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曲靖稅務(wù)

 

個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳馬上要結(jié)束了，個(gè)人綜合所得匯算清繳已經(jīng)開(kāi)始。到底有哪些人需要辦理匯算呢？　

 

個(gè)人所得稅匯算清繳并不是一項(xiàng)所有自然人納稅人的“全員”辦稅義務(wù)。個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定了辦理匯繳的篩選條件，“需要”辦理匯算清繳的，必須按規(guī)定匯繳，言外之意，有些納稅人是排除在匯算清繳范圍之外的。換言之，個(gè)人所得稅匯算清繳的第一件事不是怎么匯繳，而是判斷一下本人是否需要匯繳——這是一項(xiàng)關(guān)乎個(gè)人所得稅匯算清繳能否順利進(jìn)行的“技術(shù)活”。

 

 

注意：新增3種情形不匯繳，依法扣稅是前提

 

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定了需要匯算清繳的4種情形：一是從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；二是取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；三是納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；四是納稅人申請(qǐng)退稅。

 

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“44號(hào)公告”）放寬了稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。其第二條規(guī)定，納稅人在2019年度已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的，無(wú)需辦理年度匯算：一是納稅人年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元的；二是納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的；三是納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請(qǐng)年度匯算退稅的。

 

上述3種免辦匯算清繳的具體解釋口徑如下：

 

情形一：個(gè)人年度4項(xiàng)綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元，是指“毛收入”合計(jì)不超過(guò)12萬(wàn)元，不得從中剔除減免稅收入和各項(xiàng)扣除，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)不得減除20%費(fèi)用。與實(shí)施條例規(guī)定相比，這一口徑寬松了許多，很多中低收入者由此不再需要辦理匯繳。

 

情形二：年度匯繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元，即“匯算清繳應(yīng)納稅額-預(yù)扣預(yù)繳稅額”之差＜400元。豁免400元以下的“小額補(bǔ)稅”，彰顯政府“大手筆”，整合資源、集中精力落實(shí)匯算清繳，這是一項(xiàng)便民利好。

 

情形三：平時(shí)預(yù)繳稅款多了，預(yù)繳稅款≥年度匯算清繳應(yīng)納稅額，個(gè)人首先不需補(bǔ)稅，但可能有退稅，這是納稅人的一項(xiàng)債權(quán)。“補(bǔ)稅法定，退稅自愿”，納稅人可以選擇不匯繳放棄退稅權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)尊重納稅人的自由選擇。

 

但值得關(guān)注的是，上述3種免辦匯算清繳情形，有一個(gè)不可或缺的前提——平時(shí)已按照規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款?？劾U義務(wù)人存在應(yīng)扣未扣、少扣稅款的，個(gè)人即使字面上符合3種免辦情形，也不屬于免辦匯算清繳之列，以此體現(xiàn)稅法嚴(yán)肅性。

 

 

舉個(gè)例子

王先生為小微企業(yè)A公司提供產(chǎn)品推銷服務(wù)，2019年分5次從A公司取得勞務(wù)報(bào)酬，每次2萬(wàn)元，已按勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳個(gè)人所得稅；另從自然人B處取得勞務(wù)收入1萬(wàn)元，從自然人C處取得勞務(wù)收入5000元，B、C未為其扣繳個(gè)人所得稅。那么王先生是否需要辦理2019年度匯算清繳？

 

表面上看，王先生全年勞務(wù)報(bào)酬收入低于12萬(wàn)元，似乎不用辦理匯算清繳。不過(guò)，盡管王先生全年收入不足12萬(wàn)元，但其從自然人B、C處取得1.5萬(wàn)元并未扣稅，不符合免辦匯繳條件。因此，筆者提醒廣大扣繳義務(wù)人和納稅人，不要心存僥幸、“圖省事”，只有平時(shí)把扣繳工作做扎實(shí)，匯算清繳才能“真省事”。

 

 

提醒：免于匯繳并不意味著匯繳“權(quán)利”被剝奪

免于匯繳并不意味著匯繳“權(quán)利”被剝奪，如果納稅人多預(yù)扣了稅款，可通過(guò)匯算清繳“退回來(lái)”。

 

