國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《國際運(yùn)輸船舶增值稅退稅管理辦法》的公告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-12-04
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國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《國際運(yùn)輸船舶增值稅退稅管理辦法》的公告
國家稅務(wù)總局公告2020年第18號
全文有效 成文日期:2020-12-2
根據(jù)《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕41號）、《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部 稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)國際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕52號）規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《國際運(yùn)輸船舶增值稅退稅管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2020年12月2日
國際運(yùn)輸船舶增值稅退稅管理辦法
第一條 為規(guī)范國際運(yùn)輸船舶增值稅退稅管理，根據(jù)《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕41號）、《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部 稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)國際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕52號）規(guī)定，制定本辦法。
第二條 運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)符合財(cái)稅〔2020〕41號文件第一條或者財(cái)稅〔2020〕52號文件第一條規(guī)定條件的船舶，按照本辦法退還增值稅（以下簡稱“船舶退稅”）。
應(yīng)予退還的增值稅額，為運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)船舶取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。
第三條 主管運(yùn)輸企業(yè)退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”）負(fù)責(zé)船舶退稅的備案、辦理及后續(xù)管理工作。
第四條 適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)于首次申報(bào)船舶退稅時(shí)，憑以下資料及電子數(shù)據(jù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理船舶退稅備案：
（一）內(nèi)容填寫真實(shí)、完整的《出口退（免）稅備案表》及其電子數(shù)據(jù)。該備案表由《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》(2018年第16號)發(fā)布。其中，“是否提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)”填寫“是”；“提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)代碼”填寫“01（國際運(yùn)輸服務(wù)）”；“出口退（免）稅管理類型”填寫“船舶退稅運(yùn)輸企業(yè)”；其他欄次按填表說明填寫。
（二）運(yùn)輸企業(yè)從事國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明文件。從事國際散裝液體危險(xiǎn)貨物和旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)提供交通運(yùn)輸管理部門出具的《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》復(fù)印件(復(fù)印件上應(yīng)注明“與原件一致”，并加蓋企業(yè)公章，下同)；從事國際集裝箱和普通貨物運(yùn)輸?shù)?，?yīng)提供交通運(yùn)輸管理部門的備案證明材料復(fù)印件。從事內(nèi)地往返港澳散裝液體危險(xiǎn)貨物和旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)提供交通運(yùn)輸管理部門出具的批準(zhǔn)文件復(fù)印件；從事內(nèi)地往返港澳集裝箱和普通貨物運(yùn)輸?shù)?，?yīng)提供交通運(yùn)輸管理部門出具的備案證明材料復(fù)印件；從事大陸與臺灣地區(qū)間運(yùn)輸?shù)?，?yīng)提供《臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》及《臺灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》復(fù)印件。
上述資料運(yùn)輸企業(yè)可通過電子化方式提交。
第五條 本辦法施行前，已辦理出口退（免）稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，無需重新辦理出口退（免）稅備案，按照本辦法第四條規(guī)定辦理備案變更即可。
運(yùn)輸企業(yè)適用船舶退稅政策的同時(shí)，出口貨物勞務(wù)或者發(fā)生增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為，且未辦理過出口退（免）稅備案的，在辦理出口退（免）稅備案時(shí)，除本辦法第四條規(guī)定的資料外，還應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定提供其他相關(guān)資料。
第六條 運(yùn)輸企業(yè)備案資料齊全，《出口退（免）稅備案表》填寫內(nèi)容符合要求，簽字、印章完整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以備案。備案資料或填寫內(nèi)容不符合要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)一次性告知運(yùn)輸企業(yè)，待其補(bǔ)正后再予以備案。
第七條 已辦理船舶退稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運(yùn)輸（或港澳臺運(yùn)輸）業(yè)務(wù)等情形，不再符合財(cái)稅〔2020〕41號文件、財(cái)稅〔2020〕52號文件退稅條件的，應(yīng)自條件變化之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更。自條件變更之日起，運(yùn)輸企業(yè)停止適用船舶退稅政策。
未按照本辦法規(guī)定辦理退稅備案變更并繼續(xù)申報(bào)船舶退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本辦法第十四條規(guī)定進(jìn)行處理。
第八條 運(yùn)輸企業(yè)船舶退稅的申報(bào)期限，為購進(jìn)船舶之日（以發(fā)票開具日期為準(zhǔn)）次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期。
第九條 運(yùn)輸企業(yè)在退稅申報(bào)期內(nèi)，憑下列資料及電子數(shù)據(jù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理船舶退稅：
