類比法（也稱比較類推法），是指由一類事物所具有的某種屬性，推測與其類似的事物應具有這種屬性的方法。
（四）收集信息方法
1．觀察法，是指通過直接觀察員工在工作中的表現(xiàn)并予以記錄的方法。
2．工作記錄法，是指通過日常工作記錄或財務管理、生產經營等業(yè)務系統(tǒng)產生的數(shù)據，予以收集信息的方法。
3．他人反饋法，是指收集其他人員對被評價對象的評價信息的方法。
二、評價指標計算說明
1．投資資本回報率，是指企業(yè)一定會計期間取得的息前稅后利潤占其所使用的全部投資資本的比例，反映企業(yè)在會計期間有效利用投資資本創(chuàng)造回報的能力。一般計算公式如下：
投資資本回報率＝稅前利潤×（1-所得稅稅率）+利息支出×100%
投資資本平均余額
投資資本平均余額＝ 期初投資資本+期末投資資本
2
投資資本＝有息債務+所有者（股東）權益
2．凈資產收益率（也稱權益凈利率），是指企業(yè)一定會計期間取得的凈利潤占其所使用的凈資產平均數(shù)的比例，反映企業(yè)全部資產的 獲利能力。一般計算公式如下：
凈資產收益率＝ 凈利潤 ×100%
平均凈資產
3．經濟增加值回報率，是指企業(yè)一定會計期間內經濟增加值與平均資本占用的比值。一般計算公式如下：
經濟增加值回報率＝ 經濟增加值 ×100%
平均資本占用
4．息稅前利潤，是指企業(yè)當年實現(xiàn)稅前利潤與利息支出的合計數(shù)。一般計算公式如下：
息稅前利潤＝稅前利潤＋利息支出
5．自由現(xiàn)金流，是指企業(yè)一定會計期間經營活動產生的凈現(xiàn)金 流超過付現(xiàn)資本性支出的金額，反映企業(yè)可動用的現(xiàn)金。一般計算公式如下：
自由現(xiàn)金流＝經營活動凈現(xiàn)金流－付現(xiàn)資本性支出
6．資產負債率，是指企業(yè)負債總額與資產總額的比值，反映企業(yè)整體財務風險程度。一般計算公式如下：
資產負債率＝ 負債總額?×100%
資產總額
7．總資產周轉率，是指營業(yè)收入與總資產平均余額的比值，反映總資產在一定會計期間內周轉的次數(shù)。一般計算公式如下：
總資產周轉率＝ 營業(yè)收入 ×100%
總資產平均余額
8．存貨周轉率，是指企業(yè)營業(yè)收入與存貨平均余額的比值，反映存貨在一定會計期間內周轉的次數(shù)。一般計算公式如下：
存貨周轉率＝ 營業(yè)收入 ×100%
存貨平均余額
9．資本周轉率，是指企業(yè)在一定會計期間內營業(yè)收入與平均資本占用的比值。一般計算公式如下：
資本周轉率＝ 營業(yè)收入 ×100%
平均資本占用
10．資本性支出，是指企業(yè)發(fā)生的、其效益涉及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出。
11．產量，是指企業(yè)在一定時期內生產出來的產品的數(shù)量。
12．銷量，是指企業(yè)在一定時期內銷售商品的數(shù)量。
13．單位生產成本，是指生產單位產品而平均耗費的成本。
14．客戶滿意度，是指客戶期望值與客戶體驗的匹配程度，即客戶通過對某項產品或服務的實際感知與其期望值相比較后得出的指數(shù)。客戶滿意度收集渠道主要包括問卷調查、客戶投訴、與客戶的直接溝通、消費者組織的報告、各種媒體的報告和行業(yè)研究的結果等。
15．員工滿意度，是指員工對企業(yè)的實際感知與其期望值相比較后得出的指數(shù)。主要通過問卷調查、訪談調查等方式，從工作環(huán)境、工作關系、工作內容、薪酬福利、職業(yè)發(fā)展等方面進行衡量。
16．市場份額，是指一個企業(yè)的銷售量（或銷售額）在市場同類產品中所占的比重。
17．客戶獲得率，是指企業(yè)在爭取新客戶時獲得成功部分的比例。該指標可用客戶數(shù)量增長率或客戶交易額增長率來描述，一般計算公式如下：
客戶數(shù)量增長率＝本期客戶數(shù)量-上期客戶數(shù)量×100%
上期客戶數(shù)量
客戶交易額增長率＝本期客戶交易額-上期客戶交易額×100%
上期客戶交易額
18．客戶保持率，是指企業(yè)繼續(xù)保持與老客戶交易關系的比例。該指標可用老客戶交易增長率來描述，一般計算公式如下：
老客戶交易增長率＝老客戶本期交易額- 老客戶上期交易額×100%
老客戶上期交易額
19．客戶獲利率，是指企業(yè)從單一客戶得到的凈利潤與付出的總成本的比率。一般計算公式如下：
單一客戶獲利率＝ 單一客戶凈利潤?×100%
單一客戶總成本
20．戰(zhàn)略客戶數(shù)量，是指對企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)有重要作用的客戶的數(shù)量。
21．交貨及時率，是指企業(yè)在一定會計期間內及時交貨的次數(shù)占其總交貨次數(shù)比例。一般計算公式如下：
交貨及時率＝ 及時交貨的訂單個數(shù)??×100%
總訂單個數(shù)
22．生產負荷率，是指投產項目在一定會計期間內的產品產量與 設計生產能力的比例。一般計算公式如下：
生產負荷率＝ 實際產量 ×100%
設計生產能力
23．產品合格率，是指合格產品數(shù)量占總產品數(shù)量的比例。一般計算公式為：
產品合格率＝ 合格產品數(shù)量 ×100%
總產品數(shù)量
24．員工流失率，是指企業(yè)一定會計期間內離職員工占員工平均 人數(shù)的比例。一般計算公式如下：
員工流失率＝ 本期離職員工人數(shù) ×100%
員工平均人數(shù)
員工保持率＝1－員工流失率
25．員工生產率，是指員工在一定會計期間內創(chuàng)造的勞動成果與 其相應員工數(shù)量的比值。該指標可用人均產品生產數(shù)量或人均營業(yè)收入進行衡量。一般計算公式如下：
人均產品生產數(shù)量＝本期產品生產總量×100%
生產人數(shù)
人均營業(yè)收入＝ 本期營業(yè)收入 ×100%
員工人數(shù)
26．培訓計劃完成率，是指培訓計劃實際執(zhí)行的總時數(shù)占培訓計劃總時數(shù)的比例。一般計算公式如下：
培訓計劃完成率＝培訓計劃實際執(zhí)行的總時數(shù)×100%
培訓計劃總時數(shù)
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