青島市稅務局：“走出去”企業(yè) 境外投資和所得信息報告10問--國家稅務總局公告 2014 年第 38 號問答
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-04-25
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青島市稅務局：“走出去”企業(yè) 境外投資和所得信息報告10問--國家稅務總局公告 2014 年第 38 號問答
來源：青島稅務 時間：2020年4月22日
1、38號公告適用哪些情形？
答：38號公告適用的情形包括兩類：一是居民企業(yè)發(fā)生規(guī)定的境外投資或取得境外所得；二是非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構、場所取得發(fā)生在境外，但與其境內(nèi)所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得。
2、居民企業(yè)什么情形下需按照38號公告報送《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》？
答：居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權股份，符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認的，應當在辦理企業(yè)所得稅預繳申報時向主管稅務機關填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》：
一是在38號公告施行之日（即2014年9月1日），居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權股份達到 10%（含）以上；
二是在38號公告施行之日（即2014年9月1日）后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自不足 10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過 10%的狀態(tài)；
三是在38號公告施行之日（即2014年9月1日）后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。
3、按照何種標準判斷38號公告第一條規(guī)定的境外股權投資或處置行為已經(jīng)發(fā)生？
答：按照中國會計制度確認境外股權投資或處置行為發(fā)生的時間和數(shù)量。
4、38號公告中計算間接持股比例時，對于持股鏈層數(shù)有限制嗎？
答：38號公告對間接持股比例的計算未限制持股鏈層級，計算方法按照《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）第七十七條第二款規(guī)定執(zhí)行，即中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。
5、居民企業(yè)如果無法按規(guī)定期限申報如何處理？
答：居民企業(yè)能夠提供合理理由，證明確實不能按照本辦法規(guī)定期限報告境外投資和所得信息的，可以依法向主管稅務機關提出延期要求。
6、符合報告條件的企業(yè)，需要每個企業(yè)所得稅預繳申報期都申報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》嗎？
答：如果企業(yè)初次報告后，38號公告中所列舉條件不發(fā)生變化，不需要每個申報期重復申報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》；但是企業(yè)初次申報之后若發(fā)生如下變化，需要在預繳申報時再次報告：
一是在38號公告施行之日（即2014年9月1日）后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自不足 10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài)；
二是在38號公告施行之日（即2014年9月1日）后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。
7、居民企業(yè)在哪些情形下需要填報《受控外國企業(yè)信息報告表》？
答：居民企業(yè)發(fā)生下列情形，應該填報《受控外國企業(yè)信息報告表》：
一是居民企業(yè)應該按照企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定，將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應歸屬于本企業(yè)的部分計入本企業(yè)當期收入；
二是居民企業(yè)因?qū)儆谠O立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；或者主要取得積極經(jīng)營活動所得；或者年度利潤總額低于500萬元人民幣，而無需將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應歸屬于本企業(yè)的部分計入本企業(yè)當期收入。
8、居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時，什么情形下還需要附報年度獨立財務報表？
答：納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)，應按照中國會計制度編報年度獨立財務報表。
9、年度獨立財務報表包括哪些內(nèi)容?
答：《國家稅務總局關于做好居民企業(yè)報告境外投資和所得信息工作的通知》（稅總函[2015]327號）對企業(yè)按照38號公告第二條第(二)款規(guī)定應該報送的年度獨立財務報表進一步予以明確，具體包括：按照中國會計制度規(guī)定需要編報的主表及相關附表；以及會計報表附注、財務情況說明書、審計報告等附屬資料。
10、居民企業(yè)按照38號公告第二條第（二）項提供的財務報表是否可以按照國際財務報告體系（IFRS）編報？
答：按照38號公告第二條第（二）項提供的財務報表應該按照中國會計制度編報。居民企業(yè)已經(jīng)按照國際財務報告體系（IFRS）或其他非中國會計制度編報財務報表的，應該按照合理方法調(diào)整為符合中國會計制度要求后，向稅務機關提供。
來源：青島稅務
供稿：國際稅收管理處
編發(fā)：青島市稅務局納服（宣傳）中心
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