護航外貿(mào)助力發(fā)展 2020年最新出口退稅政策介紹
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-04-25
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護航外貿(mào)助力發(fā)展
2020年最新出口退稅政策介紹
廈門市稅務局第二稅務分局
（出口退稅服務和管理局）
2020年4月
出口退（免）稅相關(guān)年度時限
1、出口退（免）稅申報的規(guī)定期限
貨物報關(guān)出口的次年4月的增值稅納稅申報期截止之日前（國家稅務總局公告2012年第24號、2013年12號）
2、出口退（免）稅收匯的規(guī)定期限
退（免）稅申報期截止之日前（同上）（國家稅務總局公告2013年第30號）
3、《代理出口貨物證明》開具的規(guī)定期限
貨物報關(guān)出口之日的次年4月15日前（國家稅務總局公告2012年第24號）
4、出口免稅申報的規(guī)定期限
貨物報關(guān)出口的次年5月的增值稅納稅申報期截止之日前（國家稅務總局公告2012年第24號、2013年12號）
5、生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務核銷的規(guī)定期限
每年4月20日前（申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進料加工手冊（賬冊）項下的進料加工業(yè)務核銷手續(xù))（國家稅務總局公告2018年第16號）
6、出口卷煙免稅核銷的規(guī)定期限
卷煙報關(guān)出口的次年4月的增值稅納稅申報期截止之日前（國家稅務總局公告2012年第24號）
7、來料加工出口貨物免稅核銷的規(guī)定期限
海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前（國家稅務總局公告2015年第29號）
8、《委托出口貨物證明》（國家取消出口退稅的貨物）開具的規(guī)定期限
貨物報關(guān)出口之日的次年3月15日前（國家稅務總局公告2013年第65號、2015年第29號）
出口退（免）稅政策調(diào)整
★《財政部 稅務總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第2號）(2020年1月20日起執(zhí)行）
第四條
納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報辦理出口退（免）稅；未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報辦理退（免）稅。
財稅[2012]39號第六條第（一）項第3點、第七條第（一）項第6點“出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷”及第九條第（二）項第2點的規(guī)定相應停止執(zhí)行。
★停止執(zhí)行的條款一
財稅[2012]39號第六條“適用增值稅免稅政策”第（一）項“適用范圍”第3點
出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。
（1）未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務。
（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務。
（3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務……
★停止執(zhí)行的條款二
財稅[2012]39號第七條“適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務”第（一）項“適用范圍”第6點“出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷”
★停止執(zhí)行的條款三
財稅[2012]39號第九條“出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的其他規(guī)定”第（二）項“若干征、退（免）稅規(guī)定”第2點：出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外，如果未按規(guī)定申報免稅，應視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務征收增值稅、消費稅。
出口退（免）稅申報及《代理出口貨物證明》的開具
★我局按以下執(zhí)行，后續(xù)若稅務總局出臺相關(guān)細則，以稅務總局文件為準：
1、納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，可在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后的各增值稅納稅申報期內(nèi)申報辦理出口退(免)稅（外貿(mào)企業(yè)按原規(guī)定如可每月多次申報的仍按原規(guī)定執(zhí)行），不受年度申報期限的限制。
2、《代理出口貨物證明》提供相關(guān)資料及電子信息后可隨時申請開具，不受年度申報期限的限制。
3、出口企業(yè)無需辦理出口退（免）稅延期申報和出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息備案。
4、在年度申報期限內(nèi)申報出口退（免）稅的，除了國家稅務總局2018年第16號公告第八條規(guī)定的三種出口企業(yè)必須提供收匯資料以外，其他出口企業(yè)不需要提供收匯資料；超過年度申報期限申報出口退（免）稅的，所有出口企業(yè)都必須提供收匯資料。
關(guān)于出口退（免）稅申報時須提供收匯憑證的企業(yè)
國家稅務總局公告2018年第16號第八條規(guī)定：對有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報出口退（免）稅時，須按照2013年第30號公告的規(guī)定提供收匯資料：
（一）出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別為四類的；
（二）主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報的不能收匯原因是虛假的；
（三）主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。
國家稅務總局公告2013年第30號第四條第一款規(guī)定：除了以上所列出口企業(yè)以外的其他出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅，可不提供出口收匯憑證。
舉例1：某公司為二類出口企業(yè)，2019年出口的一筆貨物目前尚未進行出口退（免）稅申報，如果在2020年4月24日前進行出口退（免）申報，可不提供收匯資料，超過4月24日，必須提供收匯資料或辦理不能收匯手續(xù)才能進行出口退（免）稅申報。
舉例2：某公司為四類出口企業(yè)，2019年出口的一筆貨物目前尚未進行出口退（免）稅申報，無論是否超過2020年4月24日，都必須提供收匯資料或辦理不能收匯手續(xù)才能進行出口退（免）稅申報。
出口企業(yè)收匯事項處理
★我局按以下執(zhí)行，后續(xù)若稅務總局出臺相關(guān)細則，以稅務總局文件為準：
1、按規(guī)定在出口退（免）申報時不需提供收匯資料的出口企業(yè),應在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯或辦理不能收匯的手續(xù)。
