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寧夏稅務

 

一、企業(yè)可享受哪些稅收協(xié)定優(yōu)惠？

 無論是居民企業(yè)取得來源于境外的所得，還是非居民企業(yè)取得來源于我國境內的所得，只要符合稅收協(xié)定規(guī)定的條件，就可以享受相應的優(yōu)惠待遇。常見的主要有以下幾種：

 1.營業(yè)利潤免稅  

企業(yè)在境外從事承包工程或提供勞務時，營業(yè)活動時間沒有超過稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月或183天），在境外不構成常設機構，那么它的營業(yè)利潤就可以免征境外國家（地區(qū)）的所得稅。

 2.股息、利息、特許權使用費減稅  

我國對外簽訂的部分稅收協(xié)定股息條款中，約定了較為優(yōu)惠的稅率，例如中國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，如果股息受益所有人是新加坡居民企業(yè)（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，優(yōu)惠稅率為 5%。具體參見我國與相關國家簽訂的稅收協(xié)定股息條款。 

我國與大部分國家簽訂的稅收協(xié)定利息條款有免稅或優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠。通常有如下規(guī)定：締約對方政府、地方當局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機構從我國取得利息且為受益所有人時，在我國免稅。具體參見我國與相關國家簽訂的稅收協(xié)定利息條款。 

我國對外簽訂的稅收協(xié)定特許權使用費條款中，少數(shù)約定了較為優(yōu)惠的稅率，例如中國與羅馬尼亞簽訂的稅收協(xié)定特許權使用費條款規(guī)定，如果特許權使用費受益所有人是羅馬尼亞居民，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的 3%。具體參見我國與相關國家簽訂的稅收協(xié)定特許權使用費條款 。

 

3.財產轉讓收益免稅

稅收協(xié)定財產收益條款對轉讓各類財產取得收益的征稅權進行了劃分，通常不限制居民國的征稅權，對來源國征稅權限制范圍在協(xié)定之間有所不同。我國對外簽訂的稅收協(xié)定財產收益條款既存在共同之處，也有較大差異。大部分已簽稅收協(xié)定財產收益條款共同之處包括兩個方面，一是對轉讓不動產、不動產公司股份和常設機構財產不限制來源國征稅權，相關財產收益無稅收協(xié)定待遇；二是對轉讓運輸工具 基本限制來源國征稅權，但根據(jù)國內稅收規(guī)定，非居民企業(yè)取得的該項財產收益也不需要繳納預提所得稅，因此不需要享受稅收協(xié)定待遇。

關于非不動產公司股份和其他財產轉讓收益的稅務處理在已簽稅收協(xié)定財產收益條款上存在較大差異，主要有以下三類做法：一是少數(shù)協(xié)定完全排除此類財產收益來源國征稅權，非居民企業(yè)可以申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的免稅待遇；二是部分協(xié)定只排除部分此類財產收益來源國征稅權（如被轉讓的非不動產公司股份屬于來源國居民公司25%以上股份的，來源國保有征稅權），非居民企業(yè)僅可以就不屬于來源國保有征稅權的財產收益申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的免稅待遇；三是部分協(xié)定明確來源國保有此類財產收益征稅權，相關財產收益無稅收協(xié)定待遇。相關協(xié)定待遇示例如下：

例如,如果韓國居民企業(yè)直接轉讓一個中國公司的股份取得收益，且被轉讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產價值占公司全部財產價值的比例不足50%，那么按照中國與韓國簽訂的稅收協(xié)定第十三條第五款規(guī)定，轉讓其他財產取得的收益應僅在轉讓方所屬居民國征稅，因此該項財產收益可免于在中國繳納預提所得稅。再例如，如果新加坡居民企業(yè)直接轉讓一個中國公司的股份取得收益，且同時符合以下兩個條件，一是被轉讓股份 的公司直接或間接持有位于中國的不動產價值占公司全部財產價值的比例不足 50%；二是該新加坡居民企業(yè)在轉讓行為前的12 個月內持有該中國公司資本的比例不足25%，按照中國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定第十三條規(guī)定，該項財產收益可免于在中國繳納預提所得稅。   

4.境外所得饒讓抵免  

稅收協(xié)定的饒讓條款規(guī)定，居民企業(yè)取得的境外所得，按照東道國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額在居民國予以抵免。

 

二、什么是跨境稅收爭議解決？如何啟動？

企業(yè)在境外與當?shù)囟悇諜C關產生稅收爭議或遭遇不公正稅收待遇時，可以向本國稅務機關申請啟動協(xié)定相互協(xié)商程序，由本國稅務機關與對方稅務當局進行協(xié)商，幫助企業(yè)解決問題。啟動相互協(xié)商程序的具體內容和程序，請您參閱稅務總局2013年56號公告、2017年6號公告。

 

三、企業(yè)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠需要哪些手續(xù)？

對于我國居民企業(yè)而言，可向主管所得稅的縣級稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》，并按對方國家（地區(qū)）的要求辦理稅收協(xié)定申請。開具此證明需要提交的資料和流程，請您參閱稅務總局2019年17號公告。