（一）財(cái)稅〔2020〕41號文件第三條第1項(xiàng)、第2項(xiàng)規(guī)定的資料復(fù)印件，或者財(cái)稅〔2020〕52號文件第三條第1項(xiàng)、第2項(xiàng)規(guī)定的資料復(fù)印件。其中，已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供過的資料，如無變化，可不再重復(fù)提供。
（二）《購進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》及其電子數(shù)據(jù)。該表在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》(2012年第24號)發(fā)布。填寫該表時(shí)，應(yīng)在業(yè)務(wù)類型欄填寫“CBTS”,備注欄填寫“船舶退稅”。
（三）境內(nèi)建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票及其電子信息。
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
上述增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)用途為“用于出口退稅”。上述資料運(yùn)輸企業(yè)可通過電子化方式提交。
第十條 運(yùn)輸企業(yè)申報(bào)船舶退稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合規(guī)定的，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理退稅。審核中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在確認(rèn)運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)船舶取得的增值稅專用發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列船舶已按規(guī)定申報(bào)納稅后，方可辦理退稅。
第十一條 運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)船舶取得的增值稅專用發(fā)票，已用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不得申報(bào)船舶退稅；已用于船舶退稅的，不得用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
第十二條 已辦理增值稅退稅的船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運(yùn)輸（或港澳臺運(yùn)輸）業(yè)務(wù)等情形，不再符合財(cái)稅〔2020〕41號文件、財(cái)稅〔2020〕52號文件退稅條件的，運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)在條件變更次月納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。未按規(guī)定補(bǔ)繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定追回已退稅款。
應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝購進(jìn)船舶的增值稅專用發(fā)票注明的稅額×（凈值÷原值）
凈值＝原值-累計(jì)折舊
第十三條 已辦理增值稅退稅的船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運(yùn)輸（或港澳臺運(yùn)輸）業(yè)務(wù)等情形，不再符合財(cái)稅〔2020〕41號文件、財(cái)稅〔2020〕52號文件規(guī)定，并已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款的運(yùn)輸企業(yè)，自取得完稅憑證當(dāng)期起，可憑從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得解繳稅款的完稅憑證，從銷項(xiàng)稅額中抵扣完稅憑證上注明的增值稅額。
第十四條 運(yùn)輸企業(yè)采取提供虛假退稅申報(bào)資料等手段，騙取船舶退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追回已退稅款，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
第十五條 本辦法未明確的其他退稅管理事項(xiàng)，按照現(xiàn)行出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 符合財(cái)稅〔2020〕41號文件規(guī)定情形且《船舶所有權(quán)登記證書》的簽發(fā)日期在2020年10月1日至2024年12月31日期間的運(yùn)輸企業(yè)，以及符合財(cái)稅〔2020〕52號文件規(guī)定情形且《船舶所有權(quán)登記證書》的簽發(fā)日期在2020年11月1日至2024年12月31日期間的運(yùn)輸企業(yè)，按照本辦法辦理船舶退稅相關(guān)事項(xiàng)。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈國際運(yùn)輸船舶增值稅退稅管理辦法〉的公告》的解讀
2020年12月04日 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳
根據(jù)《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕41號）、《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部 稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)國際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕52號）規(guī)定，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國際運(yùn)輸船舶增值稅退稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、《辦法》出臺的背景
為支持海南自由貿(mào)易港、上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)建設(shè)，財(cái)政部會同交通運(yùn)輸部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港國際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕41號）和《關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)國際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕52號），明確對國際運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)建造船舶企業(yè)購買、在海南洋浦港、上海洋山港登記的船舶，實(shí)行增值稅退稅政策（以下簡稱“船舶退稅”）。為確保船舶退稅政策落地，稅務(wù)總局制發(fā)了《辦法》，就船舶退稅的備案、辦理及后續(xù)管理等問題予以明確。
二、《辦法》的主要內(nèi)容解讀
（一）適用《辦法》的具體范圍
《辦法》第二條明確，運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)符合財(cái)稅〔2020〕41號文件第一條、財(cái)稅〔2020〕52號文件第一條規(guī)定條件的船舶，按照《辦法》辦理船舶退稅。
（二）如何確定船舶退稅的退稅額？
