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2019年，國(guó)家出臺(tái)了激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高了，很多企業(yè)因此加大了研發(fā)力度。

 

近日，某企業(yè)在進(jìn)行2019年企業(yè)所得稅匯算中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的理解有偏差，存在涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。

案例

某企業(yè)2019年有甲乙兩個(gè)自主研發(fā)項(xiàng)目，均符合研發(fā)活動(dòng)加計(jì)扣除規(guī)定。甲項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用50萬元，其中研發(fā)費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元；乙項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用50萬元，其中研發(fā)費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用為3萬元。

財(cái)務(wù)人員在計(jì)算其他費(fèi)用的加計(jì)扣除扣除限額時(shí)，將甲乙項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)合并計(jì)算：

其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除限額=（50+50）×10%÷（1-10%）=11.11（萬元）

其他費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額=8+5=13（萬元），超過加計(jì)扣除限額

2019年企業(yè)所得稅匯算時(shí)，允許加計(jì)扣除額=（50+50-11.11）×75%=66.67（萬元）

 

【分析】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額=（人員人工費(fèi)用+直接投入費(fèi)用+折舊費(fèi)用+無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用+新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)）×10%÷（1-10%）。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第六條規(guī)定：其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

 

【解答】

 

按照以上文件規(guī)定，應(yīng)該分項(xiàng)目計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用的限額。

（1）甲項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=（50-8）×10%÷（1-10%）=4.67（萬元）

因?yàn)榧醉?xiàng)目實(shí)際發(fā)生數(shù)大于扣除限額，所以甲可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=（50-8+4.67）×75%=35（萬元）

（2）乙項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=（50-3）×10%÷（1-10%）=5.22（萬元）

因?yàn)橐翼?xiàng)目實(shí)際發(fā)生數(shù)小于扣除限額，所以乙可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=50×75%=37.5（萬元）

（3）該企業(yè)2019年可以享受的加計(jì)扣除額=（35+37.5）=72.5（萬元）

 

來源：中稅答疑新媒體智庫(kù)