對于非居民企業(yè)而言，擬享受協(xié)定待遇的，首先應填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，并主動提交給扣繳義務人；其次，自行留存相關資料備查，主要包括：對方稅務主管當局開具的稅收居民身份證明；相關合同、協(xié)議等權屬證明；享受股息、利息、特許權使用費條款協(xié)定待遇的，應留存證明“受益所有人”身份的相關資料；非居民納稅人認為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。具體要求請您參閱稅務總局2019年35號公告。

 

稅收協(xié)定政策（個人篇）

稅收協(xié)定不僅可以幫助個人有效消除跨境雙重征稅，還有可能提供比國內法更優(yōu)惠的稅收待遇。今天，就跟大家分享一些個人可享受的稅收協(xié)定優(yōu)惠，請各位納稅人查收！

 

一、什么是稅收協(xié)定

稅收協(xié)定是具有稅收管轄權的國家或地區(qū)之間締結的條約，目的是避免雙重征稅和防止偷漏稅。稅收協(xié)定主要涉及我國的企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個稅種。

截至2020年3月31日, 我國已生效104個稅收協(xié)定和安排。稅收協(xié)定可以幫助跨境納稅人免稅、減稅、解決跨境稅收爭議，是跨境經(jīng)營的稅收護身符。

 

二、個人可以享受哪些稅收協(xié)定優(yōu)惠？

無論是居民個人取得來源于境外的所得，還是非居民個人取得來源于我國境內的所得，只要符合稅收協(xié)定規(guī)定的條件，就可以享受相應的優(yōu)惠待遇。常見的主要有以下幾種：

1.受雇所得免稅

個人取得來源于境外的工資薪金所得，符合條件的可享受境外個人所得稅免稅待遇。

如，德國公司委派其員工Hans先生來中國提供設備安裝調試服務，為期100天，德國公司未構成我國境內常設機構。Hans先生為德國稅收居民，工資由德國公司承擔并支付。根據(jù)我國稅法，Hans先生在中國有納稅義務，但按中德稅收協(xié)定，則其在中國工作不滿183天，取得的報酬在中國免于納稅。

反之，我國稅收居民個人外派在德國開展工作，符合條件的也可享受德國個人所得稅免稅待遇。

2.教師與研究人員的教學或研究活動報酬免稅

教師或研究人員取得的來源于境外的教學或研究活動的報酬，符合條件的可享受境外個人所得稅免稅待遇。

如，中國某大學聘請美國教授Smith先生全職在境內任教，并且支付其工資薪金，合同期自2019年1月1日至2021年12月31日，Smith先生是美國稅收居民，并未來過中國，合同結束后將返回美國。按照我國稅法，Smith教授取得了來源于中國的工資薪金所得，在中國具有納稅義務，但按中美稅收協(xié)定，其為教學目的入境的第一天起三年內因教學而取得的報酬，在中國免于納稅。

反之，我國教授受美國大學聘請在美開展教學或研究活動，符合條件的也可享受美國個人所得稅免稅待遇。

3.財產收益免稅

個人取得來源于境外的財產（包括股權、不動產等）轉讓收益，符合條件的可享受境外個人所得稅免稅待遇。

 如， 新加坡居民個人直接轉讓一個中國公司的股份取得收益， 且同時符合以下兩個條件， 一是被轉讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產價值占公司全部財產價值的比例不足 50%；二是該新加坡居民個人在轉讓行為前的 12 個月內持有該中國公司資本的比例不足25%，按照中國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定第十三條規(guī)定，該項財產收益可免于在中國繳納預提所得稅。  

反之，我國居民個人轉讓新加坡公司股權，符合條件的也可在新加坡享受個人所得稅免稅待遇。

4.股息、利息、特許權使用費減稅

個人取得來源于境外的股息、利息、特許權使用費所得，符合條件的可享受境外個人所得稅減稅待遇。

如，英國稅收居民Brown先生將一項專利權許可中國某企業(yè)在境內使用，一次收到特許權使用費12萬人民幣（不含增值稅），按我國稅法應繳納個人所得稅120000*（1-20%）*45%-15160=28040元，實際稅負超過20%，但按中英稅收協(xié)定，該筆特許權使用費在中國征收的稅款不應超過特許權使用費總額的10%，將大幅減免在中國的稅收。

反之，我國稅收居民個人將著作的版權、專利等授權英國企業(yè)使用，取得來自英國的特許權使用費，符合協(xié)定條件的，在英國僅需繳納不超過特許權使用費總額的10%的個人所得稅。

 

三、個人享受稅收協(xié)定優(yōu)惠需要哪些手續(xù)？

對于我國居民個人而言，可向主管所得稅的縣級稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》，并按對方國家（地區(qū)）的要求辦理稅收協(xié)定申請。開具此證明需要提交的資料和流程，請您參閱稅務總局2019年17號公告。

對于非居民個人而言，擬享受協(xié)定待遇的，首先應填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，并主動提交給扣繳義務人；其次，自行留存相關資料備查，主要包括：對方稅務主管當局開具的稅收居民身份證明；相關合同、協(xié)議等權屬證明；享受股息、利息、特許權使用費條款協(xié)定待遇的，應留存證明“受益所有人”身份的相關資料；非居民納稅人認為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。具體要求請您參閱稅務總局2019年35號公告。