2、上述出口企業(yè)未在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯或辦理不能收匯手續(xù)的，如果前期已申報退（免）稅的，應在退（免）稅申報期截止之日的次月（5月）增值稅納稅申報期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)用負數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，外貿(mào)企業(yè)申報返納已退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)當期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應補繳差額部分的稅款（國家稅務總局公告2013年第30號第七條）；待收匯或辦理不能收匯手續(xù)后，即可再申報辦理退（免）稅。
3、按規(guī)定在出口退（免）申報時須提供收匯資料的出口企業(yè),未能在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯或辦理不能收匯的手續(xù)的，待收匯或辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報辦理退（免）稅。
出口貨物不能收匯手續(xù)
國家稅務總局公告2013年第30號第五條規(guī)定：
出口貨物由于本公告附件3所列原因，不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的
——申報出口退（免）稅時不需提供收匯憑證的出口企業(yè)，應在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)（提醒：出口企業(yè)4月24日前抓緊辦理不能收匯手續(xù)）
——申報出口退（免）稅時須提供收匯憑證的出口企業(yè)，應在申報退（免）稅時
向主管稅務機關(guān)報送《出口貨物不能收匯申報表》，提供附件3所列原因?qū)挠嘘P(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認后，可視同收匯。
出口貨物不能收匯原因及證明材料
國家稅務總局公告2013年第30號附件3：出口企業(yè)出口貨物因下列原因?qū)е虏荒苁諈R的，應提供相應的證明材料，報主管稅務機關(guān)。
（一）因國外商品市場行情變動的，提供有關(guān)商會出具的證明或有關(guān)交易所行情報價資料。原因代碼：01。
（二）因出口商品質(zhì)量原因的，提供進口商的有關(guān)函件和進口國商檢機構(gòu)的證明；由于客觀原因無法提供進口國商檢機構(gòu)證明的，提供進口商的檢驗報告、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函。原因代碼：02。
（三）因動物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡或損耗的，提供進口商的有關(guān)函件和進口國商檢機構(gòu)的證明；由于客觀原因確實無法提供商檢證明的，提供進口商有關(guān)函件、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函。原因代碼：03。
（四）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素的，提供報刊等新聞媒體的報道材料或中國駐進口國使領(lǐng)館商務處出具的證明。原因代碼：04。
（五）因進口商破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的，提供報刊等新聞媒體的報道材料或中國駐進口國使領(lǐng)館商務處出具的證明。原因代碼：05。
（六）因進口國貨幣匯率變動的，提供報刊等新聞媒體刊登或外匯局公布的匯率資料。原因代碼：06。
（七）因溢短裝的，提供提單或其他正式貨運單證等商業(yè)單證。原因代碼：07。
（八）因出口合同約定全部收匯最終日期在申報退（免）稅截止期限以后的，提供出口合同。原因代碼：08。
（九）因其他原因的，提供主管稅務機關(guān)認可的有效憑證。原因代碼：09。
出口貨物不能收匯手續(xù)
國家稅務總局公告2013年第30號附件3第八種原因“因出口合同約定全部收匯最終日期在申報退（免）稅截止期限以后的”
★目前稅務總局尚未有其他解釋的情況下，我局按以下執(zhí)行，后續(xù)若稅務總局出臺相關(guān)細則，以稅務總局文件為準：
合同約定全部收匯的最終日期在出口退（免）稅申報期限截止之日后的，出口企業(yè)應在合同約定最終收匯日期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提供收匯憑證，不能提供的，生產(chǎn)企業(yè)用負數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，外貿(mào)企業(yè)返納已退稅款；待收匯或辦理不能收匯手續(xù)后，即可再申報辦理退（免）稅。（財稅公告2020年第2號第四條、國家稅務總局2013年第30號公告第六條、第七條規(guī)定）
相關(guān)免稅核銷的辦理
出口卷煙免稅核銷的辦理
國家稅務總局公告2012年第24號第九條第（四）項規(guī)定：卷煙出口企業(yè)（包括購進免稅卷煙出口的企業(yè)、直接出口自產(chǎn)卷煙的生產(chǎn)企業(yè)、委托出口自產(chǎn)卷煙的生產(chǎn)企業(yè)）應在卷煙報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。（“逾期的，出口企業(yè)不得申報核銷，應按規(guī)定繳納增值稅、消費稅”根據(jù)財稅2020年第2號公告第四條規(guī)定停止執(zhí)行”）
來料加工免稅證明核銷的辦理
國家稅務總局公告2015年第29號第五條規(guī)定：出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務的，應當在海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前，辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或者不符合辦理免稅核銷規(guī)定的，委托方應按規(guī)定補繳增值稅、消費稅。
相關(guān)條款的理解
★財稅公告2020年第2號中第七條規(guī)定“此前已發(fā)生未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行”。
問題：對于納稅人2019年1月1日（不含）之前出口未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅，但已在增值稅納稅申報表中申報出口免稅的是否視為已發(fā)生未處理事項？
★目前稅務總局尚未有其他解釋的情況下，我局按以下執(zhí)行，后續(xù)若稅務總局出臺相關(guān)細則或其他解釋，以稅務總局文件或解釋為準：
由于2019年1月1日（不含）之前的出口未申報退（免）稅報關(guān)信息我局每年都已在期限過后組織開展出口未申報退（免）稅核查，只要在次年5月31日前的任一增值稅納稅申報期內(nèi)在增值稅納稅申報表中體現(xiàn)該筆出口的免稅申報，我局即認可其已進行出口免稅申報，適用增值稅免稅政策，未在增值稅納稅申報表中體現(xiàn)出口免稅申報的則適用增值稅征稅政策。因此此前已在增值稅納稅申報表中申報免稅的我局認為均屬于已處理事項，不屬于公告所指的“此前已發(fā)生未處理的事項”。
來源：廈門稅務納稅人學堂
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