舉個(gè)例子

馬女士為小微企業(yè)A公司提供推銷業(yè)務(wù)，2019年分5次從A公司取得報(bào)酬，每次2萬(wàn)元，已按勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳個(gè)人所得稅；另從自然人B處取得勞務(wù)收入1萬(wàn)元，從自然人C處取得勞務(wù)收入5000元，均已按勞務(wù)報(bào)酬收入扣繳個(gè)稅。假定2019年度馬女士個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”2萬(wàn)元，其兒子在讀小學(xué)六年級(jí)，除子女教育專項(xiàng)附加扣除1.2萬(wàn)元外，無(wú)其他專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。根據(jù)44號(hào)公告規(guī)定，馬女士似乎可以不辦匯繳，但有可能多預(yù)扣了稅款，還能退嗎？　

本案中，馬女士從3處取得勞務(wù)報(bào)酬，其中，A公司為其扣繳稅款16000元〔20000×（1-20%）×20%×5〕, 自然人B為其扣繳稅款1600元〔10000×（1-20%）×20%〕,自然人C為其扣繳稅款800元〔5000×（1-20%）×20%〕,預(yù)扣稅款合計(jì)18400元（16000+1600+800）。44號(hào)公告豁免了2019年度馬女士辦理匯算清繳的義務(wù)，但馬女士日常已按勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%稅率扣繳稅款，2019年度個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅額為0元〔[（2×5+1+0.5）×0.8-6-2-1.2]×3%〕，平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款18400元可通過(guò)匯算清繳“退回來(lái)”。

 

本案例說(shuō)明，44號(hào)公告只是免除了馬女士辦理匯算清繳義務(wù)，但并沒(méi)有剝奪辦理匯算清繳的“權(quán)利”，馬女士年收入不滿12萬(wàn)元，屬于中低收入者，可以通過(guò)匯繳獲取退稅。不過(guò)需要注意的是，個(gè)人放棄匯算清繳意味著終結(jié)本年涉稅事項(xiàng)，后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為0，如個(gè)人不享受免辦福利堅(jiān)持辦理匯算清繳，匯算清繳發(fā)生錯(cuò)誤亦應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

 

 

 

追問(wèn)：年收入12萬(wàn)元以下，究竟是否匯繳？

在上述免辦匯繳的3種情形中，最難判斷的是“年度匯算需補(bǔ)稅金額是否小于400元”。有人認(rèn)為這其實(shí)是個(gè)悖論：不辦理匯繳怎么知道補(bǔ)稅額是否小于400元？這個(gè)細(xì)節(jié)確實(shí)計(jì)算復(fù)雜、因人而異，個(gè)人往往難以記清收入次數(shù)、收入數(shù)額、扣稅適用的所得項(xiàng)目、扣除金額、已扣稅額等因素，其計(jì)算結(jié)果可能不太準(zhǔn)，難以做出直觀決斷?；诖耍{稅人可使用“個(gè)人所得稅”APP便捷試算本人當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)稅額是否超過(guò)400元，有效解決手工計(jì)算容易出錯(cuò)、判斷失誤等問(wèn)題，輕松搞定2019年度匯算清繳。

 

補(bǔ)稅額是否超過(guò)400元，是許多納稅人首先需要確認(rèn)的問(wèn)題。

 

舉個(gè)例子

李先生2019年收入和納稅情況如下：①在A企業(yè)任財(cái)務(wù)專員，每月工資3.5萬(wàn)元，2019年已按累計(jì)預(yù)扣法扣稅4.558萬(wàn)元；②給M培訓(xùn)公司講課5次，每次收入5000元，每次扣稅800元；③專利使用費(fèi)收入4萬(wàn)元，扣稅6400元；④個(gè)人負(fù)擔(dān)“三險(xiǎn)一金”2.6萬(wàn)元，專項(xiàng)附加扣除2.4萬(wàn)元。李先生2019年是否需要辦理匯算清繳？

李先生已扣繳稅款5.598萬(wàn)元（4.558+0.08×5+0.64）；李先生匯算清繳應(yīng)納稅額5.858萬(wàn)元〔（3.5×12+0.5×0.8×5+4×0.8-6-2.6-2.4）×25%-3.192〕，需補(bǔ)稅0.26萬(wàn)元（5.858-5.598），超過(guò)400元，李先生需辦理匯繳?！?/div>