《辦法》第二條明確，船舶退稅退還的增值稅額，為運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)船舶取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。
（三）適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，如何辦理船舶退稅備案？
《辦法》第四條明確，適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)于首次申報(bào)船舶退稅時(shí)，憑以下資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理船舶退稅備案：一是內(nèi)容填寫真實(shí)、完整的《出口退（免）稅備案表》及其電子數(shù)據(jù)。二是運(yùn)輸企業(yè)從事國際運(yùn)輸或港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明文件復(fù)印件。同時(shí)，為便利企業(yè)，《辦法》明確，上述資料運(yùn)輸企業(yè)可通過電子化方式提交。
（四）適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，在填寫《出口退（免）稅備案表》時(shí)，有什么需要特別注意的地方？
《辦法》第四條明確，適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)在填寫《出口退（免）稅備案表》時(shí)，應(yīng)在“是否提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)”欄次填寫“是”；“提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)代碼”欄次填寫“01（國際運(yùn)輸服務(wù)）”；“出口退（免）稅管理類型”欄次填寫“船舶退稅運(yùn)輸企業(yè)”；其他欄次按填表說明填寫。
（五）此前未辦理過出口退（免）稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，如在適用船舶退稅政策的同時(shí)，還開展了貨物勞務(wù)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何辦理出口退（免）稅備案？
《辦法》第五條明確，適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)同時(shí)出口貨物勞務(wù)、且未辦理過出口退（免）稅備案的，除船舶退稅備案所需資料外，還應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定提供加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》，以及《中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)單位注冊登記證書》等相關(guān)資料。
（六）已辦理船舶退稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，不再從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更手續(xù)？如何辦理？
需要辦理?！掇k法》第七條明確，已辦理船舶退稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運(yùn)輸（或港澳臺運(yùn)輸）業(yè)務(wù)等不符合財(cái)稅〔2020〕41號、財(cái)稅〔2020〕52號文件規(guī)定的退稅條件的，須自條件變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更，并自條件變更之日起，停止享受船舶退稅政策。
（七）適用船舶退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)辦理船舶退稅？
《公告》第九條明確，運(yùn)輸企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理船舶退稅時(shí),提供下列資料及電子信息:一是財(cái)稅〔2020〕41號、財(cái)稅〔2020〕52號文件第三條第1項(xiàng)、第2項(xiàng)規(guī)定的資料復(fù)印件。其中，此前已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供過的資料，如無變化，企業(yè)無需重復(fù)提供。二是《購進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》及其電子信息，并在該表業(yè)務(wù)類型欄填寫“CBTS”，備注欄填寫“船舶退稅”。三是境內(nèi)建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票及其電子信息。四是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。同時(shí)，為便利企業(yè)，《辦法》明確，上述資料運(yùn)輸企業(yè)可通過電子化方式提交。
（八）運(yùn)輸企業(yè)在申報(bào)船舶退稅時(shí)，需要提供境內(nèi)建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，對于上述發(fā)票有什么特別要求？
《辦法》第九條明確，運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)船舶的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)用途為“用于出口退稅”。
（九）已辦理船舶退稅備案的運(yùn)輸企業(yè)，發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運(yùn)輸（或港澳臺運(yùn)輸）業(yè)務(wù)等不符合財(cái)稅〔2020〕41號、財(cái)稅〔2020〕52號文件規(guī)定情形的，是否需要補(bǔ)繳已退稅款？
需要補(bǔ)繳?！掇k法》第十二條明確，已退稅船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運(yùn)輸（或港澳臺運(yùn)輸）業(yè)務(wù)等不符合財(cái)稅〔2020〕41號、財(cái)稅〔2020〕52號文件規(guī)定的退稅條件的，運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)在條件變更次月的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理補(bǔ)繳已退稅款手續(xù)。應(yīng)補(bǔ)繳稅款按以下公式計(jì)算得出：
應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝購進(jìn)船舶的增值稅專用發(fā)票注明的稅額×（凈值÷原值）
凈值＝原值-累計(jì)折舊
（十）運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅等違法違規(guī)行為的，應(yīng)當(dāng)如何處理？
《辦法》第十四條明確，運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追回已退稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。
三、執(zhí)行期限
財(cái)稅〔2020〕41號文件明確，海南船舶退稅政策的施行期限為2020年10月1日至2024年12月31日，財(cái)稅〔2020〕52號文件明確，上海船舶退稅政策的施行期限為2020年11月1日至2024年12月31日，施行期限均以《船舶所有權(quán)登記證書》的簽發(fā)日期為準(zhǔn)。根據(jù)上述規(guī)定，《辦法》發(fā)布后，凡是《船舶所有權(quán)登記證書》簽發(fā)日期在上述政策施行期間的，均可按《辦法》申請船舶退稅。
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